Оформление наследства и дарение доли: анализ затрат и налоговых последствий
Вы описали ситуацию, в которой наследница по праву представления (внучка) принимает наследство в виде двух квартир вместе с дядей, тетей и дедушкой, а затем планирует подарить свою долю в одной из квартир дяде. Проведем анализ этой ситуации с правовой точки зрения.
1. Нотариальное оформление и расчет тарифа за выдачу свидетельства о праве на наследство
Для начала необходимо определить круг наследников и их доли. Наследодателем является бабушка. Вы указали, что к наследованию призываются:
- Переживший супруг (дедушка).
- Двое детей (дядя и тётя).
- Внучка по праву представления (вместо своего умершего отца).
Все перечисленные лица, в соответствии с Гражданским кодексом РФ, являются наследниками первой очереди. Это прямо следует из закона:
"Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют по праву представления." (Источник: ГК РФ, Статья 1142)
Поскольку наследников четверо, доли в наследстве, при отсутствии завещания, распределяются между ними поровну — по 1/4 доле каждому на все имущество.
При этом следует учитывать, что у пережившего супруга (дедушки) есть особое право. В силу закона, ему принадлежит 1/2 доля в праве собственности на имущество, нажитое во время брака с наследодательницей, как супружеская доля.
"Принадлежащее пережившему супругу наследодателя в силу завещания или закона право наследования не умаляет его права на часть имущества, нажитого во время брака с наследодателем и являющегося их совместной собственностью." (Источник: ГК РФ, Статья 1150)
Это означает, что если квартиры были приобретены в браке, то сначала из состава наследства выделяется 1/2 супружеская доля дедушки. В состав наследства войдет только вторая половина, которая и будет делиться между всеми четырьмя наследниками. Однако, из вашего вопроса следует, что доли распределены как 1/4 для каждого, поэтому дальнейший расчет мы будем вести исходя из этого, предполагая, что вопрос о супружеской доле уже урегулирован или имущество не являлось совместно нажитым.
Теперь о главных затратах — нотариальном тарифе за выдачу свидетельства о праве на наследство. Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает единый нотариальный тариф, который состоит из федерального и регионального тарифов. Федеральный тариф равен размеру государственной пошлины и рассчитывается от стоимости наследуемого имущества. Ставка зависит от степени родства с наследодателем.
Поскольку внучка наследует по праву представления, она не является прямым наследником первой очереди, указанным в льготной категории (дети, супруг, родители, братья и сестры наследодателя). Для нее тариф будет выше. Это подтверждается нормой Налогового кодекса:
"22) за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию: детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя - 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей; другим наследникам - 0,6 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей;" (Источник: НК РФ, Статья 333.24)
Таким образом, для внучки нотариальный тариф за выдачу свидетельства составит 0,6% от стоимости наследуемой доли (которая равна 1/4 от каждой квартиры), но не более 1 000 000 рублей за все свидетельство.
Важно о стоимости имущества: для расчета тарифа наследник вправе сам выбрать, какой документ предоставить нотариусу.
"По выбору плательщика для исчисления государственной пошлины может быть представлен документ с указанием рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества... В случае представления нескольких документов... с указанием различной стоимости имущества при исчислении размера государственной пошлины принимается наименьшая из указанных стоимостей имущества;" (Источник: НК РФ, Статья 333.25)
Следовательно, чтобы минимизировать расходы, нужно запросить в Росреестре выписку о кадастровой стоимости каждой квартиры на дату смерти наследодателя и, для сравнения, заказать отчет о рыночной оценке. Нотариус обязан принять наименьший из предоставленных вами документов. Государственная пошлина уплачивается каждым наследником отдельно за свою долю.
2. Затраты на государственную регистрацию права собственности в Росреестре
После получения свидетельства о праве на наследство необходимо зарегистрировать право собственности. В настоящее время, согласно закону, сам нотариус обязан подать документы в Росреестр в электронном виде.
"После выдачи свидетельства нотариус обязан незамедлительно, но не позднее окончания рабочего дня представить в электронной форме заявление о государственной регистрации прав и прилагаемые к нему документы в орган регистрации прав." (Источник: Основы законодательства РФ о нотариате, Статья 72)
За регистрацию права собственности физическим лицом уплачивается государственная пошлина. Ее размер зависит от кадастровой стоимости объекта.
"22) за государственную регистрацию прав... на объект недвижимости... для физических лиц... в отношении объекта недвижимости или доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости... кадастровая стоимость которого... не превышает 20 000 000 рублей, - 4000 рублей;
в отношении объекта недвижимости или доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости, кадастровая стоимость которого... превышает 20 000 000 рублей, - 0,02 процента кадастровой стоимости объекта недвижимости или ее части, соответствующей размеру доли... но не менее 0,02 процента цены сделки... и не более 500 000 рублей;" (Источник: НК РФ, Статья 333.33)
Так как вы будете регистрировать право на 1/4 долю в каждой квартире, пошлина будет рассчитываться от кадастровой стоимости доли. Если стоимость вашей доли (1/4 кадастровой стоимости) не превышает 20 миллионов рублей, пошлина будет составлять 4 000 рублей за каждую долю. То есть, в вашем случае, скорее всего, это будет 4 000 руб. за регистрацию доли в первой квартире и 4 000 руб. за регистрацию доли во второй.
3. Налоговые последствия при дарении доли дяде
Вы планируете после оформления наследства подарить свою 1/4 долю в одной из квартир своему родному дяде. Главный вопрос: нужно ли дяде платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?
По общему правилу, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, но только если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом. Исключение из этого правила — дарение недвижимости, которое освобождается от налога только между близкими родственниками. В Семейном кодексе дан исчерпывающий перечень таких лиц:
"Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)." (Источник: НК РФ, Статья 217)
Родной дядя (брат вашего отца) и племянница НЕ входят в этот закрытый перечень лиц, освобожденных от уплаты налога. Это прямо следует из текста закона: в нем указаны только супруги, родители, дети, дедушки/бабушки, внуки и братья/сестры. Дядя — это брат родителя, он не является вашим прямым родственником по восходящей или нисходящей линии в понимании Семейного кодекса.
Следовательно, при получении в дар 1/4 доли в квартире у вашего дяди возникает доход, который облагается НДФЛ.
Как рассчитывается налог? Для целей налогообложения при дарении недвижимости используется кадастровая стоимость подаренного объекта (доли), а не рыночная или какая-либо иная.
"...при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта... В целях настоящего пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта..." (Источник: НК РФ, Статья 214.10)
Таким образом, налоговая база для дяди будет равна 1/4 от кадастровой стоимости квартиры, указанной в ЕГРН на 1 января года, в котором произошла регистрация перехода права собственности. Налог будет рассчитываться налоговым органом по ставке 13%. Дядя обязан будет самостоятельно задекларировать этот доход до 30 апреля следующего года, подав декларацию 3-НДФЛ, и уплатить налог до 15 июля. Информацию о сделке налоговая инспекция получит из Росреестра.
Пример расчета: Если кадастровая стоимость всей квартиры составляет 4 000 000 рублей, то стоимость вашей 1/4 доли — 1 000 000 рублей. Дядя должен будет заплатить налог в размере 13% от этой суммы, то есть 130 000 рублей.
Помимо этого, за нотариальное удостоверение договора дарения (доли) также взимается тариф. Согласно законодательству о нотариате, для родственников (включая племянницу и дядю, которые не являются близкими родственниками по СК РФ для целей налогообложения, но степень родства для тарифа может быть иной) ставка будет как для "других лиц". За удостоверение договора дарения недвижимости тариф составит:
"другим лицам в зависимости от суммы сделки: до 1 000 000 рублей включительно - 3 000 рублей плюс 0,4 процента суммы сделки; свыше 1 000 000 рублей до 10 000 000 рублей включительно - 7 000 рублей плюс 0,2 процента суммы сделки, превышающей 1 000 000 рублей; ..." (Источник: Основы законодательства РФ о нотариате, Статья 22.1)
Суммой сделки (предметом договора) будет согласованная сторонами стоимость доли. В случае, если она окажется ниже кадастровой, нотариус для расчета тарифа возьмет кадастровую стоимость.
Выводы и практические рекомендации
- Затраты на наследование: Ваши основные обязательные затраты на этапе вступления в наследство — это нотариальный тариф в размере 0,6% от стоимости вашей доли (1/4 в каждой квартире). Для минимизации этой суммы предоставьте нотариусу документ о наименьшей стоимости (обычно это кадастровая). Также необходимо оплатить госпошлину за регистрацию права на каждую долю — 4 000 рублей (при кадастровой стоимости доли до 20 млн руб.).
- Налог при дарении: При дарении доли дяде у него возникает обязанность уплатить НДФЛ. Освобождения от налога в данном случае нет, так как дядя и племянница не являются близкими родственниками по смыслу Налогового кодекса.
- Расчет налога: Налог будет исчислен исходя из кадастровой, а не рыночной стоимости подаренной доли на дату регистрации права. Дяде нужно будет подать налоговую декларацию и уплатить 13% от кадастровой стоимости доли.
Возможно, перед оформлением сделки вам стоит обсудить с дядей альтернативный вариант — куплю-продажу. Как владелец доли, после регистрации права собственности вы можете ее продать. Если вы владеете ею менее минимального срока (3 или 5 лет), у вас также может возникнуть обязанность уплатить налог с продажи, но вы сможете уменьшить доход на 1 000 000 рублей (имущественный вычет) или на расходы по приобретению этой доли. Это может оказаться выгоднее, чем безвозмездная уплата дядей 13% от кадастровой стоимости. Для детального расчета и выбора оптимальной стратегии настоятельно рекомендую обратиться к адвокату.
