Наследство

Поиск счетов наследодателя в иностранных банках при отсутствии уведомления ФНС

Анализ ситуации:
Наследники столкнулись с ситуацией, когда наследодатель при жизни, будучи резидентом РФ, не исполнил обязанность по уведомлению Федеральной налоговой службы (ФНС) об открытии или наличии счетов в банках за пределами Российской Федерации. Это создает сложности для выявления и включения таких активов в наследственную массу. Отсутствие уведомления не лишает наследников права на наследство, но существенно затрудняет процесс его поиска и оформления.

1. Обязанности резидента по уведомлению ФНС и последствия их неисполнения

Согласно валютному законодательству, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы об открытии, закрытии или изменении реквизитов счетов в иностранных банках. Это прямо следует из нормы:

"резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов)... не позднее одного месяца" (Источник: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", Статья 12, часть 2)

Неисполнение наследодателем этой обязанности является административным правонарушением и может повлечь ответственность по нормам Налогового кодекса. Однако для наследников основным последствием является отсутствие официального источника информации о счетах в российской ФНС. Это не означает, что информация недоступна в принципе, но её получение требует использования иных, более сложных процедур.

2. Полномочия нотариуса по установлению состава наследственного имущества

Нотариус, ведущий наследственное дело, обязан установить состав и место нахождения наследственного имущества.

"Нотариус при выдаче свидетельства о праве на наследство по закону путем истребования соответствующих доказательств проверяет... состав и место нахождения наследственного имущества." (Источник: Основы законодательства РФ о нотариате, Статья 72)

Для исполнения этой обязанности нотариус вправе истребовать необходимые сведения и документы. В контексте международных активов законодательство прямо указывает на возможность взаимодействия с иностранными органами:

"Порядок взаимоотношений нотариуса с органами юстиции других государств определяется законодательством Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации." (Источник: Основы законодательства РФ о нотариате, Статья 107)
"Нотариус обеспечивает доказательства, требующиеся для ведения дел в органах других государств." (Источник: Основы законодательства РФ о нотариате, Статья 108)

Таким образом, нотариус обладает полномочиями предпринимать действия по установлению имущества за границей, но эти действия осуществляются в рамках, установленных международными договорами.

3. Механизмы международной правовой помощи и обмена информацией

Ключевым инструментом для получения информации из-за рубежа является Минская конвенция 1993 года о правовой помощи. Для государств-участников этой Конвенции (многие страны СНГ) установлен четкий механизм.

А. Запросы через центральные органы юстиции:
Конвенция предусматривает, что учреждения юстиции (к которым в РФ относятся, в частности, суды и нотариусы в рамках своей компетенции) могут обращаться друг к другу с поручениями об оказании правовой помощи.

"Оказание правовой помощи по гражданским... делам включает в себя выполнение процессуальных и иных действий... в частности: составление и пересылку документов..." (Источник: Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22.01.1993), Статья 4)
"При оказании правовой помощи учреждения юстиции Договаривающихся Сторон обращаются друг к другу с поручениями об осуществлении процессуальных действий." (Источник: Конвенция о правовой помощи, Статья 6)

Поручение должно содержать подробные сведения о деле и запрашиваемых действиях (Статья 7 Конвенции). В теории нотариус мог бы направить такое поручение для установления факта наличия счетов наследодателя. На практике в РФ непосредственное направление международных запросов нотариусами без участия органов юстиции (Минюста России) затруднено, и чаще эта функция реализуется через суд.

Б. Роль налоговых органов в международном автоматическом обмене финансовой информацией:
Это важнейший потенциальный канал получения информации. Даже если наследодатель не уведомлял ФНС, иностранные банки в странах, участвующих в автоматическом обмене (например, по стандартам OECD/CRS), могли самостоятельно передавать информацию о счетах резидента РФ своим национальным налоговым органам. Те, в свою очередь, направляют её в ФНС России.

"федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов... получает от организации финансового рынка информацию о клиентах... передает такую информацию компетентным органам иностранных государств (территорий)..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 142.3, пункт 1)
"Организации финансового рынка обязаны представлять в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, финансовую информацию о клиентах... которые являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий)" (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 142.2, пункт 1)

Следовательно, ФНС может располагать информацией об иностранных счетах наследодателя, полученной из-за рубежа, даже при отсутствии его уведомления. Однако эта информация составляет налоговую тайну (ст. 102 НК РФ) и не может быть раскрыта наследникам или нотариусу без специальных оснований.

4. Действия, которые должны предпринять наследники

Алгоритм действий для наследников должен быть последовательным и настойчивым.

1. Обращение к нотариусу, ведущему наследственное дело. Наследникам следует:

   • Подать письменное заявление нотариусу, в котором изложить известные им косвенные сведения, указывающие на возможное наличие активов за рубежом (переписка, данные о частых поездках, упоминания и т.д.).
   • Просить нотариуса принять меры к установлению всего состава наследственного имущества, включая возможное имущество за границей, путем направления соответствующих запросов в компетентные органы.

2. Инициирование нотариусом действий. На основании заявления наследников нотариус должен рассмотреть возможность:

   • Направления запроса в Федеральную налоговую службу. Хотя ФНС не обязана давать ответ нотариусу по общему правилу, в практике иногда удается получить информацию в рамках межведомственного взаимодействия, особенно если сослаться на обязанность нотариуса установить состав наследства и положения международных договоров.
   • Подготовки и направления поручения об оказании правовой помощи в компетентный орган иностранного государства (через Министерство юстиции РФ) в соответствии с Минской конвенцией или иным применимым договором. Это наиболее юридически корректный, но и самый длительный путь.

3. Обращение в суд. Если нотариус отказывается предпринимать действия по розыску имущества (например, считая свои полномочия исчерпанными), его отказ или бездействие можно обжаловать в районный суд.

   "Заинтересованное лицо, считающее неправильным совершенное нотариальное действие или отказ в совершении нотариального действия, вправе подать об этом жалобу в районный суд" (Источник: Основы законодательства РФ о нотариате, Статья 49)

   В суде можно также ходатайствовать об истребовании доказательств, в том числе о запросе информации у ФНС или через Министерство юстиции РФ.

4. Самостоятельный поиск. Параллельно наследникам целесообразно попытаться получить информацию через консульские учреждения РФ в стране предполагаемого нахождения счетов, а также обратиться за помощью к адвокатам, специализирующимся на международном наследственном праве, которые могут напрямую взаимодействовать с иностранными банками при наличии надлежащим образом оформленных документов (свидетельства о смерти, документы, подтверждающие право на наследство, легализованные и переведенные).

5. Имеющиеся у налоговых органов механизмы получения данных

Как указано выше, такой механизм существует — это международный автоматический обмен финансовой информацией. ФНС РФ является участником этого обмена.

"Международный автоматический обмен финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий) (далее - автоматический обмен финансовой информацией) - предоставление федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, компетентным органам иностранных государств (территорий) и получение... от компетентных органов иностранных государств (территорий) информации... на автоматической основе в соответствии с международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 142.1, пункт 1)

Следовательно, высока вероятность, что если счет был открыт в банке страны-участницы обмена (список таких стран утверждается ФНС), информация о нем уже поступила в ФНС. Проблема заключается не в отсутствии информации, а в режиме её конфиденциальности и сложности доступа для наследников.

Выводы и рекомендации

1. Отсутствие уведомления ФНС со стороны наследодателя серьезно осложняет, но не делает невозможным поиск его иностранных счетов.
2. Ключевым субъектом, уполномоченным на поиск имущества, является нотариус, ведущий наследственное дело. Его обязанность — установить состав наследства.
3. Основными правовыми инструментами для получения информации являются:
   • Международный автоматический обмен налоговой информацией (данные могут быть у ФНС).
   • Международные договоры о правовой помощи (Минская конвенция и др.), предусматривающие направление судебных поручений.
4. Наследникам необходимо:
   • Активно взаимодействовать с нотариусом, подав ему детальное заявление с просьбой предпринять меры по розыску иностранных активов.
   • Рассмотреть возможность обжалования бездействия нотариуса в суд, если он откажется от активных действий.
   • Обратиться за консультацией к адвокату, специализирующемуся на международном налоговом и наследственном праве, для оценки возможности направления запросов в ФНС или использования механизмов правовой помощи.
   • Учитывать, что самостоятельный запрос в ФНС наследниками, скорее всего, не даст результата из-за режима налоговой тайны.

Ситуация является сложной и требует активной правовой позиции наследников и, как правило, привлечения профессионального адвоката для выстраивания стратегии взаимодействия с нотариусом, налоговыми органами и возможного обращения в суд.