Можно ли заключить договор пожертвования между физическими лицами на целевые культурные мероприятия и нужно ли платить налог с полученных денег?

Возможность заключить договор пожертвования между двумя физическими лицами

Российское гражданское право прямо допускает пожертвование именно гражданину. По смыслу статьи 582 ГК РФ пожертвование — это разновидность дарения в общеполезных целях, и круг допустимых получателей включает граждан наряду с организациями.

Статья 582. Пожертвования 1. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 582 ГК РФ

Ключевое для вашей ситуации — адресатом пожертвования может быть именно гражданин (физлицо, не имеющее статуса НКО или ИП). Закон не требует, чтобы жертвователь или получатель был организацией.

1. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. 3. Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. 4. Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда. (В редакции Федерального закона от 30.12.2006 № 276-ФЗ ) 5. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования. 6. К пожертвованиям не применяются статьи 578 и 581 настоящего Кодекса. Глава 33.
   — п. 2 ст. 582 ГК РФ

Из процитированной нормы прямо следует два важных следствия для вашего случая:

1. Если вы обусловливаете назначение (подготовка и проведение культурно-просветительских лекций, аренда зала, печать материалов) — это будет именно пожертвование, а не обычный подарок. Более того, для гражданина-получателя указание целевого назначения обязательно: без такого условия имущество считается обычным дарением (п. 3 ст. 582 ГК РФ), а значит жертвователь утратил бы право контролировать его использование и требовать отмены.
2. Разрешения или согласия третьих лиц (госорганов и т.п.) на принятие пожертвования по закону не требуется.

Форма договора. Пожертвование — это разновидность дарения, а дарение денег (движимого имущества), сопровождаемое передачей, может быть совершено устно; письменная форма обязательна лишь в случаях, когда договор содержит обещание дарения в будущем или даритель — юрлицо с суммой дара свыше 3000 руб. (ст. 574 ГК РФ). В вашем случае это физлица и «живые» деньги, поэтому письменная форма не обязательна, но настоятельно рекомендована: именно письменный договор с зафиксированным целевым назначением и указанием назначения платежа в платёжке защищает вас от переквалификации операции и даёт жертвователю право контролировать расход средств.

Вывод. Да, заключить договор пожертвования, по которому деньги от физического лица переходят физическому лицу именно как пожертвование с целевым назначением, по российскому праву можно и правомерно — ст. 582 ГК РФ прямо предусматривает пожертвования гражданам. Для корректной квалификации сделки именно как пожертвования (а не обычного дарения) целевое назначение должно быть явно обусловлено жертвователем в договоре, а назначение платежа — продублировано в платёжке.

Обязанность платить НДФЛ: кто и в каком размере

Передаваемые вам денежные средства — это экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ), то есть формально доход. Однако для денег, полученных физлицом от физлица в порядке дарения, Налоговый кодекс устанавливает прямое освобождение.

18 1 ) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг, производных финансовых инструментов, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, цифровой валюты, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
— подп. 18.1 п. 1 ст. 217 НК РФ

Толкование этой нормы применительно к вашим фактам состоит в следующем: освобождаются от НДФЛ доходы, полученные физлицом от физлица в порядке дарения, за исключением тех случаев, когда предметом дара выступают недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты, цифровые финансовые активы, цифровые права, цифровая валюта, доли, паи. Денежные средства (300 тыс. руб.) в этот перечень-исключение не входят. Следовательно, деньги, полученные вами от знакомых-физлиц по договору пожертвования, полностью освобождаются от налогообложения НДФЛ — независимо от того, являетесь ли вы им родственником.

Для полноты картины: освобождение для близких родственников, предусмотренное вторым абзацем этого подпункта, имеет значение только для тех видов имущества, которые выведены в исключение (недвижимость, ТС, ценные бумаги, доли и т.п.). Для денег оно не требуется — деньги освобождаются от налога в любом случае.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
— абз. 2 подп. 18.1 п. 1 ст. 217 НК РФ

Кто платит налог? Поскольку дохода, подлежащего налогообложению, не возникает, налог не платит никто: ни вы как получатель, ни ваши знакомые как жертвователи. Это прямое следствие освобождения, установленного подп. 18.1 п. 1 ст. 217 НК РФ.

Отдельно отмечу, почему довод «деньги целевые → не доход» юридически неточен. В НК РФ нет общего правила о том, что «целевые деньги не облагаются налогом». Освобождение здесь обусловлено не целевым назначением, а самой природой операции — дарением денег от физлица физлицу (подп. 18.1 ст. 217 НК РФ). Целевое назначение важно для гражданско-правовой квалификации сделки как пожертвования (ст. 582 ГК) и для права жертвователя на контроль, но не является основанием освобождения от налога. Правильная опора — именно подп. 18.1 п. 1 ст. 217 НК РФ.

Вывод. Деньги в размере 300 тыс. руб., полученные вами от физических лиц по договору пожертвования в порядке дарения, не облагаются НДФЛ: ни вы, ни жертвователи налог не платите. Отдельная подача декларации 3-НДФЛ и уплата налога по ст. 228–229 НК РФ в отношении этой суммы не требуется.

Риск переквалификации и смежные налоговые/предпринимательские последствия

Хотя сделка как таковая законна, существует риск её переквалификации, от которого зависят налоговые последствия. Разберу обе развилки.

Развилка 1 — «чистое» пожертвование (без встречного предоставления). Если вы получаете деньги безвозмездно и лишь обязаны использовать их по назначению, сделка — пожертвование, и применяется освобождение по подп. 18.1 п. 1 ст. 217 НК РФ (см. блок 2). Основание — природа дарения.

1. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.
   — п. 1 ст. 572 ГК РФ

Ключевой признак дарения (и пожертвования как его разновидности) — безвозмездность. Если за передачей денег скрывается встречное обязательство (например, жертвователи фактически «оплачивают» проведение вами конкретных лекций для них самих, а не для неопределённого круга), договор по п. 1 ст. 572 ГК РФ дарением не признаётся.

Развилка 2 — возмездные отношения (фактическое оказание услуг за плату). Если деньги перечисляются как оплата за выполнение вами работы/проведение лекций в пользу плательщиков, это уже не дарение, а отношения возмездного оказания услуг. Тогда денежные средства — ваше вознаграждение, облагаемое НДФЛ, а исчислять и уплачивать налог вы должны самостоятельно как получатель вознаграждения от физлица, не являющегося налоговым агентом:

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога 1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
— подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ

В этом сценарии также важен предпринимательский риск: если вы готовите и проводите платные для слушателей лекции систематически и нацелены на извлечение прибыли, деятельность может быть признана предпринимательской (п. 1 ст. 2 ГК РФ), что влечёт обязанность регистрации (ИП/самозанятый) и, при её отсутствии, риски административной (ст. 14.1 КоАП РФ) и при крупном ущербе/доходе — уголовной (ст. 171 УК РФ) ответственности.

Практический ориентир для вашей ситуации: чтобы оставаться в рамках законного не облагаемого налогом пожертвования, важно, чтобы:

• передача денег была действительно безвозмездной (никакого встречного предоставления именно в пользу жертвователей),
• целевое назначение было сформулировано как направленность на общеполезную цель (культурно-просветительские лекции для аудитории, а не персонально для жертвователей),
• вы документально подтверждали расходование средств по назначению (договор, платёжка, при желании — акт/отчёт об использовании).

Если же по факту речь идёт об оплате вашей работы в интересах конкретных заказчиков — это возмездные отношения, и тогда налог платить придётся вам (НДФЛ).

Вывод. При условии подлинной безвозмездности и общеполезного характера цели сделка квалифицируется как пожертвование и налогом не облагается. Если за деньгами фактически стоит оплата ваших услуг конкретным лицам или систематическая предпринимательская деятельность, операция переквалифицируется: возникает объект НДФЛ, налог платите вы, и появляются риски ответственности за незаконное предпринимательство.

Соотношение с законодательством о благотворительности; обязанности жертвователя/получателя

Передача частными лицами денег на культурно-просветительскую деятельность корреспондирует с понятием благотворительной деятельности.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств
— ст. 1 ФЗ от 11.08.1995 № 135-ФЗ

Федеральный закон № 135-ФЗ квалифицирует бескорыстную безвозмездную передачу имущества (в том числе денег) гражданами в общеполезных целях как благотворительную деятельность. Однако это не создаёт для участников вашей сделки никаких дополнительных обременений — в частности, не обязывает получателя-физлицо регистрироваться в качестве благотворительной организации или получать какой-либо статус: закон лишь описывает сферу, а договорная конструкция в вашем случае замыкается на ст. 582 ГК РФ (пожертвование гражданину).

Что касается контроля за целевым использованием — это гражданско-правовое право жертвователя, а не налоговая обязанность получателя:

1. Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда.
   — п. 4 ст. 582 ГК РФ

1. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
   — п. 5 ст. 582 ГК РФ

Практически это означает: жертвователи (ваши знакомые) вправе требовать использования денег строго по назначению, а в случае нецелевого расходования, использования не по назначению или изменения назначения с нарушением закона — требовать отмены пожертвования (возврата средств). Этими полномочиями воспользоваться может только сам жертвователь (или его правопреемники) — для вас как получателя важно обеспечить прозрачность расходования (документы об аренде, оплате печати и т.п.), что одновременно и подтверждает добросовестность использования, и снижает риск спора.

Вывод. Никаких регистраций и статусов благотворительной организации получателю-физлицу не требуется; сделка регулируется ст. 582 ГК РФ. Основное обязательство получателя — использовать деньги по назначению, иначе жертвователь вправе требовать отмены пожертвования; налоговых обязанностей у сторон в отношении данной суммы (при безвозмездном характере) не возникает.

Сроки, оформление и защита при возможном отказе жертвователя

Сроки и декларирование. В основной (безвозмездной) ветке подача налоговой декларации 3-НДФЛ и уплата налога в отношении полученных 300 тыс. руб. не требуются — дохода, подлежащего налогообложению, не возникает (подп. 18.1 п. 1 ст. 217 НК РФ, блок 2). Срок, установленный ст. 229 НК РФ (декларация не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным), актуален только для возмездной ветки (если операцию переквалифицируют в оплату услуг): в этом случае вы как получатель вознаграждения от физлица — не налогового агента обязаны задекларировать доход в срок до 30 апреля следующего года.

Статья 229. Налоговая декларация 1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227 1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 19.05.2010 № 86-ФЗ; от 28.11.2015 № 327-ФЗ) Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Документирование (доказательственная база). Для защиты квалификации сделки именно как пожертвования и от налоговых претензий рекомендую зафиксировать: письменный договор пожертвования с явным целевым назначением; подписи обеих сторон; в платёжном поручении — назначение платежа, повторяющее цель. Применительно к форме достаточно того, что дарение денег, сопровождаемое передачей, может совершаться в простой письменной форме без нотариального удостоверения (подп. 1 п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
— подп. 1 п. 1 ст. 574 ГК РФ

Дополнительно сохраняйте документы о фактическом расходовании по назначению (договор аренды зала, чеки/акты на печать материалов, программы лекций) — это одновременно подтверждает добросовестное использование и снижает риск переквалификации в возмездные отношения или претензии о нецелевом расходовании.

Если жертвователь потребует возврата (отмена пожертвования). Право требовать отмены возникает у жертвователя только при использовании имущества не по назначению либо изменении назначения с нарушением закона:

1. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
   — п. 5 ст. 582 ГК РФ

Если же вы используете деньги строго по назначению, у жертвователя нет основания для отмены и возврата — пожертвование не может быть произвольно отозвано (к пожертвованиям не применяются правила ст. 578 ГК РФ об отмене обычного дарения, что прямо зафиксировано в п. 6 ст. 582 ГК РФ). В случае судебного спора о целевом использовании доказательства (документы о расходах) защищают вас.

Вывод. В безвозмездной ветке декларировать и платить НДФЛ не нужно; срок 3-НДФЛ (до 30 апреля следующего года) применяется только при переквалификации в возмездные отношения. Письменный договор с целевым назначением, назначение платежа и документы о расходах — достаточная и рекомендуемая защита; отмена пожертвования возможна лишь при нецелевом использовании, поэтому фиксация расходов по назначению защищает получателя.