Кредиторская задолженность 48 млн в отчетности: это долг или что-то другое? Будет ли директор отвечать по долгам, возникшим до него

Что означает строка «Кредиторская задолженность» и чем она отличается от «нам должны» и НДС

Порядок формирования баланса закреплён в ПБУ 4/99, утверждённом приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Пункт 20 ПБУ 4/99 содержит перечень показателей баланса по разделам, и из него прямо видно, в каких разделах размещены интересующие вас строки:

1. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения): +----------------------------------------------------------------+ ¦ Раздел ¦ Группа статей ¦ Статьи ¦ +---------+------------------------+-----------------------------¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ +----------------------------------------------------------------¦ ¦ АКТИВ ¦ +----------------------------------------------------------------¦ ¦Внеобо- ¦Нематериальные активы ¦Права на объекты¦ ¦ротные ¦ ¦интеллектуальной ¦ ¦активы ¦ ¦(промышленной) собственности ¦ ¦ ¦ +-----------------------------¦ ¦ ¦ ¦Патенты, лицензии, торговые¦ ¦ ¦ ¦знаки, знаки обслуживания,¦ ¦ ¦ ¦иные аналогичные права и¦ ¦ ¦ ¦активы ¦ ¦ ¦ +-----------------------------¦ ¦ ¦ ¦Организационные расходы ¦ ¦ ¦ +-----------------------------¦ ¦ ¦ ¦Деловая репутация организации¦ ¦ +------------------------+-----------------------------¦ ¦ ¦Основные средства ¦Земельные участки и объекты¦ ¦ ¦ ¦природопользования ¦ ¦ ¦ +-----------------------------¦ ¦ ¦ ¦Здания, машины, оборудование¦ ¦ ¦ ¦и другие основные средства ¦ ¦ ¦ +-----------------------------¦ ¦ ¦ ¦Незавершенное строительство ¦ ¦ +------------------------+-----------------------------¦ ¦ ¦Доходные вложения в ¦Имущество для передачи в¦ ¦ ¦материальные ценности ¦лизинг ¦ ¦ ¦ +-----------------------------¦ ¦ ¦ ¦Имущество, предоставляемое по¦ ¦ ¦ ¦договору проката ¦ ¦ +------------------------+-----------------------------¦ ¦ ¦Финансовые
   — п. 20 ПБУ 4/99 (прил. к приказу Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н)

Из таблицы п. 20 ПБУ 4/99 следует важнейший для вашего вопроса вывод: «Кредиторская задолженность» находится в разделе ПАССИВ баланса и включает статьи «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами», «Авансы полученные», «Прочие кредиторы». Пассив баланса — это источники финансирования, то есть обязательства организации. Иными словами, 48 млн руб. в строке «Кредиторская задолженность» — это именно долги компании перед третьими лицами (неоплаченные поставки, полученные авансы, обязательства перед бюджетом и персоналом), а не «нам должны».

«Нам должны» в балансе отражается совсем в другой строке — это «Дебиторская задолженность», которая, как видно из той же таблицы п. 20 ПБУ 4/99, расположена в разделе АКТИВ (статьи «Покупатели и заказчики», «Авансы выданные» и др.). Дебиторская задолженность — это права требования к третьим лицам, то есть актив. Смешение кредиторской задолженности (пассив, долги) и дебиторской задолженности (актив, что нам должны) — принципиальная ошибка, эти две суммы никак не взаимозаменяемы.

Что касается упоминания учредителем НДС: налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету по приобретённым ценностям, в балансе отражается отдельной статьёй в активе — «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» (см. ту же таблицу п. 20 ПБУ 4/99, раздел «Оборотные активы»). Сама по себе эта сумма НДС не является кредиторской задолженностью. Если учредитель говорит, что «докупали с НДС», это, как правило, означает одно из двух: (1) компания покупала товары с НДС и ещё не рассчиталась с поставщиками — тогда неоплаченная задолженность перед поставщиками с учётом НДС действительно отражается в «Кредиторской задолженности» как долг, который придётся платить; либо (2) речь идёт об НДС к вычету — но тогда это актив, а не кредиторская задолженность, и к строке 48 млн отношения не имеет. В любом случае строка «Кредиторская задолженность» сама по себе означает обязательства компании, то есть долг, который фирма обязана погасить.

Вывод: строка «Кредиторская задолженность» в 48 млн руб. — это именно долги и обязательства самой компании перед третьими лицами (включая неоплаченные поставки с НДС и полученные авансы), а не «нам должны»; «нам должны» — это дебиторская задолженность (актив), а НДС по приобретённым ценностям — отдельная активная строка. Путать их нельзя.

Переходит ли на нового директора обязанность по долгу, возникшему до его назначения

Прежде всего, долг «висит» именно на фирме, а не на директоре лично. Юридическое лицо отвечает по своим обязательствам своим имуществом, а учредитель и само общество по обязательствам друг друга не отвечают:

Юридическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Особенности ответственности казенного предприятия и учреждения по своим обязательствам определяются правилами абзаца третьего пункта 6 статьи 113, пункта 3 статьи 123 21 , пунктов 3 - 6 статьи 123 22 и пункта 2 статьи 123 23 настоящего Кодекса. Особенности ответственности религиозной организации определяются правилами пункта 2 статьи 123 28 настоящего Кодекса. 2. Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом или другим законом
— п. 1 ст. 56 ГК РФ

Более того, само юридическое лицо — самостоятельный субъект права с обособленным имуществом, через органы которого оно приобретает права и несёт обязанности:

Юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде
— п. 1 ст. 48 ГК РФ

Из ст. 48 и 56 ГК РФ следует принципиальный вывод: обязательства общества — это обязательства самого общества, и обычный директор (не являющийся учредителем/контролирующим лицом) личным имуществом по долгам фирмы, возникшим до его назначения, не отвечает. Смена единоличного исполнительного органа не переносит на новое лицо существующие долги общества и не делает нового директора должником перед кредиторами.

Вместе с тем с момента вступления в должность у директора возникают собственные обязанности — действовать в интересах общества добросовестно и разумно и не причинять обществу убытки своими виновными действиями:

Лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно. Такую же обязанность несут члены коллегиальных органов юридического лица (наблюдательного или иного совета, правления и т.п.). (В редакции Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ) 4. Отношения между юридическим лицом и лицами, входящими в состав его органов, регулируются настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним законами о юридических лицах. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 05.05.2014 № 99-ФЗ) Статья 53 1 . Ответственность лица, уполномоченного выступать от имени юридического лица, членов коллегиальных органов юридического лица и лиц, определяющих действия юридического лица 1. Лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени (пункт 3 статьи 53), обязано возместить по требованию юридического лица, его учредителей (участников), выступающих в интересах юридического лица, убытки, причиненные по его вине юридическому лицу
— п. 1 ст. 53.1 ГК РФ

Члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества, члены коллегиального исполнительного органа общества, а равно управляющий при осуществлении ими прав и исполнении обязанностей должны действовать в интересах общества добросовестно и разумно. 2. Члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества, члены коллегиального исполнительного органа общества, а равно управляющий несут ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу их виновными действиями (бездействием), если иные основания и размер ответственности не установлены федеральными законами. При этом не несут ответственности члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, члены коллегиального исполнительного органа общества, голосовавшие против решения, которое повлекло причинение обществу убытков, или не принимавшие участия в голосовании
— п. 1, 2 ст. 44 ФЗ № 14-ФЗ

Значит, личная имущественная ответственность директора возможна не «автоматически» за прошлые долги фирмы, а только за собственные виновные действия (бездействие) после назначения, причинившие убытки обществу, либо при привлечении к субсидиарной ответственности в деле о банкротстве (см. блок 3). Сам по себе факт существования кредиторской задолженности до назначения вины директора не создаёт: он ответил бы за то, что сам довёл общество до банкротства, скрыл/исказил документы или не подал заявление о банкротстве при наличии признаков, а не за то, что долг был сформирован до него.

Вывод: став директором, вы лично должником по 48 млн руб., возникшим до вашего назначения, не становитесь — это долг общества, а не директора (ст. 48, 56 ГК РФ). Однако с момента назначения у вас возникают собственные обязанности действовать добросовестно и разумно (ст. 53.1 ГК РФ, ст. 44 ФЗ № 14-ФЗ), неисполнение которых уже при вашем руководстве может повлечь взыскание с вас убытков или субсидиарную ответственность.

Развилка: признаки банкротства, обязанность директора подать заявление и пределы субсидиарной ответственности

Ключевой риск для нового директора — не само наличие кредиторской задолженности, а то, есть ли у компании признаки банкротства, потому что при их наличии у руководителя возникает собственная обязанность, неисполнение которой влечёт личную ответственность. Закон определяет эти признаки через понятия «неплатежеспособность» и «недостаточность имущества»:

недостаточность имущества - превышение размера денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей должника над стоимостью имущества (активов) должника; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.04.2009 № 73-ФЗ ) неплатежеспособность - прекращение исполнения должником части денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей, вызванное недостаточностью денежных средств. При этом недостаточность денежных средств предполагается, если не доказано иное
— ст. 2 ФЗ № 127-ФЗ (определения «недостаточность имущества», «неплатежеспособность», «должник»), п. 6

Признак банкротства по статье 3 Закона о банкротстве — неисполнение обязательств в течение трёх месяцев:

Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены
— п. 2 ст. 3 ФЗ № 127-ФЗ

Из этой связки норм следует: наличие 48 млн кредиторской задолженности само по себе банкротством не является — банкротство предполагает либо неспособность (неплатёжеспособность: перестали платить по обязательствам из-за нехватки денег), либо недостаточность имущества (долги превышают активы). Если компания платит по обязательствам и её активы превышают долги, признаков банкротства может не быть — и тогда долг является обычной текущей задолженностью, которую фирма обязана гасить.

Однако если признаки банкротства реально присутствуют, у руководителя возникает обязанность направить заявление о банкротстве в суд:

Руководитель должника обязан обратиться с заявлением должника в арбитражный суд в случае, если: (В редакции Федерального закона от 29.06.2015 № 154-ФЗ ) удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения должником денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей и (или) иных платежей в полном объеме перед другими кредиторами; органом должника, уполномоченным в соответствии с его учредительными документами на принятие решения о ликвидации должника, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника; органом, уполномоченным собственником имущества должника - унитарного предприятия, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника; обращение взыскания на имущество должника существенно осложнит или сделает невозможной хозяйственную деятельность должника; должник отвечает признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества; имеется не погашенная в течение более чем трех месяцев по причине недостаточности денежных средств задолженность по выплате выходных пособий, оплате труда и другим причитающимся работнику, бывшему работнику выплатам в размере и в порядке, которые устанавливаются в соответствии с трудовым законодательством; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.06.2015 № 186-ФЗ ) настоящим Федеральным законом предусмотрены иные случаи. 2. Заявление должника должно быть направлено в арбитражный суд в случаях, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, в кратчайший срок, но не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств
— ст. 9 ФЗ № 127-ФЗ, п. 1

А за её неисполнение предусмотрена субсидиарная ответственность — но её размер ограничен обязательствами, возникшими после истечения месячного срока на подачу заявления, то есть уже «при вашем руководстве»:

Размер ответственности в соответствии с настоящим пунктом равен размеру обязательств должника (в том числе по обязательным платежам), возникших после истечения срока, предусмотренного пунктами 2 - 4 статьи 9 настоящего Федерального закона, и до возбуждения дела о банкротстве должника (возврата заявления уполномоченного органа о признания должника банкротом)
— п. 2 ст. 61.12 ФЗ № 127-ФЗ

Субсидиарная ответственность за доведение до банкротства наступает только для контролирующего должника лица, и статус определяется на момент возникновения признаков банкротства (за три года до и после них):

под контролирующим должника лицом понимается физическое или юридическое лицо, имеющее либо имевшее не более чем за три года, предшествующих возникновению признаков банкротства, а также после их возникновения до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом право давать обязательные для исполнения должником указания или возможность иным образом определять действия должника, в том числе по совершению сделок и определению их условий
— п. 1 ст. 61.10 ФЗ № 127-ФЗ

Наиболее важная для вас защитная норма: директор не несёт субсидиарной ответственности, если докажет, что действовал добросовестно и разумно в рамках обычной деловой практики, и его действия совершены для предотвращения ущерба интересам кредиторов:

Арбитражный суд вправе уменьшить размер или полностью освободить от субсидиарной ответственности лицо, привлекаемое к субсидиарной ответственности, если это лицо докажет, что оно при исполнении функций органов управления или учредителя (участника) юридического лица фактически не оказывало определяющего влияния на деятельность юридического лица (осуществляло функции органа управления номинально), и если благодаря предоставленным этим лицом сведениям установлено фактически контролировавшее должника лицо, в том числе отвечающее условиям, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 4 статьи 61 10 настоящего Федерального закона, и (или) обнаружено скрывавшееся последним имущество должника и (или) контролирующего должника лица. 10. Контролирующее должника лицо, вследствие действий и (или) бездействия которого невозможно полностью погасить требования кредиторов, не несет субсидиарной ответственности, если докажет, что его вина в невозможности полного погашения требований кредиторов отсутствует. Такое лицо не подлежит привлечению к субсидиарной ответственности, если оно действовало согласно обычным условиям гражданского оборота, добросовестно и разумно в интересах должника, его учредителей (участников), не нарушая при этом имущественные права кредиторов, и если докажет, что его действия совершены для предотвращения еще большего ущерба интересам кредиторов. 11.
— п. 9 ст. 61.11 ФЗ № 127-ФЗ

Вывод: если компания платёжеспособна и у неё достаточно активов, то 48 млн кредиторской задолженности — это обычный долг общества, который оно обязано погашать, и личных рисков директора это само по себе не создаёт. Если же у фирмы реально есть признаки неплатёжеспособности/недостаточности имущества (ст. 2, 3 ФЗ № 127-ФЗ), то у вас как руководителя возникнет обязанность в течение месяца обратиться в суд с заявлением о банкротстве (ст. 9 ФЗ № 127-ФЗ); за неисполнение возможна субсидиарная ответственность, но только по обязательствам, возникшим после истечения этого срока (ст. 61.12 ФЗ № 127-ФЗ), и при условии вашей вины и статуса контролирующего лица (ст. 61.10, 61.11 ФЗ № 127-ФЗ). Если же вы действовали добросовестно в рамках обычной деловой практики — ответственность исключается (п. 9-10 ст. 61.11 ФЗ № 127-ФЗ). Поэтому до назначения необходимо запросить расшифровку кредиторской задолженности и сверить её с активами: соотношение долгов и имущества компании — решающий фактор для оценки личных рисков.

Как проверить характер кредиторской задолженности до назначения и обезопасить себя

Раз строка «Кредиторская задолженность» объединяет обязательства разных видов (поставщики и подрядчики, авансы полученные, задолженность перед персоналом, перед бюджетом, прочие кредиторы — см. п. 20 ПБУ 4/99 и блок 1), то само по себе одно число 48 млн не показывает, перед кем именно и на каких условиях возник долг. Для оценки ваших личных рисков как будущего директора необходимо установить природу этой суммы.

Состав кредиторской задолженности общество обязано раскрывать в пояснениях к балансу и отчёту о финансовых результатах:

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности
— п. 27 ПБУ 4/99 (прил. к приказу Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н)

Таким образом, вы вправе запросить у учредителя: расшифровку строки 1520 «Кредиторская задолженность» по контрагентам (поставщики, персонал, бюджет, полученные авансы), договоры и первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты), акты сверки с поставщиками, сведения об исполнительных производствах и судебных спорах с кредиторами, а также данные о просрочке — соответствуют ли непогашенные обязательства признаку неплатёжеспособности по ст. 2 ФЗ № 127-ФЗ (см. блок 3). П. 27 ПБУ 4/99 прямо обязывает раскрывать наличие и движение отдельных видов кредиторской задолженности, поэтому отказ в предоставлении расшифровки — сам по себе сигнал о сокрытии информации.

Важно для вашей защиты: из ст. 53.1 ГК РФ и ст. 44 ФЗ № 14-ФЗ (блок 2) ответственность директора наступает только за собственные виновные действия. Поэтому при вступлении в должность целесообразно зафиксировать финансовое состояние общества на дату назначения (например, акт приёма-передачи с перечнем существующих обязательств), проверить, что по прошлым долгам нет запущенных признаков банкротства, и в договоре/решении о назначении оговорить, что вы не отвечаете за обязательства, возникшие до вашего назначения. Это документирует, что задолженность возникла до вас и её формирование — не результат ваших виновных действий, а значит, отсутствует основание ответственности по ст. 53.1 ГК РФ, ст. 44 ФЗ № 14-ФЗ и ст. 61.11, 61.12 ФЗ № 127-ФЗ.

Вывод: до назначения запросите и изучите расшифровку кредиторской задолженности по контрагентам с подтверждающими документами и актами сверки (раскрытие её состава обязательно по п. 27 ПБУ 4/99), а также соотношение долгов с активами (наличие признаков неплатёжеспособности по ст. 2 ФЗ № 127-ФЗ). Зафиксируйте состояние финансов общества на дату назначения актом приёма-передачи и оговорите в решении/договоре о назначении, что вы не отвечаете за обязательства, возникшие до вас. Эти меры документально исключают вашу вину и, по ст. 53.1 ГК РФ, ст. 44 ФЗ № 14-ФЗ, ст. 61.11, 61.12 ФЗ № 127-ФЗ, снимают основания личной ответственности. При отказе учредителя предоставить расшифровку и документы от вступления в должность разумнее отказаться.