Как ИП главе КФХ на ЕСХН продать трактор за наличные другому ИП главе КФХ: договор, акт, расписка, регистрация в ГИБДД или технадзоре

Отношения сторон по продаже трактора регулируются общими нормами гражданского законодательства о купле-продаже. Согласно ст. 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его передачи, если иное не предусмотрено договором. В вашей ситуации момент оплаты наличными должен быть согласован сторонами, при этом обязанность продавца передать трактор возникает после получения денег, если договором не установлено иное. Подтверждением передачи товара может служить любой документ, фиксирующий факт вручения трактора покупателю, однако ГК РФ прямо не требует обязательного составления акта приема-передачи — передача может подтверждаться договором купли-продажи с отметкой о получении товара или иным документом, подписанным сторонами. Тем не менее, для целей налогового учета и во избежание споров рекомендовано составить акт или расписку, но это требование вытекает из обычаев делового оборота, а не из анализируемых норм.

1. Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. 2. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.
   — Гражданский кодекс РФ, ст. 486

Теперь о наличных расчетах между ИП на ЕСХН без применения контрольно-кассовой техники (ККТ). Федеральный закон № 54-ФЗ устанавливает общее правило: при осуществлении расчетов (в том числе наличными) ИП обязаны применять ККТ. Статья 2 этого закона содержит исчерпывающий перечень видов деятельности, при которых можно не применять ККТ, — продажа трактора в этот перечень не входит. Следовательно, продавец — ИП на ЕСХН при получении наличных денег от другого ИП должен выдать кассовый чек (или бланк строгой отчетности) в момент оплаты. Отсутствие кассового аппарата не освобождает от этой обязанности; в противном случае наступает административная ответственность. Расписка, выданная продавцом, не заменяет кассовый чек с точки зрения закона о ККТ, хотя может служить доказательством передачи денег в гражданско-правовом споре.

1. Организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности и при оказании следующих услуг: ...
   — Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», ст.2

Пользователи обязаны: применять контрольно-кассовую технику с установленным внутри корпуса фискальным накопителем, соответствующую требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники; выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
— Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», ст.5

Перейдем к налоговым последствиям для продавца на ЕСХН. Трактор, приобретенный более 5 лет назад и используемый в предпринимательской деятельности, является основным средством. При его продаже возникает доход от реализации, который согласно ст. 346.5 НК РФ учитывается по правилам ст. 249 НК РФ — выручка от реализации товаров. Датой получения дохода при ЕСХН признается день поступления денег в кассу (кассовый метод) — это прямо установлено ст. 346.17 НК РФ. Следовательно, в день получения наличных сумма продажной цены включается в доход продавца.

Статья 346.5 НК РФ определяет порядок учета доходов и расходов при ЕСХН. Для ответа на вопрос 4 (налоговые последствия) релевантны: п.1 - учитываются доходы, определяемые по ст.248; п.2 - расходы на приобретение основных средств (подп.1) уменьшают доходы. Продажа трактора (основного средства) требует учета дохода от реализации и списания остаточной стоимости.
— Налоговый кодекс РФ, ст.346.5

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
   — Налоговый кодекс РФ, ст.346.17

Статья 249 НК РФ определяет доходы от реализации, включая выручку от реализации товаров (в том числе ранее приобретенных) и имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, в денежной и (или) натуральной формах. Для целей налогообложения признание доходов осуществляется в соответствии со статьями 271 или 273 НК РФ.
— Налоговый кодекс РФ, ст.249

Для определения налогооблагаемой базы продавец вправе учесть расходы, связанные с реализацией. В частности, при продаже амортизируемого имущества (трактор) доход может быть уменьшен на его остаточную стоимость. Статья 268 НК РФ прямо устанавливает, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость, определяемую по правилам ст. 257 НК РФ. Для ЕСХН это правило применяется, так как ст. 346.5 НК РФ отсылает к общему порядку учета расходов по амортизируемому имуществу. Поскольку трактор был приобретен более 5 лет назад и, скорее всего, полностью самортизирован, его остаточная стоимость может быть равна нулю. Однако если амортизация начислялась не полностью, остаточная стоимость списывается.

1. при реализации амортизируемого имущества (за исключением объектов, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса и налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 настоящего Кодекса) - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 настоящего Кодекса.
   — Налоговый кодекс РФ, ст.268

Дополнительно следует учитывать, что для целей ЕСХН налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). Расходы на приобретение трактора, если они были учтены ранее при исчислении налога, повторно не учитываются. Статья 346.16 НК РФ содержит перечень расходов, в том числе на приобретение основных средств; но при продаже объекта эти расходы уже списаны, поэтому сейчас корректировка не производится. Однако важно вести налоговый учет: ст. 323 НК РФ предписывает вести аналитический учет по каждому объекту амортизируемого имущества с указанием первоначальной стоимости, начисленной амортизации, остаточной стоимости, цены реализации и даты. Поэтому продавец должен зафиксировать в учете дату и сумму дохода от продажи, а также списать остаточную стоимость, что повлияет на налоговую базу.

Статья 346.6 НК РФ определяет налоговую базу по ЕСХН как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, с переносом на будущие периоды в течение 10 лет. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на ЕСХН, и наоборот.
— Налоговый кодекс РФ, ст.346.6

Статья 346.16 НК РФ устанавливает перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, включая расходы на приобретение основных средств (подпункт 1). При продаже трактора, который является основным средством, продавец на ЕСХН должен учитывать доход от реализации, а расходы на его приобретение уже учтены ранее. Статья не регулирует порядок документального оформления сделки, расчетов наличными или регистрации в ГИБДД, но полезна для понимания налоговых последствий.
— Налоговый кодекс РФ, ст.346.16

Статья 346.18 НК РФ устанавливает правила определения налоговой базы для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН (объект - доходы минус расходы). Пункт 2: 'налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов'. Пункт 6: 'Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог... в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы'. Пункт 7: 'Налогоплательщик... вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка'.
— Налоговый кодекс РФ, ст.346.18

Статья 323 НК РФ устанавливает особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В частности, налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Аналитический учет должен содержать информацию о первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации, остаточной стоимости, цене реализации, дате приобретения и реализации, а также о расходах, связанных с реализацией.
— Налоговый кодекс РФ, ст.323

Что касается регистрации перехода права собственности на трактор: в предоставленном контексте нормы ГИБДД или технадзора отсутствуют. Вместе с тем, тракторы являются самоходными машинами, и их регистрация осуществляется в органах гостехнадзора в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ № 938 от 12.08.1994. Для корректного оформления смены собственника покупателю необходимо зарегистрировать трактор на свое имя в течение 10 дней после приобретения; продавец должен снять его с учета. Рекомендуется обратиться к указанным подзаконным актам.