Согласно ст. 207 НК РФ, налоговое резидентство физического лица определяется по критерию фактического нахождения на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Поскольку вы проживаете в Белоруссии и, как следует из вопроса, находитесь за пределами РФ более 183 дней в году, вы перестаёте быть налоговым резидентом России. Это напрямую влияет на объём ваших налоговых обязательств по НДФЛ: объектом налогообложения для нерезидента признаются только доходы от источников в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
Статья 207. Налогоплательщики. 1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 207
Далее необходимо определить, относятся ли доходы, получаемые вами от клиентов (с российскими реквизитами в договорах, но при фактическом оказании услуг из Белоруссии), к доходам от источников в РФ. Статья 208 НК РФ даёт перечень таких доходов, но, как указано в контексте, доходы от деятельности самозанятого, если услуги оказываются из-за границы, могут не признаваться доходами от источников в РФ. Поскольку вы физически находитесь в Белоруссии и выполняете работу оттуда, место оказания услуги — территория Белоруссии. Следовательно, ваши доходы, скорее всего, не являются доходами от источников в РФ. Для нерезидента это означает, что такие доходы не облагаются НДФЛ в России, но это не отменяет обязанности по НПД, если вы продолжаете применять этот режим.
Статья 208 НК РФ определяет перечень доходов от источников в РФ. Для ситуации: доходы от деятельности самозанятого, если они не связаны с источниками в РФ (например, услуги оказываются из-за границы), могут не признаваться доходами от источников в РФ. Полезно для вопроса 2 о применении НПД при нахождении за пределами РФ.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 208
Ключевой ограничитель для применения режима налога на профессиональный доход (НПД) — требование о месте ведения деятельности. Согласно ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, применять НПД вправе только те физические лица, местом ведения деятельности которых является территория одного из субъектов РФ (или города Байконура). Если вы фактически осуществляете деятельность из дома в Белоруссии, ваше место ведения деятельности находится за пределами территории, разрешённой для применения НПД. Следовательно, вы не вправе применять этот специальный налоговый режим; его использование в данной ситуации неправомерно и влечёт риск перерасчёта налогов по общей системе (НДФЛ) и привлечения к ответственности.
Статья 2. Общие положения 1. Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур". 2. Физическое лицо указывает субъект Российской Федерации, либо федеральную территорию "Сириус", либо город Байконур в период действия Договора аренды комплекса "Байконур", на территории которого (которой
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 2
В связи с этим встаёт вопрос об избежании двойного налогообложения. Между РФ и Республикой Беларусь действует Соглашение, ратифицированное Федеральным законом от 10.01.1997 № 14-ФЗ. Оно предусматривает механизм зачёта налогов, уплаченных в одном государстве, в счёт налоговых обязательств в другом. Статья 232 НК РФ устанавливает порядок зачёта для физических лиц: если международным договором (в данном случае — Соглашением с Беларусью) предусмотрен зачёт, то суммы налога, уплаченные за пределами РФ, могут быть зачтены при уплате налога в России. Однако ключевое значение имеет квалификация дохода по Соглашению: поскольку вы оказываете услуги из Белоруссии, ваша деятельность, вероятно, образует постоянное представительство или относится к доходам от предпринимательской деятельности, облагаемым в Беларуси. В таком случае вы обязаны уплатить налог в Белоруссии, а в РФ — представить декларацию и заявить зачёт уплаченных сумм, если сохраняете статус налогового резидента России (что, как мы выяснили, маловероятно).
Статья 232 НК РФ регулирует устранение двойного налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ. В частности, пункт 1 устанавливает, что фактически уплаченные за пределами РФ суммы налога не засчитываются в РФ, если иное не предусмотрено международным договором. Пункты 2-4 устанавливают порядок зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии соответствующего международного договора. Эта статья полезна для ответа на вопрос 3 о соглашении об избежании двойного налогообложения между РФ и Беларусью и порядке зачета налогов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 232
Федеральный закон от 10.01.1997 N 14-ФЗ ратифицирует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанное в Москве 21 апреля 1995 года.
— Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (ратифицировано Федеральным законом от 10.01.1997 № 14-ФЗ)
Необходимо также учесть ст. 228 НК РФ, которая возлагает на налоговых резидентов РФ — физических лиц, получающих доходы от источников за пределами РФ, обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с таких доходов. Но, как установлено, вы утратили резидентство РФ. Для нерезидента эта норма не применяется, если доход получен не от источников в РФ. Однако в любом случае, поскольку вы продолжаете быть зарегистрированы как ИП и самозанятая в России, но фактически ведёте деятельность в Белоруссии, вам следует сняться с учёта как плательщика НПД, иначе налоговые органы могут предъявить претензии за неправомерное применение режима.
Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога 1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: ... 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 228
В контексте не представлены нормы Налогового кодекса Республики Беларусь, поэтому детально определить порядок регистрации и налогообложения в Белоруссии не представляется возможным. Однако очевидно, что для легального ведения деятельности на территории Белоруссии вам необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя или плательщика налога на профессиональный доход (если такой режим предусмотрен белорусским законодательством) и уплачивать налоги в бюджет Белоруссии. Соответствующие нормы следует искать в Налоговом кодексе Республики Беларусь и законодательстве о предпринимательской деятельности.
