- Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. 2. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. 4. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 421
В силу ст. 779 ГК РФ договор на создание и настройку сайта может быть квалифицирован как договор возмездного оказания услуг (либо смешанный договор, включающий элементы подряда и оказания услуг). По такому договору исполнитель обязуется оказать услуги по заданию заказчика, а заказчик – оплатить их. Сайт является результатом интеллектуальной деятельности, но его создание по заданию заказчика обычно рассматривается как оказание услуг, если только договор прямо не предусматривает передачу исключительных прав (в таком случае применимы нормы о подряде на создание результата интеллектуальной деятельности). Поскольку в вопросе речь идёт именно о создании и настройке, это подпадает под регулирование главы 39 ГК РФ.
- По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 779
При заключении договора с самозанятым важно учитывать требование о личном исполнении: по ст. 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично. Поскольку самозанятый не вправе привлекать работников по трудовому договору и должен оказывать услуги самостоятельно, это положение согласуется с его статусом. В договоре стоит прямо указать на личное исполнение или предусмотреть условие о возможности привлечения третьих лиц, но в последнем случае требуется осторожность, так как это может повлиять на признание расходов и налоговые последствия.
Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 780
Обязанность заказчика оплатить услуги закреплена в ст. 781 ГК РФ. Оплата должна производиться в сроки и в порядке, указанные в договоре. Для целей валютного контроля это означает, что сумма и валюта платежа должны быть чётко определены в контракте. При этом следует учитывать, что исполнение обязательства по оплате возможно только с соблюдением требований валютного законодательства.
- Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 781
Переходя к валютному регулированию, основополагающей нормой является ст. 6 Федерального закона № 173-ФЗ: валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением прямо установленных законом случаев. Поскольку в нашем случае российская компания (резидент) перечисляет оплату физическому лицу – нерезиденту (самозанятому из Казахстана), такая операция является валютной, но по общему правилу не требует специального разрешения. Исключения из этого принципа (ст. 7, 8, 11 Закона) к услугам по созданию сайта не применяются.
- Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, частью 4.2 статьи 5, статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации.
— Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», ст. 6
При этом ст. 14 Закона № 173-ФЗ обязывает юридических лиц-резидентов производить расчёты по валютным операциям через банковские счета в уполномоченных банках. То есть российская компания не может рассчитаться с нерезидентом наличными (за исключением прямо предусмотренных случаев, не относящихся к данной ситуации). Оплата должна быть переведена с расчётного счёта компании в российском банке на счёт самозанятого в иностранном банке (или на его счёт в уполномоченном банке, если такой открыт). Допускается также использование счёта цифрового рубля, но это на практике менее распространено. Таким образом, корректный способ оплаты – безналичный перевод в российских рублях или иностранной валюте в адрес нерезидента.
- Если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, счета цифрового рубля, открытые оператором платформы цифрового рубля, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.
— Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», ст. 14
Важно учитывать обязанности по репатриации, установленные ст. 19 Закона № 173-ФЗ. В данном случае компания не получает валюту от нерезидента, а уплачивает её, поэтому требование об обеспечении получения валютной выручки на счета в уполномоченных банках на неё не распространяется – это обязанность контрагента-нерезидента получить платёж, а не компании. Однако у российской компании возникает обязанность вести учёт валютных операций и представлять документы в банк по запросу, что вытекает из ст. 24 Закона: резиденты обязаны вести учёт проводимых валютных операций и обеспечивать сохранность документов не менее трёх лет. При перечислении оплаты банк может запросить договор, акт выполненных работ и иные документы, подтверждающие основание платежа.
- Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:
- представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
- вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;
— Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», ст. 24
Отдельного внимания требует вопрос налогообложения. Налоговый кодекс РФ прямо не урегулирует в представленном контексте порядок удержания налога с доходов иностранного самозанятого, оказывающего услуги удалённо, будучи резидентом Казахстана. Ст. 232 НК РФ, включённая в контекст, посвящена устранению двойного налогообложения для налоговых резидентов РФ и не применима напрямую к ситуации, когда доход получает нерезидент. Вместе с тем, эта статья демонстрирует, что при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения (в данном случае – Соглашение между РФ и Республикой Казахстан от 18.10.1996) налог может не удерживаться у источника выплаты при условии подтверждения налогового резидентства иностранного лица. Для целей применения такого соглашения и освобождения от удержания НДФЛ (ставка по умолчанию для нерезидентов – 30% согласно ст. 224 НК РФ) российская компания должна получить от самозанятого документ, подтверждающий его постоянное местопребывание в Казахстане. Контекст не содержит норм, определяющих момент признания дохода от источника в РФ для таких услуг, однако по общему правилу ст. 208 НК РФ доход от оказания услуг, если заказчик является российским лицом, может быть признан доходом от источников в РФ. Тем не менее, практика и разъяснения налоговых органов часто исходят из того, что при дистанционном оказании услуг за пределами РФ доход не облагается в РФ, если услуги фактически оказываются на территории другого государства. Для снятия рисков рекомендуется запросить у исполнителя справку о резиденстве и применить ставку 0% на основании СИДН, а при невозможности – удержать налог по ставке 30% и уплатить его в бюджет. Сам контекст не даёт полного ответа, но ст. 232 НК РФ указывает на необходимость обращения к международному соглашению.
Статья 232 НК РФ регулирует устранение двойного налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ. В ситуации с выплатами иностранному самозанятому (нерезиденту РФ) данная статья не применяется напрямую, так как она касается зачета налога, уплаченного за пределами РФ налоговым резидентом РФ. Однако она может быть полезна для понимания контекста применения соглашений об избежании двойного налогообложения.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 232
Для подтверждения расходов в налоговом учёте российской компании потребуется стандартный для внешнеэкономических контрактов пакет: сам договор, акт приёма-передачи оказанных услуг (или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг), а также документы, подтверждающие оплату (выписка банка, платёжное поручение). При этом акт может быть составлен в произвольной форме, но должен содержать описание услуги (создание и настройка сайта), дату, стоимость. Для целей валютного контроля акт желательно составить на русском языке (или с переводом), с указанием валюты и суммы. Дополнительно могут потребоваться инвойс или счёт, выставленный исполнителем. Отсутствие надлежащего подтверждения расходов приведёт к невозможности учесть их при налогообложении прибыли (ст. 252 НК РФ).
