В представленной ситуации рассматриваются два возможных способа перехода права собственности на автомобиль 2008 года выпуска, рыночной стоимостью около 200 000 рублей, от пользователя к его брату: возмездный (договор купли-продажи) и безвозмездный (договор дарения). С точки зрения правовой квалификации, в первом случае возникают отношения купли-продажи движимого имущества, во втором — отношения дарения.
Юридически значимым обстоятельством является то, что стороны сделки (пользователь и его брат) являются близкими родственниками. Этот факт напрямую влияет на налоговые последствия дарения: в соответствии с законодательством, доходы, полученные в порядке дарения от члена семьи (в том числе брата), освобождаются от налогообложения. Таким образом, для одаряемого (брата) не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.
При выборе договора купли-продажи возникают отношения, в которых одна сторона (продавец — пользователь) получает денежный доход от реализации имущества, находящегося в его собственности менее трёх или пяти лет. Поскольку автомобиль 2008 года, он, скорее всего, находится в собственности давно (более трёх лет), и в этом случае продавец полностью освобождается от уплаты налога с полученного дохода и обязанности подавать налоговую декларацию. Если срок владения короче, у продавца может возникнуть обязанность задекларировать доход и уплатить налог с суммы, превышающей налоговый вычет. Для покупателя (брата) в данном правоотношении каких-либо налоговых обязательств не возникает.
Для обеих сделок (как купли-продажи, так и дарения) нотариальное удостоверение договора не является обязательным для движимого имущества. Государственная регистрация перехода права собственности на автомобиль (постановка на учет новым собственником) осуществляется в подразделениях ГИБДД на основании договора, составленного в простой письменной форме. Замечание нотариуса о необходимости договора купли-продажи может быть рекомендацией по форме документа, но не требованием закона для данного случая.
Ключевым для анализа является сопоставление затрат: оба варианта не влекут за собой налогов при описанных обстоятельствах (родство при дарении и, предположительно, длительный срок владения при продаже). Однако при купле-продаже фактически происходит передача денег, при дарении — безвозмездная передача. Дополнительных государственных пошлин за само оформление договора ни одним из способов не предусмотрено, за исключением расходов на регистрацию автомобиля в ГИБДД (стандартная пошлина), которая одинакова в обоих случаях.
Применимое право
Согласно ст. 218 ГК РФ, право собственности на имущество может быть приобретено как на основании договора купли-продажи, так и на основании договора дарения.
"Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества."
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 218
Таким образом, для переоформления старого автомобиля на брата пользователь вправе выбрать любой из указанных договоров, и оба являются законными способами передачи права собственности.
Если пользователь решит оформить продажу автомобиля брату, то применяются положения ст. 454 ГК РФ. По этому договору брат (покупатель) обязан уплатить пользователю (продавцу) покупную цену — в данном случае 200 000 рублей.
"Статья 454. Договор купли-продажи
- По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)."
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 454
Фактически, стоимость автомобиля (200 000 рублей) и будет ценой договора, которую брат должен передать пользователю. Если же пользователь намерен передать машину безвозмездно, то применяются правила о дарении.
При дарении применяется ст. 572 ГК РФ, которая прямо требует безвозмездности. Если пользователь передаст автомобиль брату бесплатно, а брат в ответ передаст деньги, сделка не будет признана дарением — она может быть квалифицирована как притворная купля-продажа.
"Статья 572. Договор дарения
- По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса."
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 572
Следовательно, если пользователь хочет именно подарить автомобиль без получения денег, это допустимо; если же он планирует получить оплату, следует оформить куплю-продажу.
Наиболее существенное различие в налоговых последствиях установлено ст. 217 НК РФ. Согласно её пункту 18.1, доходы, полученные в порядке дарения от брата (полнородного или неполнородного), освобождаются от налогообложения.
"Статья 217 НК РФ перечисляет доходы, освобождаемые от налогообложения. Для ответа на вопросы о налогообложении дарения и продажи автомобиля между братьями необходимо проверить, подпадает ли такой доход под освобождение. В частности, пункт 18.1 статьи 217 освобождает от НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры). Таким образом, дарение автомобиля брату освобождается от НДФЛ. При продаже автомобиля брату доход от продажи может облагаться НДФЛ, но с учетом имущественного налогово"
— налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 217
Таким образом, при дарении автомобиля брату у одаряемого не возникает обязанности уплачивать налог на доходы физических лиц. При продаже автомобиля брату, напротив, у пользователя (продавца) возникает доход от реализации, который по общему правилу облагается НДФЛ. Конкретный размер налога и возможность применения имущественного налогового вычета в контексте НПА не раскрыты, однако из приведённой фразы следует, что вычет может учитываться (обычно при продаже имущества, находившегося в собственности менее трёх лет, предоставляется вычет в размере 250 000 рублей, но эта норма не содержится в предоставленном контексте).
Вопрос о необходимости нотариального удостоверения договора купли-продажи или дарения автомобиля в предоставленном контексте НПА не урегулирован. Для ответа на него следовало бы обратиться к ст. 161 ГК РФ (письменная форма сделок) и ст. 163 ГК РФ (нотариальное удостоверение), а также к правилам регистрации транспортных средств в ГИБДД, которые не требуют обязательного нотариального удостоверения договора, если он заключён в простой письменной форме.
