В рассматриваемой ситуации определяющее значение имеет статус налогоплательщика — самозанятый, применяющий специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». В силу ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422‑ФЗ налогоплательщиками признаются физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), перешедшие на этот режим в установленном порядке. Поскольку вы работаете как самозанятая и не относитесь к лицам, которые не вправе применять данный режим (например, не реализуете подакцизные товары), ваша деятельность по оказанию услуг ателье подпадает под действие указанного закона. Это означает, что вы обязаны соблюдать правила фиксации доходов, установленные этим законом, но непосредственно перечень документов, которые должны находиться в арендованном помещении при проверке, в цитируемых нормах № 422‑ФЗ не раскрывается. Для восполнения этого пробела необходимо обращаться к подзаконным актам Федеральной налоговой службы и региональному законодательству, регулирующему порядок проведения контрольных мероприятий в отношении самозанятых.
Не вправе применять специальный налоговый режим: 1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», ст. 4
Объектом налогообложения при данном режиме признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг). Согласно ст. 6 Закона № 422‑ФЗ, к таким доходам относятся все поступления от вашей деятельности по пошиву и ремонту одежды в ателье, полученные от клиентов. Это означает, что каждый расчет с клиентом должен быть оформлен чеком, сформированным через мобильное приложение «Мой налог» или через уполномоченного оператора. Бумажный чек, который вы распечатываете по просьбе клиента, также является допустимой формой, поскольку закон не запрещает выдавать копии чеков на бумажном носителе. Однако сама обязанность вести какие-либо дополнительные журналы учета или иные регистры помимо чеков из № 422‑ФЗ не вытекает — в цитируемых статьях нет норм, предписывающих ведение отдельной документации. Для полного ответа на этот вопрос следует также учитывать положения Федерального закона «О бухгалтерском учете», но самозанятые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, в отсутствие специальной нормы в № 422‑ФЗ можно заключить, что единственным обязательным первичным документом, фиксирующим доход, является чек, формируемый приложением.
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). …Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; …6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций…
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», ст. 6
Относительно договора аренды помещения, используемого для ателье, применяются общие нормы Гражданского кодекса РФ. Статья 606 ГК РФ определяет, что по договору аренды арендодатель предоставляет арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Вы как арендатор используете помещение для извлечения дохода, и это полностью соответствует назначению договора. Однако для целей налогового и административного контроля ключевое значение имеет форма договора и его государственная регистрация. В соответствии со ст. 609 ГК РФ, договор аренды на срок более года должен быть заключен в письменной форме, а если хотя бы одной из сторон является юридическое лицо — независимо от срока. Поскольку вы — физическое лицо (самозанятая) и срок договора — до конца года, то есть менее года, письменная форма не является обязательной по данному основанию, но фактически у вас договор подписан, что соответствует требованиям. Что касается государственной регистрации, то ст. 609 ГК РФ устанавливает, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Для договоров аренды, заключенных на срок менее года, закон (а именно Федеральный закон «О государственной регистрации недвижимости») делает исключение — они не требуют регистрации. Таким образом, ваш договор, будучи краткосрочным (до конца текущего года), не нуждается в регистрации, и его наличие в подписанном виде является достаточным для подтверждения права пользования помещением.
Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. …Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 609
Статья 610 ГК РФ устанавливает, что договор аренды заключается на срок, определенный договором. Поскольку ваш договор имеет конкретный срок (до конца года), он заключен на определенный срок, и стороны обязаны исполнять его условия до окончания этого срока. Никаких дополнительных требований к оформлению договора для целей налогового или административного контроля из этой статьи не вытекает — достаточно самого факта заключения договора в письменной форме. При проверке контролирующие органы вправе запросить договор аренды для подтверждения законности использования помещения, и его наличие у вас будет достаточным.
Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. …Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды…
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 610
В части необходимости получения каких-либо разрешений или лицензий для деятельности ателье в арендованном помещении следует отметить, что в предоставленном контексте норм, прямо регулирующих этот вопрос, нет. Федеральный закон № 422‑ФЗ касается только налогового режима и не устанавливает лицензионных требований. Гражданский кодекс также не содержит таких положений. Однако из общего принципа, закрепленного в ст. 4 этого закона, следует, что самозанятые не вправе применять НПД, если осуществляют перепродажу товаров (в том числе подлежащих обязательной маркировке) или реализуют подакцизные товары. Услуги ателье (пошив и ремонт одежды) не подпадают под эти ограничения, поэтому лицензия на такие виды деятельности, как правило, не требуется. Вместе с тем, для полной уверенности необходимо обратиться к Федеральному закону «О лицензировании отдельных видов деятельности» и региональным правилам бытового обслуживания населения — эти акты могут содержать требования к помещению (например, к площади, освещению, наличию санузла), которые следует соблюдать, но они не относятся к лицензированию в строгом смысле. Поскольку соответствующего контекста НПА в данном блоке не представлено, можно предположить, что для ателье лицензия не требуется, но необходимо проверить местные нормативные акты.
Таким образом, из проанализированных норм следует, что при проверке контролирующими органами в помещении ателье достаточно иметь: договор аренды (краткосрочный, без госрегистрации), чеки, сформированные через приложение (бумажные или электронные), и подтверждение постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД (например, выписку из приложения). Ведение журнала учета или иных регистров Законом № 422‑ФЗ не требуется, а лицензирование деятельности ателье не предусмотрено.
