Можно ли изменить цену заявки с НДС на цену без НДС на этапе заключения договора по 223-ФЗ, если поставщик на УСН

Цена договора по 223-ФЗ: можно ли заключить договор по цене без НДС, если заявка подана с НДС

Поскольку вы участвуете в закупке по 223-ФЗ, судьба цены определяется не общими нормами ГК, а Положением о закупке заказчика: именно оно регулирует порядок заключения договора и правила расчёта цены.

Положение о закупке является документом, который регламентирует закупочную деятельность заказчика и должен содержать требования к закупке, в том числе порядок определения и обоснования начальной (максимальной) цены договора, цены договора, заключаемого с единственным поставщиком (исполнителем, подрядчиком), включая порядок определения формулы цены, устанавливающей правила расчета сумм, подлежащих уплате заказчиком поставщику (исполнителю, подрядчику) в ходе исполнения договора (далее - формула цены), определения и обоснования цены единицы товара, работы, услуги, определения максимального значения цены договора, порядок подготовки и осуществления закупок способами, указанными в частях 3 1 и 3 2 статьи 3 настоящего Федерального закона, порядок и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения.
— ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 223-ФЗ
Для вас это означает: прежде чем предлагать заказчику «протокол разногласий» или иную корректировку, нужно открыть Положение о закупке этого заказчика и документацию о закупке и найти два положения — (а) правило о том, по какой цене заключается договор по итогам процедуры (по цене заявки победителя, по цене итогового протокола и т.п.) и (б) возможность и порядок уточнения/изменения цены. Если Положение и документация говорят, что договор заключается по цене, указанной в заявке, то менять её на стадии заключения нельзя — ни протоколом разногласий, ни письмом-уведомлением.

Однако применительно к вашей ситуации (участник на УСН, цена посчитана с НДС) позиция Верховного Суда прямо благоприятна: договор по итогам закупки заключается по цене, предложенной участником, и для участника, не являющегося плательщиком НДС, — без учёта НДС.

Договор по результатам запроса предложений заключается по цене, предложенной участником закупки в заявке, с учетом НДС, если организация является плательщиком НДС, без учета НДС – если участник не является плательщиком данного налога. По результатам рассмотрения жалобы антимонопольным органом принято предписание об обязании устранить допущенные нарушения. Основанием для принятия указанного решения послужил вывод антимонопольного органа о несоблюдении портом принципов равноправия, справедливости, отсутствия дискриминации по отношению к участникам закупки при установлении в документации о закупке условия о сравнении ценовых предложений участников закупки, применяющих разные системы налогообложения, по цене с учетом НДС. Не согласившись с решением антимонопольного органа, морской порт обратился в арбитражный суд с заявлением о его отмене. Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями суда апелляционной и кассационной инстанций, заявленные требования удовлетворены. 112 Суды исходили из того, что портом при таком формировании закупочной документации соблюдались принципы, изложенные в п. 2 ч. 1, ч. 6 ст. 3 Закона № 223-ФЗ, поскольку определение победителя закупки осуществлялось на основании равного подхода к оценке представленных участниками предложений и недопустимости установления различных формул подсчета значимости ценовых предложений, обеспечивающих преимущественные условия участия в закупке определенным участникам.
— п. 33 Обзора судебной практики ВС РФ от 10.11.2021 № 3/2021
Увеличение цены, указанной обществом, на сумму НДС для целей сравнения заявок участников закупки лишено законных оснований, поскольку участник, применяющий упрощенную систему налогообложения, не может быть понужден к увеличению предложенной им цены на сумму НДС по требованию заказчика. Иное противоречило бы нормам законодательства о налогах и сборах.
— п. 33 Обзора судебной практики ВС РФ от 10.11.2021 № 3/2021

Это ключевой довод в вашу пользу: цена, «предложенная вами в заявке», для целей заключения договора — это ваша цена реализации, и применительно к участнику на УСН она не должна механически увеличиваться на 22%/20% НДС. Договор с вами как с лицом, не являющимся плательщиком НДС, заключается по цене без НДС — то есть по той цене, которую вы готовы отдать. Иными словами, ваша позиция («готовы отдать по цене без налога») не является для заказчика ухудшением и не требует от него «принять меньше денег, чем он планировал»: он и так не мог бы получить от вас НДС в бюджет.

Дополнительно закон допускает, что цена договора может отличаться от указанной в итоговом протоколе и что такое изменение раскрывается в единой информационной системе, — но это не разрешение менять цену по соглашению сторон, а лишь обязанность заказчика опубликовать изменение, если оно состоялось по предусмотренным Положением основаниям.

В случае, если при заключении и исполнении договора изменяются количество, объем, цена закупаемых товаров, работ, услуг или сроки исполнения договора по сравнению с указанными в итоговом протоколе, не позднее чем в течение десяти дней со дня внесения изменений в договор в единой информационной системе размещается информация об изменении договора с указанием измененных условий. При закупке у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) информация о такой закупке, предусмотренная настоящей частью, может быть размещена заказчиком в единой информационной системе в случае, если это предусмотрено положением о закупке. (В редакции федеральных законов от 31.12.2017 № 505-ФЗ, от 16.04.2022 № 104-ФЗ) 6. Положением о закупке может быть предусмотрена иная дополнительная информация, подлежащая размещению в единой информационной системе, на официальном сайте, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. (В редакции Федерального закона от 16.04.2022 № 104-ФЗ) 7. Заказчик дополнительно вправе разместить указанную в настоящей статье информацию на сайте заказчика в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" , за исключением информации, не подлежащей в соответствии с настоящим Федеральным законом размещению в единой информационной системе или на официальном сайте . (В редакции Федерального закона от 16.04.2022 № 104-ФЗ) 8. Извещение об осуществлении конкурентной закупки является неотъемлемой частью документации о конкурентной закупке.
— ч. 5 ст. 4 Федерального закона № 223-ФЗ

Вывод по вопросу 1. Если Положение о закупке и документация требуют заключения договора строго по цене заявки — договор с вами как с неплательщиком НДС заключается по цене без НДС (это прямо следует из позиции ВС РФ), и договор должен быть подписан с ценой без НДС и оговоркой «НДС не облагается»; никакого «протокола разногласий» в смысле пересмотра цены не требуется — требуется лишь исключить из проекта договора ошибочное указание на выделенный НДС. Если же заказчик настаивает на буквальном воспроизведении цены заявки как «цены с НДС», снизить её на стадии заключения в одностороннем порядке нельзя — тогда цена фиксируется по заявке и вопрос ставится после заключения договора (дополнительным соглашением).

Протокол разногласий на стадии заключения: допустим ли он и что он может изменить

Общий механизм протокола разногласий содержится в ГК и касается случаев, когда заключение договора обязательно для стороны.

В случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными законами для стороны, которой направлена оферта (проект договора), заключение договора обязательно, эта сторона должна направить другой стороне извещение об акцепте, либо об отказе от акцепта, либо об акцепте оферты на иных условиях (протокол разногласий к проекту договора) в течение тридцати дней со дня получения оферты. Сторона, направившая оферту и получившая от стороны, для которой заключение договора обязательно, извещение о ее акцепте на иных условиях (протокол разногласий к проекту договора), вправе передать разногласия, возникшие при заключении договора, на рассмотрение суда в течение тридцати дней со дня получения такого извещения либо истечения срока для акцепта. 2. В случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными законами заключение договора обязательно для стороны, направившей оферту (проект договора), и ей в течение тридцати дней будет направлен протокол разногласий к проекту договора, эта сторона обязана в течение тридцати дней со дня получения протокола разногласий известить другую сторону о принятии договора в ее редакции либо об отклонении протокола разногласий. При отклонении протокола разногласий либо неполучении извещения о результатах его рассмотрения в указанный срок сторона, направившая протокол разногласий, вправе передать разногласия, возникшие при заключении договора, на рассмотрение суда. 3.
— п. 1 ст. 445 ГК РФ

Здесь важно понимать границы: протокол разногласий — это акцепт оферты на иных условиях. Он уместен, когда у сторон есть право не согласиться с условиями проекта. Но цена по итогам конкурентной процедуры по 223-ФЗ не является «свободным» условием для обсуждения: она сформирована вашей же заявкой, и заказчик не вправе её произвольно изменить (как и вы не вправе требовать от него заключения по иной цене, нежели определённая по правилам Положения).

Цена для вас существенна, и это надо учитывать при любых переговорах:

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
— п. 1 ст. 432 ГК РФ

Это означает, что цена — существенное условие, и её несогласованность реально блокирует договор. Но одновременно цена уже согласована вашей заявкой; «протокол разногласий» в части цены будет выглядеть как попытка изменить состоявшееся соглашение, и заказчик вправе его отклонить. Для вашей ситуации правильная тактика — не «торговаться о цене», а требовать юридически корректного оформления цены: исключения из проекта указания на выделенный НДС и включения оговорки «НДС не облагается» в связи с применением УСН. Такое требование основано не на соглашении сторон, а на вашем налоговом статусе (см. вопрос 3) и на позиции ВС РФ о заключении договора с неплательщиком НДС по цене без НДС.

Полезно и то, что результат таких переговоров можно оформить любым письменным способом, в том числе обменом документами:

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа (в том числе электронного), подписанного сторонами, или обмена письмами, телеграммами, электронными документами либо иными данными в соответствии с правилами абзаца второго пункта 1 статьи 160 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 18.03.2019 № 34-ФЗ) 3. Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 настоящего Кодекса. 4. В случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон, договор в письменной форме может быть заключен только путем составления одного документа, подписанного сторонами договора. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ)
— п. 2 ст. 434 ГК РФ

Вывод по вопросу 2. На этапе заключения вы вправе направить заказчику письменное уведомление (а в электронной процедуре — использовать предусмотренный Положением и площадкой механизм) с требованием исключить из проекта договора указание на НДС и указать «НДС не облагается». Это не «протокол разногласий по цене» в строгом смысле, а устранение технической ошибки в налоговой оговорке; цена при этом остаётся той, что определена закупкой для неплательщика НДС (без налога). Если заказчик откажется и будет настаивать на цене с НДС — договор нужно подписать в его редакции (под угрозой санкций за уклонение), а вопрос о цене решать после заключения дополнительным соглашением.

Ваш налоговый статус: обязан ли поставщик на УСН «отдать» НДС бюджету и чем это подтверждается

Норма о предъявлении НДС покупателю адресована именно налогоплательщикам НДС:

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5 1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. (В редакции федеральных законов от 22.07.2005 № 119-ФЗ; от 03.08.2018 № 302-ФЗ ) В случае получения налогоплательщиком (налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5 1 статьи 161 настоящего Кодекса) сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик (налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5 и 5 1 статьи 161 настоящего Кодекса) обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ ) Положения настоящего пункта не применяются при реализации товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
— п. 1 ст. 168 НК РФ

Поскольку вы применяете УСН и плательщиком НДС не являетесь, эта обязанность на вас не распространяется. Обязанность по исчислению и уплате налога у лиц, не являющихся налогоплательщиками, возникает только в одном случае — при самостоятельном выставлении счёта-фактуры с выделенным налогом:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). 6.
— п. 5 ст. 173 НК РФ

Верховный Суд прямо распространил это правило на закупочные отношения с участником на УСН:

При этом указание заказчиком в проекте контракта цены, включающей НДС, не возлагает на участника закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС. В силу п. 5 ст. 173 НК РФ и правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 3 июня 2014 г. № 17-П, такого рода обязанность может возникнуть лишь при выставлении налогоплательщиком по своей инициативе счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога.
— п. 32 Обзора судебной практики ВС РФ от 30.06.2021 № 2/2021

Корректировка заказчиком цены контракта, предложенной лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при проведении закупки, а также при заключении государственного или муниципального контракта с таким участником размещения заказа не допускается, и поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте.
— п. 32 Обзора судебной практики ВС РФ от 30.06.2021 № 2/2021

Для вас это означает следующее. Во-первых, вы не обязаны исчислять и уплачивать в бюджет 20% НДС только потому, что ошибочно указали его в расчёте цены и смете; обязанность возникнет исключительно в одном случае — если вы по своей инициативе выставите заказчику счёт-фактуру с выделенным НДС. Поэтому принципиально не выставляйте счёт-фактуру с НДС и не подписывайте документы, где НДС «выделен» как налог, — иначе появится реальная обязанность перечислить налог в бюджет (сумма налога, указанная в счёте-фактуре, и есть сумма к уплате). Во-вторых, заказчик не вправе корректировать вашу цену: ни в сторону увеличения (добавлять к вашей цене НДС), ни в сторону произвольного уменьшения. Цена договора с вами — это цена, указанная в договоре, а по смыслу приведённой позиции для неплательщика НДС — ваша цена реализации без налога.

Вывод по вопросу 3. Вы не плательщик НДС, уплачивать 20% в бюджет по общему правилу не обязаны, а обязанность возникает только при самостоятельном выставлении счёта-фактуры с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ). Практический запрет — не выставлять счёт-фактуру с НДС; в актах и счёте указывать «НДС не облагается (УСН)». Финансовый риск «переплаты» в бюджет отсутствует; реальный риск иной — в оформлении цены договора (см. блок 1).

Признают ли вас уклонившимися, если вы поднимете вопрос до подписания (включая срок подписания)

Реестр недобросовестных поставщиков по 223-ФЗ ведётся по формальному основанию — уклонение от заключения договора:

В реестр недобросовестных поставщиков включаются сведения об участниках закупки, уклонившихся от заключения договоров, а также о поставщиках (исполнителях, подрядчиках), договоры с которыми расторгнуты по решению суда или в случае одностороннего отказа заказчика, в отношении которого иностранными государствами, совершающими недружественные действия в отношении Российской Федерации, граждан Российской Федерации или российских юридических лиц, введены политические или экономические санкции и (или) в отношении которого иностранными государствами, государственными объединениями и (или) союзами и (или) государственными (межгосударственными) учреждениями иностранных государств или государственных объединений и (или) союзов введены меры ограничительного характера, от исполнения договора в связи с существенным нарушением такими поставщиками (исполнителями, подрядчиками) договоров.
— ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 223-ФЗ

Поэтому ключевое различие для вас — что именно вы делаете до подписания. Ведение переписки, направление уведомления об исправлении налоговой оговорки, использование предусмотренного Положением/площадкой механизма уточнений — это действия, направленные на заключение договора, а не на уклонение от него. Уклонением считается поведение, влекущее незаключение договора: неподписание в установленный срок, отказ от подписания, требование не предусмотренных документацией изменений как условия подписания. Пока вы заявляете готовность заключить договор (на вашу цену без НДС или, в крайнем случае, на условиях проекта) и делаете это в срок, основания для включения в РНП отсутствуют.

Критично для вас именно соблюдение срока: конкретный срок заключения договора по итогам конкурентной закупки устанавливается заказчиком в соответствии с 223-ФЗ и Положением о закупке — типовое положение о закупке, например, обязано содержать «срок заключения по результатам конкурентной закупки договора, установленный в соответствии с настоящим Федеральным законом».

Положение о закупке является документом, который регламентирует закупочную деятельность заказчика и должен содержать требования к закупке, в том числе порядок определения и обоснования начальной (максимальной) цены договора, цены договора, заключаемого с единственным поставщиком (исполнителем, подрядчиком), включая порядок определения формулы цены, устанавливающей правила расчета сумм, подлежащих уплате заказчиком поставщику (исполнителю, подрядчику) в ходе исполнения договора (далее - формула цены), определения и обоснования цены единицы товара, работы, услуги, определения максимального значения цены договора, порядок подготовки и осуществления закупок способами, указанными в частях 3 1 и 3 2 статьи 3 настоящего Федерального закона, порядок и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения.
— ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 223-ФЗ

Практический вывод: срок подписания, счёт которого идёт на дни, нужно уточнить в документации о закупке и Положении заказчика, и все свои письма/уведомления по НДС уложить в него, а сам договор подписать (или акцептовать на иных условиях в предусмотренном порядке) в срок. Любая «пауза» на переговоры, выходящая за этот срок, превращает добросовестное уточнение в уклонение.

Если сведения всё же будут внесены в реестр, защита судебная:

Включение сведений об участнике закупки, уклонившемся от заключения договора, о поставщике (исполнителе, подрядчике), с которым договор расторгнут в связи с существенным нарушением им договора, в реестр недобросовестных поставщиков или содержание таких сведений в реестре недобросовестных поставщиков может быть обжаловано заинтересованным лицом в судебном порядке.
— ч. 6 ст. 5 Федерального закона № 223-ФЗ

Вывод по вопросу 4. Само по себе поднятие вопроса о цене/НДС до подписания договора уклонением не является — при условии, что вы в установленный документацией и Положением о закупке срок подписываете договор либо направляете протокол разногласий в предусмотренном порядке, не отказываясь от заключения. Уклонением грозит иная тактика: неподписание договора в срок, отказ подписывать, требование заведомо неприемлемых изменений как условия подписания. Надёжный порядок: (1) сразу уточнить срок подписания по документации; (2) письменно уведомить заказчика об ошибке и попросить скорректировать налоговую оговорку в пределах этого срока; (3) если он не согласен — подписать договор в редакции заказчика в срок; (4) уточнить цену дополнительным соглашением после заключения. Если сведения в РНП всё же попадут — они обжалуются в судебном порядке.

Что делать, если заказчик настаивает на цене «с НДС»: исполнение, изменение цены и судьба «налоговых» сумм

Если заказчик категорически не согласен менять налоговую оговорку до подписания, безопасный путь — исполнить обязательство по подписанному договору и поставить вопрос об изменении цены после заключения. Изменение цены после заключения оформляется дополнительным соглашением сторон:

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором. Многосторонним договором, исполнение которого связано с осуществлением всеми его сторонами предпринимательской деятельности, может быть предусмотрена возможность изменения или расторжения такого договора по соглашению как всех, так и большинства лиц, участвующих в указанном договоре, если иное не установлено законом. В указанном в настоящем абзаце договоре может быть предусмотрен порядок определения такого большинства. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ) 2. По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только: 1) при существенном нарушении договора другой стороной; 2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором. Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора. 3. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ) 4. Сторона, которой настоящим Кодексом, другими законами или договором предоставлено право на одностороннее изменение договора, должна при осуществлении этого права действовать добросовестно и разумно в пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ)
— п. 1 ст. 450 ГК РФ

Это подтверждает, что для изменения уже заключённого договора нужно именно соглашение сторон (дополнительное соглашение), а одностороннее «исправление» цены недопустимо. Для закупки по 223-ФЗ закон отдельно оговаривает публичную фиксацию такого изменения — заказчик обязан в течение десяти дней со дня внесения изменений в договор разместить информацию об изменении в ЕИС с указанием изменённых условий (см. блок 1).

Отдельно — судьба сумм, перечисленных «в составе НДС». Поскольку вы не являетесь плательщиком НДС и не должны были его удерживать и перечислять, излишне полученная вами сумма (если заказчик всё же оплатит цену с выделенным налогом) не имеет законного основания и по общему правилу подлежит возврату:

Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса. 2. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
— п. 1 ст. 1102 ГК РФ

То есть если договор подписан с «НДС», но вы счёт-фактуру с налогом не выставляете (см. блок 3), у вас не возникает обязанности перечислить этот налог в бюджет, а полученная сверх цены реализации сумма при отсутствии встречного предоставления на неё может быть истребована как неосновательное обогащение. Рискованно и обратное: принимать оплату «с НДС», не выставляя счёт-фактуру, — такие суммы могут быть квалифицированы как полученные в связи с налогом.

Практическое оформление исполнения: акты выполненных работ (оказанных услуг), счёт и первичные документы должны содержать формулировку «НДС не облагается (применяется УСН)» — именно так реализуется то, что договор с неплательщиком НДС должен исполняться по цене без налога (блок 1), и одновременно исключается риск возникновения обязанности по п. 5 ст. 173 НК РФ (блок 3). Документами, подтверждающими, что «НДС» в заявке — техническая ошибка, служат: ваша смета и расчёт цены (где налог указан отдельной строкой), налоговая отчётность по УСН, а также сам факт отсутствия у вас обязанности по НДС в силу применяемого режима.

Вывод по вопросу 5. Универсальная последовательность: подписать договор в срок (снимает риск уклонения), не выставлять счёт-фактуру с НДС, в актах и счёте указывать «НДС не облагается (УСН)», затем оформить дополнительное соглашение о приведении цены к цене без НДС и исключении оговорки о выделенном налоге, с раскрытием изменения в ЕИС со стороны заказчика. Если заказчик откажется и от допсоглашения, цена договора остаётся той, что подписана, но обязанности уплатить НДС в бюджет у вас не возникает, а спорные «налоговые» суммы при их перечислении подлежат возврату как неосновательное обогащение.