Ситуация представляет собой длящееся обязательственное правоотношение между физическим лицом (арендодателем) и организацией (арендатором), возникшее из договора аренды движимого имущества — нескольких электровелосипедов. Юридически значимым действием здесь является систематическая передача имущества во временное владение и пользование за плату. Ключевая особенность сделки — согласованное сторонами право арендатора распоряжаться имуществом путем передачи его в субаренду (поднаем) третьим лицам, при этом арендодатель от такой передачи самоустраняется: он не участвует в подборе клиентов, установлении условий субаренды и не получает платы сверх фиксированной арендной платы от своего непосредственного контрагента.
С правовой точки зрения, данная деятельность квалифицируется как предпринимательская деятельность в сфере коммерческого оборота. Физическое лицо систематически (ежемесячно) извлекает доход от использования принадлежащего ему имущества, причем наличие нескольких единиц техники и их передача именно юридическому лицу (а не в личных, бытовых целях) указывает на направленность действий на получение прибыли. Условие договора о праве на субаренду существенно меняет экономическую суть сделки: арендатор фактически получает возможность самостоятельно извлекать коммерческую выгоду из имущества, но само по себе это условие не превращает арендодателя в посредника или исполнителя услуг.
Юридически значимым является то, что доход арендодателя формируется исключительно из арендной платы за пользование велосипедами, без оказания каких-либо сопутствующих услуг (обслуживание, ремонт, хранение, подбор клиентов). Однако сдача имущества в аренду сама по себе не является оказанием услуг (услуги — это деятельность, результаты которой не имеют вещественной формы и потребляются в процессе ее оказания). Аренда — это передача в пользование материального объекта, что в налоговых целях может быть отнесено к реализации имущественных прав. Отсутствие наемных работников также является обстоятельством, заслуживающим внимания, но не единственным критерием: арендодатель действует самостоятельно, что характерно для НПД. При этом риск переквалификации возникает, если налогоплательщик систематически сдает в аренду значительное количество имущества, используя его извлечение дохода в качестве основного источника дохода, что может быть расценено как предпринимательская деятельность, требующая регистрации. Факт дорегистрационного владения имуществом не меняет природы текущих операций.
Согласно статье 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, объектом налогообложения при применении налога на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поскольку вы передаете электровелосипеды во временное владение и пользование за плату, это является реализацией имущественных прав (аренда движимого имущества). Закон прямо исключает из объекта налогообложения только доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды жилых помещений). Следовательно, сдача в аренду движимого имущества – электровелосипедов – подпадает под объект обложения налогом на профессиональный доход.
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:
...
3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 6
Сама по себе аренда движимого имущества, в том числе с правом арендатора сдавать его в субаренду, не превращает вашу деятельность в оказание услуг по сдаче в субаренду или в деятельность в интересах другого лица. Как следует из статьи 606 Гражданского кодекса РФ, по договору аренды арендодатель лишь предоставляет имущество за плату, а все плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, становятся его собственностью. Вы получаете фиксированную арендную плату и не участвуете в дальнейшей сдаче велосипедов – доходы от субаренды поступают организации-арендатору, а не вам. Это принципиально отличает вашу ситуацию от посреднических договоров, при которых доход формируется от действий в интересах заказчика.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 606
Пункт 5 части 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ устанавливает, что не вправе применять специальный налоговый режим лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. Ваш договор аренды не является ни одним из перечисленных видов посреднических соглашений: вы не обязуетесь совершать сделки по сдаче велосипедов от имени или за счет организации, не получаете вознаграждение за поиск субарендаторов и не участвуете в расчетах с третьими лицами. Наличие у арендатора права сдавать имущество в субаренду – это обычное условие договора аренды, предусмотренное законом, и оно не создает между вами и арендатором отношений представительства или агентирования. Следовательно, этот запрет на вас не распространяется.
Не вправе применять специальный налоговый режим:
...
5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 4
Кроме того, пункт 4 части 2 той же статьи 4 запрещает применение НПД лицам, имеющим работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях. Из вашего описания следует, что вы единолично владеете электровелосипедами и сдаете их в аренду, не привлекая наемных работников. Деятельность по сдаче в аренду движимого имущества сама по себе не требует обязательного наличия штата – вы можете лично заключать договор, получать платежи и вести учет. Таким образом, условие об отсутствии трудовых отношений соблюдено.
Не вправе применять специальный налоговый режим:
...
4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 4
Таким образом, ваша деятельность соответствует всем требованиям для применения налога на профессиональный доход: вы передаете движимое имущество в аренду, не оказываете посреднических услуг, не имеете наемных работников, а получение фиксированной арендной платы без дополнительных услуг по обслуживанию и ремонту также не противоречит Закону № 422-ФЗ. Риск переквалификации в оказание услуг или деятельность с привлечением работников отсутствует.
