Граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, заключенного в соответствии с законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве. Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 23
Если КФХ зарегистрировано как юридическое лицо, то ситуация также не меняет сути. Статья 86.1 ГК РФ и ст. 22.5 Федерального закона № 74-ФЗ прямо указывают, что единоличным исполнительным органом (директором) такого фермерского хозяйства является его глава. То есть закон уже предписывает, что глава и руководитель (директор) — это одно и то же лицо по должности. Отдельное «назначение» себя директором в этой конструкции избыточно и юридически бессмысленно.
Единоличным исполнительным органом фермерского хозяйства - юридического лица является глава фермерского хозяйства - юридического лица.
— Федеральный закон от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», ст. 22.5
Далее, ключевая проблема лежит в плоскости трудового права. Трудовой договор, по своей сути, является двусторонним соглашением между разными субъектами — работником и работодателем. Заключить его с самим собой невозможно, так как отсутствуют две самостоятельные стороны.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 56
Глава КФХ, будучи одновременно и работодателем (как лицо, осуществляющее прием на работу согласно ст. 17 Закона № 74-ФЗ), и «работником», не может подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка и контролю со стороны самого себя. Это противоречит природе трудовых отношений, основанных на подчинении одной стороны другой.
Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 15
Более того, Трудовой кодекс в ст. 273 прямо исключает применение главы об особенностях регулирования труда руководителя в случаях, когда руководитель является единственным участником (учредителем) организации. Хотя эта норма прямо написана для обществ с ограниченной ответственностью, заложенный в ней принцип (незаключение трудового договора с самим собой как с руководителем-учредителем) полностью применим по аналогии закона к главе КФХ, который по сути является единоличным хозяином дела.
Особенности регулирования труда, предусмотренные главой, не распространяются на случаи, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 273
Наконец, сама структура КФХ, описанная в ст. 1 Федерального закона № 74-ФЗ, построена на личном участии её членов. Глава не нанимает себя как наёмного работника для выполнения чужой работы, а лично участвует в деятельности хозяйства на свой предпринимательский риск. Доход он получает не в виде зарплаты, а как предпринимательский доход от деятельности.
Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее также - фермерское хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
— Федеральный закон от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», ст. 1
Таким образом, действия налогового органа по квалификации таких действий как неправомерные имеют под собой прочную правовую основу. Оформление трудовых отношений с самим собой — это попытка искусственно изменить правовую природу отношений, заменяя предпринимательский доход (облагаемый по иным правилам и с другой налоговой базой) на заработную плату, что влечет за собой налоговые риски. В случае судебного спора, высока вероятность переквалификации этих выплат в предпринимательский доход, доначисления налогов и отказа в признании расходов на зарплату, а также привлечения к ответственности за нарушение трудового (ст. 15 ТК РФ) и налогового законодательства.
