При определении применимого права ключевое значение имеет квалификация статуса единственного учредителя автономной некоммерческой организации и самой АНО. Центральный вопрос — обязанность учредителя уплачивать страховые взносы за себя при отсутствии выплат. Согласно ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются две категории: лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, ИП, физические лица), и лица, не производящие таких выплат (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные частнопрактикующие). Единственный учредитель АНО — физическое лицо, не являющееся ни организацией, ни ИП, ни лицом, занимающимся частной практикой, а сама АНО как организация не производит выплат (нет сотрудников и начислений). Следовательно, ни учредитель, ни АНО не подпадают ни под один из указанных подпунктов.
- Плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
- индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 419
Таким образом, обязанность уплачивать страховые взносы за себя у учредителя отсутствует. Это подтверждается и ст. 420 НК РФ, которая определяет объект обложения страховыми взносами для организаций только при наличии выплат в пользу физических лиц. Поскольку АНО никому не выплачивает вознаграждений, объекта обложения не возникает.
- Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию ... в рамках трудовых отношений ... по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг ...
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 420
Важно разграничить нормы, которые на первый взгляд могут показаться применимыми. Ст. 430 НК РФ устанавливает фиксированный размер страховых взносов для плательщиков, не производящих выплат, но прямо исключает из своего действия учредителя АНО, поскольку он не относится к перечисленным в ней лицам (ИП, адвокаты, нотариусы и т.д.), а сама АНО как организация не является таким плательщиком.
Статья 430 НК РФ устанавливает размер страховых взносов для плательщиков, не производящих выплат физическим лицам, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой. Автономная некоммерческая организация (АНО) не относится к указанным плательщикам, так как является организацией, а не физическим лицом. Следовательно, данная статья не регулирует обязанность учредителя АНО уплачивать страховые взносы за себя.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 430
Аналогично, ст. 432 НК РФ, регулирующая порядок исчисления и уплаты взносов для плательщиков из пп. 2 п. 1 ст. 419, также не применима, так как учредитель АНО не входит в эту категорию.
Статья 432 НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками, не производящими выплат физическим лицам (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ). В частности, указано, что такие плательщики самостоятельно исчисляют страховые взносы в фиксированном размере (ст. 430 НК РФ) и уплачивают их не позднее 28 декабря текущего года. Статья не содержит исключений для АНО, не ведущих деятельность, поэтому учредитель АНО, не производящий выплат, обязан уплачивать страховые взносы за себя в фиксированном размере.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 432
Однако, как установлено выше, учредитель не относится к субъектам ст. 432, поэтому данная норма не создаёт для него обязанности. В контексте предоставленного блока ст. 432 содержит внутреннее противоречие (она указывает на обязанность учредителя, но не относит его к плательщикам по ст. 419), поэтому она не может быть применена. Руководствоваться следует прямым указанием ст. 419, исключающим учредителя из круга плательщиков.
Что касается отчётности по страховым взносам для самой АНО как организации, несмотря на отсутствие выплат, существует обязанность представлять расчёт по страховым взносам (РСВ) с нулевыми показателями. Иное следовало бы из ст. 431 НК РФ, которая обязывает вести учёт выплат, но при их отсутствии прямо указывает на отсутствие обязанности по уплате и ведению учёта. Тем не менее, ФНС России разъясняет, что нулевой расчёт подаётся во избежание блокировки счёта и привлечения к ответственности. КоАП РФ в ст. 15.5 прямо устанавливает административный штраф за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчёта по страховым взносам), что косвенно подтверждает необходимость сдачи отчётности даже при отсутствии показателей.
Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) ... влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 15.5
Поскольку организация состоит на учёте в качестве налогоплательщика страховых взносов, она обязана представлять расчёт ежеквартально, даже если взносы не начислялись. Таким образом, нулевая отчётность по страховым взносам обязательна.
Переходя к налогам, АНО признаётся плательщиком налога на прибыль организаций на основании ст. 246 НК РФ. Однако отсутствие доходов и расходов (деятельность не ведётся) означает, что налоговая база равна нулю.
- Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; ...
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 246
- Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 274
При этом ст. 289 НК РФ освобождает некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, от подачи полноценной декларации, разрешая представлять её по упрощённой форме по итогам налогового периода (года).
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 289
Следовательно, АНО обязана ежегодно сдавать нулевую упрощённую декларацию по налогу на прибыль.
Налог на имущество организаций подлежит уплате только при наличии объектов налогообложения. Ст. 373 НК РФ связывает статус налогоплательщика с наличием имущества, признаваемого объектом по ст. 374.
- Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 373
- Объектами налогообложения признаются: 1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 374
Поскольку по условиям у АНО нет имущества (недвижимости, транспортных средств, учитываемых как объекты основных средств), она не признаётся плательщиком налога на имущество. Декларацию по данному налогу подавать также не требуется.
Налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) не регулируются нормами, представленными в предоставленном блоке. Однако для полноты анализа: если АНО не осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, то объекта обложения НДС не возникает (глава 21 НК РФ), и сдавать декларацию по НДС не нужно. Что касается НДФЛ: поскольку АНО не производит никаких выплат физическим лицам (нет заработной платы, вознаграждений по ГПД), она не признаётся налоговым агентом (ст. 226 НК РФ), а значит, не обязана ни удерживать налог, ни представлять отчётность 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Соответствующие нормы следует искать в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации, но в предоставленном контексте они отсутствуют.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность для некоммерческой организации, не ведущей деятельности, составляется по упрощённым правилам. Согласно ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», годовая отчётность НКО включает бухгалтерский баланс и отчёт о целевом использовании средств.
- Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
— Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 14
При отсутствии хозяйственных операций в отчётном периоде показатели баланса будут нулевыми (или содержать минимальные данные, например, сформированный уставный капитал отсутствует), а отчёт о целевом использовании средств — пустым. Сдаётся такая отчётность один раз в год — за календарный год. Квартальная бухгалтерская отчётность для НКО законом не предусмотрена, если иное не установлено учредительными документами (что в данном случае маловероятно).
Таким образом, расходы АНО сведутся к единовременным затратам на регистрацию, а затем — периодической сдаче:
- ежеквартально: нулевой расчёт по страховым взносам (до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом);
- ежегодно: упрощённая декларация по налогу на прибыль (до 28 марта года, следующего за отчётным);
- ежегодно: бухгалтерская отчётность (до 31 марта года, следующего за отчётным; для НКО — до 15 апреля, но лучше уточнить в Минюсте — в контексте это не указано).
Уплата каких-либо налогов и страховых взносов не производится.
