Налогообложение денежных средств, унаследованных за рубежом, в контексте законодательства федерального государства

Обложение налогом денежных средств, полученных по наследству из-за границы

Анализ ситуации

Вы столкнулись с противоречивой ситуацией: налоговый орган утверждает о необходимости уплаты налога с унаследованных из-за границы денежных средств, в то время как консультанты и профильные источники указывают на обратное. Для разрешения этой путаницы необходимо последовательно проанализировать нормы российского законодательства и возможное применение международных договоров.

Применимые нормы законодательства

1. Общее правило освобождения от налогообложения наследства

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, доходы, полученные в порядке наследования, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

"доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов." (Источник: НК РФ, статья 217, пункт 18)

Эта норма не делает различий между имуществом (включая денежные средства), находящимся на территории РФ и за ее пределами. Для целей Налогового кодекса денежные средства признаются имуществом.

"для целей настоящего Кодекса признаются имуществом безналичные денежные средства..." (Источник: НК РФ, статья 11, пункт 2)

2. Определение налогового резидентства наследодателя

Для целей налогообложения в РФ ключевое значение имеет статус налогового резидента. Объектом налогообложения для резидента РФ признается доход от источников как в России, так и за ее пределами.

"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;" (Источник: НК РФ, статья 209)

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

"налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев." (Источник: НК РФ, статья 207, пункт 2)

Вывод на этом этапе: Если наследодатель на дату открытия наследства являлся налоговым резидентом РФ, то его доходы (а в контексте наследства — имущество, которое может рассматриваться как источник потенциального дохода) подпадают под юрисдикцию российского налогового законодательства. Однако само получение имущества в наследство прямо освобождено от НДФЛ статьей 217 НК РФ.

3. Роль международных договоров (соглашений)

Международные договоры РФ являются частью правовой системы России и имеют приоритет в случае коллизии с внутренним законодательством.

"Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 7, пункт 1)

Типовое соглашение об избежании двойного налогообложения, на которое есть ссылки в предоставленном контексте, содержит специальную статью, регулирующую налогообложение имущества.

"Все другие виды имущества резидента Договаривающегося Государства подлежат налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве." (Источник: Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 N 84, Статья 22, пункт 4)

Это означает, что движимое имущество (к которому относятся и денежные средства на банковском счете), принадлежавшее резиденту одного государства, должно облагаться налогом только в этом государстве. Таким образом, если наследодатель являлся резидентом европейской страны (с которой у РФ действует подобное соглашение), а наследник — резидент РФ, то права на налогообложение этого имущества при наследовании принадлежат стране наследодателя. РФ в таком случае не должна облагать это наследство налогом.

4. Процедурные аспекты и разрешение споров

Если налоговый орган выставил требование об уплате налога, а вы считаете его неправомерным, закон предоставляет механизмы обжалования.

Акты налоговых органов можно обжаловать в вышестоящий орган и/или в суд.

"Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд..." (Источник: НК РФ, статья 138, пункт 1)

Если спор связан с применением международного договора, может быть инициирована взаимосогласительная процедура между компетентными органами двух стран.

"Если лицо считает, что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения, оно может... направить свое заявление компетентному органу того Договаривающегося Государства, резидентом которого оно является." (Источник: Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 N 84, Статья 25, пункт 1)

Выводы и конкретные рекомендации

1. По общему правилу НК РФ налог не уплачивается. Получение денежных средств в порядке наследования напрямую освобождено от обложения НДФЛ на территории РФ, независимо от места нахождения этих средств (ст. 217 НК РФ).

2. Ключевой вопрос — резидентство наследодателя. Требование налогового органа может быть основано на том, что он считает наследодателя на момент смерти налоговым резидентом РФ. Вам необходимо установить этот факт. Если наследодатель последние годы постоянно проживал в европейской стране и не находился в РФ 183 дня в году, он, скорее всего, не был налоговым резидентом РФ.

3. Проверьте наличие и условия международного договора. Необходимо установить, действует ли между РФ и конкретной европейской страной соглашение об избежании двойного налогообложения, и содержит ли оно статью, аналогичную ст. 22 (Имущество) типового соглашения. Если содержит, и наследодатель был резидентом той страны, право на налогообложение его движимого имущества (денег на счете) при наследовании принадлежит этой стране, а не РФ.

4. Действуйте последовательно:

   • Запросите письменное обоснование из налогового органа, на каком именно основании они требуют уплаты налога (ссылка на норму закона, их вывод о резидентстве наследодателя и т.д.).
   • Соберите доказательства резидентства наследодателя в иностранном государстве (вид на жительство, данные о времени пребывания, налоговые документы из той страны).
   • Подготовьте и подайте обжалование требования налогового органа, сославшись на ст. 217 НК РФ и, при наличии, на положения соответствующего международного договора.
   • В случае сложной правовой ситуации и значительной суммы настоятельно рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на международном налоговом праве и праве наследования.

Итог: Оснований для уплаты налога с унаследованных из-за границы денежных средств в соответствии с российским законодательством при стандартных обстоятельствах нет. Противоречие, с которым вы столкнулись, скорее всего, связано либо с ошибочным определением налогового резидентства наследодателя со стороны инспекции, либо с неучетом норм применимого международного договора. Ваша задача — документально опровергнуть эти предпосылки.