Пользователь планирует обратиться в суд с заявлением о признании себя банкротом. На данный момент он является собственником автомобиля, который был ввезён на территорию Российской Федерации из-за границы менее двенадцати месяцев назад. При ввозе данного транспортного средства был уплачен утилизационный сбор по льготной ставке (пониженный размер), предусмотренной для физических лиц, ввозящих автомобили для личного пользования. Однако в связи с тем, что с момента ввоза не прошёл год, у пользователя возникает обязанность доплатить утилизационный сбор до полной (коммерческой) ставки.
Пользователь предполагает до начала процедуры банкротства (то есть до момента подачи заявления в суд или до принятия судом заявления к производству) продать указанный автомобиль, а вырученные от продажи средства направить на частичное погашение задолженности перед кредиторами первой очереди.
Центральный вопрос ситуации касается правовой судьбы доначисленного коммерческого утилизационного сбора. Пользователю необходимо понять, возможно ли включить сумму этого доначисленного сбора (которая, по сути, является обязательным платежом в бюджет) в состав конкурсной массы, формируемой в деле о банкротстве, и впоследствии списать (освободиться от уплаты) этот долг по завершении процедуры банкротства.
Юридически значимыми обстоятельствами здесь являются: характер обязательства по уплате доначисленного утилизационного сбора (относится ли он к обязательным платежам в бюджет или к реестровым требованиям), момент возникновения этой обязанности (возникла ли она до или после возбуждения дела о банкротстве), а также природа самого списания долгов в банкротстве (освобождение от исполнения обязательств, возникших до принятия заявления о банкротстве, за исключением случаев, предусмотренных законом). Также важно разграничить понятия «конкурсная масса» (имущество должника) и «обязательство» (долг перед бюджетом), так как списывается именно долг, а не имущество включается в массу.
Согласно ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», доначисленный коммерческий утильсбор является обязательным платежом, поскольку подпадает под легальное определение: это сбор, уплачиваемый в бюджет на основании законодательства. Обязанность по его уплате возникает у лица, осуществившего ввоз транспортного средства в Российскую Федерацию, в силу ст. 24.1 Федерального закона «Об отходах производства и потребления». Факт уплаты льготного утильсбора не прекращает эту обязанность, если по истечении 12 месяцев с даты ввоза выявляется необходимость доплаты до коммерческого тарифа. Следовательно, сам долг по доначисленному сбору является обязательным платежом.
обязательные платежи - налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы
— Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», ст. 2
Для включения этого обязательного платежа в реестр требований кредиторов и последующего списания необходимо определить момент возникновения обязанности по его уплате. В соответствии со ст. 24.1 89-ФЗ, плательщиком утилизационного сбора признается лицо, осуществляющее ввоз транспортного средства. Обязанность по уплате сбора (в том числе при неправильном исчислении льготной ставки) возникает в момент ввоза и таможенного оформления, а не в момент доначисления. Поскольку автомобиль ввезен менее 12 месяцев назад (то есть до планируемой даты подачи заявления о банкротстве), обязанность по уплате коммерческого утильсбора возникла до возбуждения дела о банкротстве. Это означает, что требование налогового органа о доплате сбора относится к реестровым, а не к текущим платежам. Ст. 213.11 Закона о банкротстве предписывает, что требования кредиторов по обязательным платежам, за исключением текущих, могут быть предъявлены только в порядке, установленном Законом.
требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, ... могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
— Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», ст. 213.11
Следовательно, доначисленный утильсбор не «включается в конкурсную массу» (конкурсную массу составляет имущество, а не долги), а может быть включен в реестр требований кредиторов как обязательный платеж, возникший до подачи заявления. После включения в реестр и завершения расчетов с кредиторами наступает освобождение гражданина от обязательств. Ст. 213.28 Закона устанавливает, что после завершения расчетов с кредиторами гражданин освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе не заявленных при процедуре, за исключением прямо указанных в пунктах 4 и 5 (например, требования по текущим платежам, по возмещению вреда жизни и здоровью, по алиментам, а также требования, о которых кредитор не знал и не должен был знать на момент завершения процедуры). Ни долги по утилизационному сбору, ни обязательные платежи в бюджет в целом не входят в перечень исключений из списания. Таким образом, при добросовестном поведении должника (отсутствии признаков преднамеренного банкротства, сокрытия имущества и т.п.) доначисленный коммерческий утильсбор подлежит списанию (освобождению от уплаты) по итогам процедуры банкротства.
После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств). Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина...
— Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», ст. 213.28
Особое внимание следует уделить порядку включения требования в реестр. Ст. 4 Закона о банкротстве разъясняет, что состав и размер обязательных платежей определяются на дату подачи заявления о признании должника банкротом, а для требований, возникших до принятия заявления и заявленных после, — на дату введения первой процедуры. Поскольку обязанность по уплате коммерческого утильсбора возникла при ввозе (до подачи заявления), даже если доначисление произведено налоговым органом уже после начала процедуры, это требование должно быть включено в реестр. Уполномоченный орган (налоговая служба) вправе предъявить его в установленный Законом срок. Если же доначисление произойдет только после завершения процедуры, но сама обязанность возникла до банкротства, арбитражный суд может принять определение о незавершенных обстоятельствах, но в любом случае такое требование не относится к исключениям из освобождения.
Таким образом, доначисленный коммерческий утильсбор может быть включен в реестр требований кредиторов как обязательный платеж, возникший до возбуждения дела о банкротстве, и после завершения реализации имущества гражданин может быть освобожден от его уплаты при условии соблюдения процедуры и добросовестности.
