Права ли таможня, отказывая в льготе по НДС при ввозе б/у медоборудования с неполной комплектацией?

Отказ в предоставлении льготы по НДС при ввозе бывшего в употреблении медицинского аппарата из-за неполной комплектации

Анализ ситуации

Вы ввозите бывший в употреблении лазерный хирургический аппарат для микрохирургии, имеющий действующее регистрационное удостоверение. При таможенном контроле выявлено несоответствие фактической комплектации данным, указанным в регистрационном удостоверении: отсутствуют резервный источник питания и педаль управления. На этом основании таможенные органы отказывают в применении льготы по уплате НДС, предусмотренной для ввоза медицинских изделий.

Применимые правовые нормы

1. Условия освобождения от НДС при ввозе медицинских изделий

Ввоз медицинских товаров на территорию РФ может быть освобожден от налогообложения НДС при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом.

"Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией: ... следующих товаров: товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса" (Источник: НК РФ, Статья 150).

"Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий; ... Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие ... выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации" (Источник: НК РФ, Статья 149).

Перечень медицинских товаров, ввоз которых освобождается от НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042. Лазерный хирургический аппарат, вероятно, подпадает под код ТН ВЭД 9018, указанный в пункте 14 Перечня ("аппараты для электролечения высокочастотные и квантовые").

2. Обязанность соблюдения условий предоставления льгот

Льготы по уплате налогов при ввозе товаров могут предоставляться с определенными условиями и ограничениями. Несоблюдение этих условий ведет к утрате права на льготу.

"В отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению при наступлении обстоятельств, указанных в пункте 11 настоящей статьи" (Источник: ТК ЕАЭС, Статья 136).

"При наступлении следующих обстоятельств сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в пункте 10 настоящей статьи, считается: ... в случае совершения действий в нарушение целей и условий предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами в связи с применением таких льгот, в том числе если совершение таких действий привело к утрате таких товаров, - первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен, - день помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления" (Источник: ТК ЕАЭС, Статья 136).

3. Проверка соответствия товаров заявленным сведениям

Таможенные органы вправе проводить проверку достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и подтверждающих документах.

"Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений - форма таможенного контроля, заключающаяся в проверке: ... документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации; ... сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенному органу документах; ... Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений проводится в целях проверки достоверности сведений, правильности заполнения и (или) оформления документов ..." (Источник: ТК ЕАЭС, Статья 324).

4. Требования к медицинским изделиям

Обращение медицинских изделий на территории РФ разрешается только при условии их регистрации и соответствия установленным требованиям.

"На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти" (Источник: Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ, Статья 38).

Регистрационное удостоверение содержит сведения о полном составе (комплектности) медицинского изделия. Несоответствие фактической комплектации данным удостоверения может рассматриваться как ввоз товара, не соответствующего зарегистрированным характеристикам.

5. Право на обжалование решений таможенных органов

Лицо, чьи права нарушены решением таможенного органа, вправе обжаловать это решение.

"Любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа и его должностного лица, если таким решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, ему созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена на него какая-либо обязанность" (Источник: Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ, Статья 285).

"Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права" (Источник: НК РФ, Статья 137).

Обжалование может быть осуществлено в вышестоящий таможенный орган и/или в суд.

Выводы и рекомендации

1. Правомерность действий таможенных органов: Отказ в предоставлении льготы по НДС на основании несоответствия фактической комплектации медицинского изделия данным, указанным в регистрационном удостоверении, может быть признан правомерным. Таможенные органы проверяют достоверность сведений, представленных для подтверждения права на льготу. Льгота по НДС для медицинских изделий предоставляется при условии представления регистрационного удостоверения, которое содержит сведения о комплектации. Несоответствие может рассматриваться как несоблюдение условий предоставления льготы.

2. Отсутствие специальных норм для б/у оборудования: В предоставленном контексте не обнаружено специальных норм, регулирующих ввоз бывших в употреблении медицинских изделий с неполной комплектацией. Общие требования о соответствии товаров документам применяются и к бывшим в употреблении товарам.

3. Возможность оспаривания решения:

   • Досудебный порядок: Подайте жалобу в вышестоящий таможенный орган через таможенный орган, вынесший оспариваемое решение.

     "Жалоба подается в вышестоящий таможенный орган через таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуются. Жалоба на решение, действие (бездействие) таможенного поста подается в таможню" (Источник: Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ, Статья 288).

   • В жалобе аргументируйте, что отсутствие резервного источника питания и педали управления у бывшего в употреблении аппарата не нарушает его основных медицинских функций и безопасности, на которые направлено регулирование. Подготовьте все имеющиеся документы: договор купли-продажи, сертификаты, акт осмотра, заключение специалиста (если есть) о работоспособности аппарата в текущей комплектации.
   • Судебный порядок: Если жалоба не будет удовлетворена, вы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании решения таможенного органа незаконным.

     "Гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями ... если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы..." (Источник: КАС РФ, Статья 218).

4. Рекомендации:

   • Запросите у таможенного органа письменное мотивированное решение об отказе в предоставлении льготы с указанием всех причин.
   • Рассмотрите возможность получения экспертного заключения о том, что аппарат в неполной комплектации сохраняет свое функциональное назначение и безопасность как медицинское изделие. Это может усилить вашу позицию при обжаловании.
   • Учитывая сложность вопроса и необходимость толкования технических и правовых норм, рекомендуется обратиться за помощью к адвокату, специализирующемуся на таможенном и налоговом праве.
   • В будущем при ввозе бывшего в употреблении оборудования целесообразно заранее уточнять у таможенных органов (в том числе в форме предварительных консультаций) порядок подтверждения соответствия и применения льгот, а также документально фиксировать фактическое состояние и комплектацию товара.

Отказ таможни основан на формальном несоответствии документам. Ваша задача при обжаловании — доказать, что это несоответствие не носит существенного характера и не препятствует признанию товара медицинским изделием, имеющим право на льготу.