Можно ли применять НПД при сдаче электровелосипедов в аренду организации, которая передает их третьим лицам в субаренду

Ситуация представляет собой длящееся обязательственное правоотношение между физическим лицом (арендодателем) и организацией (арендатором), возникшее из договора аренды движимого имущества — нескольких электровелосипедов. Юридически значимым действием здесь является систематическая передача имущества во временное владение и пользование за плату. Ключевая особенность сделки — согласованное сторонами право арендатора распоряжаться имуществом путем передачи его в субаренду (поднаем) третьим лицам, при этом арендодатель от такой передачи самоустраняется: он не участвует в подборе клиентов, установлении условий субаренды и не получает платы сверх фиксированной арендной платы от своего непосредственного контрагента.

С правовой точки зрения, данная деятельность квалифицируется как предпринимательская деятельность в сфере коммерческого оборота. Физическое лицо систематически (ежемесячно) извлекает доход от использования принадлежащего ему имущества, причем наличие нескольких единиц техники и их передача именно юридическому лицу (а не в личных, бытовых целях) указывает на направленность действий на получение прибыли. Условие договора о праве на субаренду существенно меняет экономическую суть сделки: арендатор фактически получает возможность самостоятельно извлекать коммерческую выгоду из имущества, но само по себе это условие не превращает арендодателя в посредника или исполнителя услуг.

Юридически значимым является то, что доход арендодателя формируется исключительно из арендной платы за пользование велосипедами, без оказания каких-либо сопутствующих услуг (обслуживание, ремонт, хранение, подбор клиентов). Однако сдача имущества в аренду сама по себе не является оказанием услуг (услуги — это деятельность, результаты которой не имеют вещественной формы и потребляются в процессе ее оказания). Аренда — это передача в пользование материального объекта, что в налоговых целях может быть отнесено к реализации имущественных прав. Отсутствие наемных работников также является обстоятельством, заслуживающим внимания, но не единственным критерием: арендодатель действует самостоятельно, что характерно для НПД. При этом риск переквалификации возникает, если налогоплательщик систематически сдает в аренду значительное количество имущества, используя его извлечение дохода в качестве основного источника дохода, что может быть расценено как предпринимательская деятельность, требующая регистрации. Факт дорегистрационного владения имуществом не меняет природы текущих операций.

Согласно статье 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, объектом налогообложения при применении налога на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поскольку вы передаете электровелосипеды во временное владение и пользование за плату, это является реализацией имущественных прав (аренда движимого имущества). Закон прямо исключает из объекта налогообложения только доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды жилых помещений). Следовательно, сдача в аренду движимого имущества – электровелосипедов – подпадает под объект обложения налогом на профессиональный доход.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:
...
3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 6

Сдача в аренду электровелосипедов организации с правом субаренды полностью подпадает под налог на профессиональный доход. Доход является реализацией имущественных прав на движимое имущество, нет признаков оказания услуг в интересах другого лица и отсутствуют работники. Вы вправе оформить ИП и применять НПД, риск переквалификации деятельности в запрещённую для этого режима отсутствует.

Рекомендуемые действия

• Зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, выбрав при регистрации уведомление о переходе на налог на профессиональный доход (или подать отдельное уведомление через приложение «Мой налог»).
• Установить и настроить приложение «Мой налог» для учёта всех доходов, поступающих от арендатора (фиксированная ежемесячная плата).
• При каждом поступлении арендной платы формировать чек в приложении и передавать его организации-арендатору.
• Вести учёт доходов только в приложении, без дополнительных книг учёта, и своевременно уплачивать налог (4% при расчётах с юрлицом или 6% при иных доходах, если лимит не превышен).
• Не заключать с организацией агентские договоры, договоры поручения или комиссии, так как текущий договор аренды с правом субаренды не является посредническим и не нарушает условия НПД.
• Не привлекать наемных работников по трудовым договорам, чтобы не потерять право на применение специального режима.