Выплата дивидендов бывшему учредителю, утратившему статус участника общества до принятия решения о распределении прибыли, противоречит корпоративному законодательству. Согласно ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», право на получение части распределённой прибыли имеют исключительно участники общества, причём распределение производится пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку бывший учредитель вышел из состава участников в декабре 2022 года, а решение о выплате дивидендов и сама выплата состоялись в марте 2023 года, он на эти даты не являлся участником. Следовательно, правовых оснований для получения им дивидендов не возникло, и выплата произведена в нарушение требований закона, определяющего круг лиц, имеющих право на дивиденды.
Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества
- Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
- Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
- Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о р
— Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 28
В силу отсутствия законного основания для получения денежных средств бывший учредитель обязан их возвратить. Согласно ст. 1102 ГК РФ, лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело имущество за счёт другого лица, обязано возвратить последнему неосновательно приобретённое имущество. Поскольку выплата дивидендов произведена неучастнику, основания для её получения отсутствуют, и возникает неосновательное обогащение на стороне бывшего учредителя. Компания как потерпевшее лицо вправе требовать возврата уплаченной суммы в натуре, что предусмотрено ст. 1104 ГК РФ. При этом на сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами по ст. 395 ГК РФ с того момента, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения средств, что прямо установлено ст. 1107 ГК РФ. Таким образом, оформление возврата от бывшего учредителя полностью соответствует гражданско-правовым нормам и является законным способом исправления ситуации.
- Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 1102
Статья 1104. Возвращение неосновательного обогащения в натуре
- Имущество, составляющее неосновательное обогащение приобретателя, должно быть возвращено потерпевшему в натуре.
- Приобретатель отвечает перед потерпевшим за всякие, в том числе и за всякие случайные, недостачу или ухудшение неосновательно приобретенного или сбереженного имущества, происшедшие после того, как он узнал или должен был узнать о неосновательности обогащения. До этого момента он отвечает лишь за умысел и грубую неосторожность.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 1104
Лицо, которое неосновательно получило или сберегло имущество, обязано возвратить или возместить потерпевшему все доходы, которые оно извлекло или должно было извлечь из этого имущества с того времени, когда узнало или должно было узнать о неосновательности обогащения. На сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами (статья 395) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 1107
Налоговые последствия ошибочной выплаты регулируются нормами НК РФ. При получении денежных средств бывшим учредителем компания как налоговый агент правомерно удержала и перечислила НДФЛ, поскольку доход получен физическим лицом. Однако с точки зрения налогового законодательства этот доход не может рассматриваться как дивиденды, так как получатель не являлся участником общества на момент выплаты. В силу ст. 214 НК РФ исчисление и уплата налога производятся налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате, и при возврате ошибочно выплаченной суммы возникает необходимость корректировки налоговых обязательств.
Статья 214 НК РФ регулирует особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов. В частности, пункт 3 устанавливает, что исчисление и уплата налога осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 214
После возврата денежных средств бывшим учредителем доход у него фактически исчезает, и удержанный НДФЛ становится излишне удержанным. В этой ситуации применяется ст. 231 НК РФ, которая предусматривает порядок возврата излишне удержанного налога налоговым агентом: бывший учредитель вправе обратиться к компании с заявлением о возврате налога, а компания в свою очередь может вернуть налог из бюджета, если собственных средств недостаточно. Таким образом, после возврата самих дивидендов необходимо также возвратить бывшему учредителю ранее удержанный НДФЛ, после чего компания должна подать уточнённый расчёт 6-НДФЛ, чтобы исключить этот доход и налог из отчётности. Подача уточнённой налоговой декларации является обязательной, поскольку первичная отчётность содержала недостоверные сведения о налоговой базе.
Статья 231 НК РФ регулирует порядок возврата излишне удержанного налога налоговым агентом. В ситуации, когда дивиденды выплачены неучастнику, НДФЛ удержан и перечислен, эта статья применима для возврата налога бывшему учредителю (налогоплательщику) по его заявлению, а также для последующего возврата налоговым агентом из бюджета, если собственных средств недостаточно.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 231
Корпоративно-правовым последствием выплаты дивидендов неучастнику является нарушение порядка распределения прибыли, установленного ст. 28 Закона № 14-ФЗ. Само по себе решение о распределении прибыли, принятое общим собранием участников, может быть оспорено заинтересованным участником (новым учредителем) в порядке ст. 43 Закона № 14-ФЗ, если оно нарушает его права. Однако для целей исправления ситуации признание решения недействительным не является обязательным — достаточно аннулировать ошибочную выплату путём возврата средств и затем принять новое решение о выплате дивидендов уже новому учредителю. Такой подход позволяет избежать судебных споров, но компания должна документально оформить возврат (например, соглашение о возврате неосновательного обогащения) и произвести выплату правильному участнику на основании того же решения, если оно не отменено, либо принять новое решение.
Статья 43. Обжалование решений органов управления обществом
- Решение общего собрания участников общества, принятое с нарушением требований настоящего Федерального закона, иных правовых актов Российской Федерации, устава общества и нарушающее права и законные интересы участника общества, может быть признано судом недействительным по заявлению участника общества, не принимавшего участия в голосовании или голосовавшего против оспариваемого решения.
- Суд вправе с учетом всех обстоятельств дела оставить в силе обжалуемое решение, если голосование участника общества, подавшего заявление, не могло повлиять на результаты голосования, допущенные нарушения не являются существенными и решение не повлекло причинение убытков данному участнику общества.
— Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 43
Что касается правильного порядка распределения дивидендов при смене участников, то решающее значение имеет дата принятия решения о распределении прибыли. Дивиденды выплачиваются тем лицам, которые являются участниками общества на момент принятия такого решения. Поскольку в рассматриваемой ситуации решение о распределении принято в марте 2023 года, право на дивиденды возникло у нового учредителя, зарегистрированного в ЕГРЮЛ на эту дату. Выплата бывшему участнику, вышедшему в декабре 2022 года, является ошибочной и подлежит исправлению через возврат неосновательного обогащения с последующей выплатой надлежащему лицу.
