Передача товарного знака с ООО на ИП при ликвидации общества: сделка между своими лицами, налоги и оформление

Передача товарного знака от ООО к ИП единственного участника перед ликвидацией компании

Вы планируете передать товарный знак, принадлежащий вашему ООО со 100% долей, в пользу вас же как индивидуального предпринимателя, с целью продолжения той же деятельности после ликвидации компании. Эта сделка имеет несколько важных юридических и налоговых аспектов, которые необходимо тщательно проанализировать.

1. Допустимость и форма сделки

Передача исключительного права на товарный знак является законной операцией. Гражданское законодательство содержит специальную конструкцию для таких ситуаций — договор об отчуждении исключительного права.

"По договору об отчуждении исключительного права на товарный знак одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ей исключительное право на соответствующий товарный знак ... другой стороне - приобретателю исключительного права."
(Источник: ГК РФ Статья 1488)

Именно этот договор, а не договор купли-продажи в чистом виде, является надлежащей правовой формой для вашей ситуации. Договор должен быть заключен в простой письменной форме.

"Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак ... должны быть заключены в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора."
(Источник: ГК РФ Статья 1490)

Нотариальное удостоверение такого договора не требуется, но сам переход права подлежит обязательной государственной регистрации в Роспатенте. Без этой регистрации переход права считается несостоявшимся.

"Отчуждение ... исключительного права на товарный знак ... подлежат государственной регистрации".
(Источник: ГК РФ Статья 1490)

"При несоблюдении требования о государственной регистрации перехода исключительного права ... переход исключительного права ... считается несостоявшимся."
(Источник: ГК РФ Статья 1232)

Вопрос о том, можно ли считать сделку недействительной из-за того, что продавец и покупатель — это одно и то же физическое лицо, решается на основе норм о сделках с заинтересованностью. Закон об ООО прямо исключает применение этих норм в вашей ситуации, поскольку вы — единственный участник и, по всей видимости, единоличный исполнительный орган.

"Положения настоящей статьи не применяются ... к обществам, состоящим из одного участника, который одновременно является единственным лицом, обладающим полномочиями единоличного исполнительного органа общества".
(Источник: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" Статья 45)

Таким образом, с точки зрения корпоративного права, заключение договора между вашим ООО и вашим ИП не является нарушением. Однако это не снимает вопросов налогового контроля.

2. Налоговые последствия и риски использования символической цены

Продажа товарного знака за 1000 рублей при наличии у него реальной рыночной стоимости в сделке между взаимозависимыми лицами — это ключевой налоговый риск. Вы и ваше ООО будете признаны взаимозависимыми лицами.

"Взаимозависимыми лицами признаются: ... физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов".
(Источник: НК РФ Статья 105.1)

Поскольку ваша доля 100%, взаимозависимость очевидна. Налоговые органы имеют право проверять, соответствуют ли цены в сделках между взаимозависимыми лицами рыночному уровню.

"В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках ... между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы ..., которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица."
(Источник: НК РФ Статья 105.3)

Риски для ООО (налог на прибыль):
Продажа по цене 1000 рублей при рыночной стоимости, например, в 300 000 рублей, приведет к тому, что налоговая инспекция может посчитать доход ООО от реализации равным рыночной цене.

"Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) ... выручка от реализации имущественных прав."
(Источник: НК РФ Статья 249)

Таким образом, ООО будет вынуждено уплатить налог на прибыль (стандартная ставка 20%) с действительной рыночной стоимости знака.

Риски для ООО (НДС):
Передача имущественных прав на товарный знак является объектом обложения НДС.

"Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации ... а также передача имущественных прав."
(Источник: НК РФ Статья 146)

Налоговая база по НДС также будет определена исходя из рыночной цены.

"Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) ... определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса".
(Источник: Статья 154 НК РФ)

Если ваше ООО применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, то с рыночной стоимости знака нужно будет исчислить и уплатить НДС по ставке 20%.

Существует риск начисления штрафа за неполную уплату налога. В общем случае он составляет 20% от неуплаченной суммы, а при доказывании умысла — 40%.

"Неуплата или неполная уплата сумм налога ... в результате занижения налоговой базы ... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога... Деяния, ... совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов".
(Источник: НК РФ Статья 122)

Риски для ИП (НДС и НДФЛ):
Если ваш ИП также применяет основную систему налогообложения и является плательщиком НДС, то заплатив 1000 рублей, он сможет принять к вычету лишь НДС с этой суммы, что ничтожно мало по сравнению с вычетом от рыночной цены. При последующей продаже товаров под этим брендом вся выручка будет облагаться НДС в полном объеме.

Для ИП основным налогом является НДФЛ. Приобретение товарного знака по заниженной цене у взаимозависимого лица может быть расценено как получение материальной выгоды, которая включается в налоговую базу по НДФЛ.

"При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах".
(Источник: НК РФ Статья 210)

На практике, если ИП купит актив с рыночной стоимостью 300 000 руб. за 1 000 руб., разница в 299 000 руб. может быть квалифицирована как его налогооблагаемый доход, с которого нужно заплатить НДФЛ по ставке 13-22% (в зависимости от суммы годового дохода).

3. Стоит ли передавать безвозмездно?

Безвозмездная передача несет еще большие налоговые риски. Для ООО безвозмездная передача прав будет признана реализацией.

"Передача права собственности на товары ... на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)".
(Источник: НК РФ Статья 146)

ООО должно будет исчислить НДС с рыночной стоимости переданного знака. У самого ООО возникнет внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно переданного права, за исключением случаев, прямо поименованных в НК РФ, которые здесь не применимы. Уменьшить на стоимость переданного права налоговую базу ООО не сможет.

"При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав)".
(Источник: НК РФ Статья 270)

Для ИП получение дорогостоящего актива бесплатно — это прямой доход в натуральной форме.

"К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: ... полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе".
(Источник: НК РФ Статья 211)

С рыночной стоимости придется заплатить НДФЛ. Кроме того, при безвозмездном получении имущества его стоимость для целей амортизации будет сформирована исходя из суммы, включенной в доход, что в итоге приведет к уплате налога сейчас и постепенному учету в расходах через амортизацию. Это экономически невыгодно.

4. Выводы и рекомендации

1. Надлежащее оформление. Сделку следует оформлять договором об отчуждении исключительного права на товарный знак в простой письменной форме. Нотариус не нужен.
2. Цена сделки. Использование символической цены в 1000 рублей крайне рискованно. Налоговый орган с высокой вероятностью пересчитает налоговые обязательства вашего ООО и вас как ИП исходя из рыночной цены. Чтобы минимизировать риски, в договоре необходимо указать цену, близкую к рыночной.
3. Определение рыночной цены. Перед сделкой настоятельно рекомендуется заказать независимую оценку рыночной стоимости товарного знака у профессионального оценщика. Это будет вашим главным доказательством обоснованности цены.
4. Налоговые последствия при рыночной цене.
   • Для ООО: С суммы сделки ООО уплатит налог на прибыль (если на ОСНО) или единый налог (если на УСН), а также НДС (если является плательщиком). Эти обязательства неизбежны при продаже актива.
   • Для ИП: Вы получите товарный знак на баланс по рыночной стоимости. Это позволит вам в будущем уменьшать доходы на сумму амортизации этого нематериального актива. Товарный знак со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 100 000 руб. признается амортизируемым имуществом (Источник: НК РФ Статья 256). Это легальный способ уменьшить НДФЛ к уплате в будущем. Также у вас появится право на вычет НДС, если вы являетесь его плательщиком.
5. Регистрация перехода права. После подписания договора необходимо подать заявление в Роспатент для государственной регистрации перехода исключительного права. Только после этой регистрации вы станете полноправным владельцем товарного знака. Для регистрации потребуется уплатить государственную пошлину.
6. Общий совет. Учитывая сложность ситуации, близость ликвидации ООО и существенные налоговые риски, настоятельно рекомендую обратиться за консультацией к профессиональному адвокату, специализирующемуся на налоговом праве. Это поможет вам корректно оформить все документы и минимизировать потенциальные финансовые потери.