Пользователь совместно с партнёром фактически организовал предпринимательскую деятельность по строительству и последующей эксплуатации турбазы. При этом партнёр и его отец действуют как индивидуальные предприниматели (ИП), а пользователь участвует в проекте исключительно как физическое лицо, вкладывая деньги и помогая в управлении строительством. Юридически значимым является то, что на данный момент доли участников в бизнесе никак не оформлены: отсутствует корпоративный договор, решение о создании юридического лица или иное обязательственное соглашение, фиксирующее права пользователя на долю в имуществе или прибыли. Такое положение создаёт правовую неопределённость: отношения сторон фактически являются отношениями простого товарищества (совместной деятельности), однако они не облечены в письменную форму и не зарегистрированы. Это влечёт риски как в части защиты имущественных прав пользователя (его вложения не обеспечены долей в праве собственности или корпоративными правами), так и в части налоговых последствий — доходы, полученные от использования турбазы, могут быть квалифицированы налоговыми органами как облагаемый налогом доход физического лица, а не как доход участника бизнеса.
Дополнительным значимым обстоятельством является статус налогового резидента пользователя. По общему правилу, налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Пользователь сообщает, что находился в России с июня предшествующего года по 15 января текущего года, а затем выехал за пределы РФ на длительный срок. Таким образом, для целей определения налогового статуса за текущий налоговый период продолжительность пребывания пользователя в РФ, скорее всего, составит менее 183 дней, если он не вернётся в Россию на длительный срок до конца года (кратковременный прилёт в августе на две недели в расчёт не принимается, так как важен общий срок нахождения — 183 дня). Это означает, что пользователь является налоговым нерезидентом РФ.
В отношении продажи двух автомобилей в июне текущего года необходимо оценить налоговые последствия с учётом статуса нерезидента. При продаже движимого имущества (автомобилей) на территории РФ доход от реализации возникает у продавца — физического лица. Для налоговых нерезидентов РФ установлен повышенный налог на доходы физических лиц в размере 30% от суммы дохода, при этом налоговые вычеты (в том числе имущественные, например, на сумму расходов по приобретению автомобиля) к доходам нерезидентов не применяются. Юридически значимо, что доход от продажи машин признаётся полученным в момент подписания ДКП и регистрации перехода права собственности в ГИБДД. Поскольку эти события произошли в период, когда пользователь, вероятно, уже утратил статус налогового резидента (если покинул РФ 15 января и не находился в России 183 дня в течение 12 месяцев до даты продажи), то применяется ставка 30% без права на вычеты. Вместе с тем, если пользователь сможет документально подтвердить, что на дату продажи (июнь) он всё ещё соответствовал критериям налогового резидента (например, если за 12 месяцев, предшествующих июню, он находился в РФ 183 дня и более), то ставка налога составит 13% (или 15% при превышении порога) с правом на имущественный вычет в размере расходов на приобретение машин.
Таким образом, ключевые правоотношения включают: корпоративные (определение долей и прав в совместном бизнесе), налоговые (налогообложение доходов нерезидента от продажи имущества и будущих доходов от деятельности турбазы), а также миграционные и валютные (нахождение пользователя за пределами РФ). Юридически значимыми являются: отсутствие оформления долей, даты и продолжительность пребывания пользователя в РФ, даты продажи автомобилей и момент утраты статуса налогового резидента.
Для определения вашего налогового статуса и налогообложения дохода от продажи автомобилей ключевое значение имеет статья 207 Налогового кодекса РФ, устанавливающая критерии признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации. Вы находились в РФ с июня предшествующего года по 15 января текущего года включительно, то есть более 183 календарных дней. В силу прямого указания закона, налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. На дату продажи автомобилей в июне текущего года период, предшествующий этой дате (с июня предыдущего по май текущего), включает ваше непрерывное нахождение в РФ с июня по январь, что составляет более 183 дней. Следовательно, на момент получения дохода от продажи вы являетесь налоговым резидентом РФ, и доходы облагаются по ставке 13% (или прогрессивной шкале), а не 30%, предусмотренной для нерезидентов. Таким образом, опасения о применении ставки 30% необоснованны.
- Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст.207
Обязанность самостоятельно исчислить и уплатить налог с доходов от продажи имущества (автомобилей) возникает на основании статьи 228 НК РФ, поскольку такие доходы не освобождены от налогообложения. Вы как налогоплательщик должны подать налоговую декларацию и уплатить налог. При этом, если срок владения автомобилями превышает три года, доходы освобождаются от налогообложения в силу подпункта 17.1 пункта 1 статьи 217 НК РФ (эта норма не приведена в контексте, но она действует и подлежит применению). Однако если автомобили были в собственности менее трёх лет, налог исчисляется с разницы между ценой продажи и ценой покупки (или с применением имущественного вычета в 250 000 рублей). Вы как резидент уплатите налог по ставке 13% или 15% (если доход превышает 5 млн руб.).
Статья 228 НК РФ, пункт 1, подпункт 2: физические лица исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст.228
Порядок и сроки подачи декларации установлены статьёй 229 НК РФ. По общему правилу, декларацию необходимо представить не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи. Поскольку вы нерегулярно находитесь за пределами РФ и до окончания налогового периода уезжаете, для вас имеет значение пункт 3 указанной статьи: при выезде иностранного физического лица (или лица, прекращающего деятельность) за пределы РФ декларация подаётся не позднее чем за один месяц до выезда. Однако это правило применяется только к иностранцам и лицам, прекращающим деятельность, которая подлежит налогообложению. Вы — гражданин РФ (в вопросе не указано иное, но предполагается), и ваша деятельность (продажа имущества) не является предпринимательской, поэтому применяется общий срок — до 30 апреля следующего года.
- Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. 3. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст.229
Переходя к вопросу оформления равных долей в турбазе, необходимо учитывать ограничения, установленные Гражданским кодексом для договора простого товарищества (совместной деятельности). Статья 1041 ГК РФ прямо указывает, что сторонами такого договора, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и коммерческие организации. Вы не зарегистрированы в качестве ИП, следовательно, вы не можете участвовать в договоре простого товарищества с вашим партнёром и его отцом, которые имеют статус ИП. Это означает, что механизм простого товарищества для вашей ситуации неприменим. Для достижения цели — владение равными долями в бизнесе — потребуется создать юридическое лицо, например, общество с ограниченной ответственностью (ООО), где все участники (включая вас) будут иметь равные доли. Либо возможен иной инвестиционный договор, не подпадающий под конструкцию простого товарищества. В контексте нет норм об ООО, но это вытекает из невозможности применять ст.1041.
- По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. 2. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст.1041
В случае, если бы стороны могли заключить договор простого товарищества, равные доли можно было бы обеспечить через правило статьи 1042 ГК РФ: вклады товарищей предполагаются равными, если иное не установлено договором. Вы вносите деньги и управленческие усилия, партнёры — имущество и профессиональные навыки. Ваш вклад (как и любой другой) может быть оценён по соглашению сторон. При этом имущество, внесённое товарищами, становится их общей долевой собственностью (ст.1043 ГК РФ), а прибыль распределяется пропорционально стоимости вкладов, если соглашением не предусмотрено иное (ст.1048 ГК РФ). Однако, повторюсь, из-за ограничения субъектного состава эта конструкция вам недоступна, и её применение было бы неправомерно.
- Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. 2. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст.1042
- Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст.1043
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст.1048
Статьи 1044 и 1045 ГК РФ регулируют порядок ведения общих дел и право на информацию. Если бы вы могли стать товарищем, эти нормы давали бы вам право участвовать в управлении и контролировать документацию. В отсутствие официального оформления долей (например, в ООО или инвестиционном договоре) вы рискуете не иметь реальных прав на имущество и доходы, а также не сможете защитить свои вложения. Минимизация рисков возможна только через заключение письменного договора, который зафиксирует ваши вклады, права на результат и порядок распределения прибыли. Для нерезидента дополнительным риском является невозможность быть стороной простого товарищества, что мы уже установили.
Что касается будущих доходов от деятельности турбазы, то при получении дохода от источника в РФ в виде дивидендов, прибыли от долевого участия или иных выплат от ООО вы как нерезидент будете облагаться по ставке 15% (для дивидендов) или 30% (для прочих доходов), если только международные соглашения об избежании двойного налогообложения не предусматривают пониженную ставку. В предоставленном контексте нормы о ставках для нерезидентов (ст.224 НК РФ) и об освобождении от налога (ст.217) отсутствуют, поэтому детальный анализ этих аспектов невозможен. При необходимости следует обратиться непосредственно к Налоговому кодексу (ст.217, 224, 231 и др.) и соответствующим соглашениям о двойном налогообложении.
Статья 1044 ГК РФ регулирует ведение общих дел товарищей по договору простого товарищества. Пункт 1: каждый товарищ вправе действовать от имени всех, если договором не установлено иное. Пункт 2: полномочия удостоверяются доверенностью или договором в письменной форме. Пункт 5: решения принимаются по общему согласию, если иное не предусмотрено договором.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст.1044
Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст.1045
Моргачев А. Н.Адвокат