Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» и зарегистрированный по оптово-розничной торговле, планирует приобретать отдельные товары (комплектующие, детали, узлы), производить их сборку в единое изделие (оборудование) и продавать готовый результат как новый товар.
Юридически значимым является вопрос о квалификации деятельности: является ли такая сборка производством (переработкой, изготовлением) или остается разновидностью торговли. Если предприниматель лишь объединяет несколько товаров в один набор (например, формирует комплект из готовых изделий без изменения их свойств, соединяя их упаковкой или документацией), то это расценивается как торговая деятельность (розничная или оптовая). Однако если сборка предполагает изменение физических, электрических, механических или иных характеристик исходных элементов (например, крепление деталей, пайка проводов, настройка программного обеспечения, создание единого корпуса), в результате чего возникает объект с новыми потребительскими свойствами, не сводимыми к простой сумме свойств его составляющих, — такие действия подпадают под определение производственной деятельности (изготовление продукции, монтаж, сборка как часть производственного цикла).
С определением правовой природы деятельности напрямую связан выбор кода ОКВЭД. Для чистой торговли используются коды класса 46 (оптовая) и 47 (розничная), а также группировка 47.91 (торговля по почте или через Интернет) при дистанционной продаже. Для деятельности по сборке оборудования из покупных комплектующих подходят коды раздела C «Обрабатывающие производства», например 28 (производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки), 26 (производство компьютерного, электронного и оптического оборудования) или 33 (ремонт и монтаж машин и оборудования — только если сборка носит характер монтажа на месте). Если сборка минимальна (например, простой монтаж без переработки), возможно применение кода 46.69 (торговля оптовая прочими машинами и оборудованием), но это рискованно: при проверке налоговая и ФНС могут переквалифицировать деятельность из торговой в производственную.
Изменение вида деятельности с торговли на производство (добавление кода ОКВЭД из раздела C) само по себе не является основанием для утраты права на УСН «доходы», если предприниматель остается в рамках ограничений, установленных для этого режима: по численности работников (не более 130 человек), по остаточной стоимости основных средств (не более 150 млн рублей) и по сумме дохода (не более 200 млн рублей в год для ставки 6% или 150 млн рублей для базовой). Однако при производстве могут возникнуть особенности учета расходов и признания доходов (например, по мере отгрузки), а также может измениться риск переквалификации доходов от реализации как доходов от оказания услуг (сборка может быть признана услугой производственного характера). Кроме того, для некоторых видов производственной деятельности на УСН «доходы» установлены ограничения по видам (например, производство подакцизных товаров на УСН невозможно). В данном случае представляется, что вид деятельности не относится к подакцизным, но требуется уточнить, какой именно тип оборудования планируется собирать, так как это влияет как на коды ОКВЭД, так и на возможность применения УСН.
Согласно разъяснениям Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, деятельность по сборке комплектующих частей и деталей в целостную конструкцию квалифицируется как производство, а не как торговля. В вашей ситуации приобретение отдельных товаров и последующая сборка из них оборудования для продажи в качестве единого товара представляет собой именно сборку целостной конструкции из приобретенных компонентов. Такая операция выходит за пределы допустимых в торговле действий (сортировка, упаковка, смешивание), поскольку изменяет существенные характеристики исходных товаров — из нескольких самостоятельных предметов создается новый продукт с иными потребительскими свойствами. Поэтому ваша деятельность должна быть отнесена к производственной.
Сборка комплектующих частей и деталей также отнесена к производству. Данный раздел включает сборку целостных конструкций из составляющих компонентов, произведенных самостоятельно или приобретенных.
— Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)
Понятие торговли в классификаторе ограничено продажей без преобразования. Перепродажа (продажа без преобразования) предполагает, что товар не меняет своих основных характеристик. Допустимые операции — лишь сортировка, разделение, смешивание, упаковка. Сборка же из нескольких товаров оборудования изменяет их функциональное назначение и структуру, то есть является преобразованием, а значит, не подпадает под определение торговли.
Эта группировка включает: - перепродажу (продажу без преобразования) новых и бывших в употреблении товаров... Традиционно используемая в торговле обработка товара не затрагивает основных характеристик товаров и может включать в себя, например, лишь их сортировку, разделение, смешивание и упаковку
— Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)
Раздел G классификатора также подчеркивает, что оптовая и розничная торговля — это продажа без преобразования, а сборка, сортировка и приведение в надлежащий вид товаров в больших партиях, осуществляемые оптовыми торговцами, ограничены действиями, не меняющими сути товара (разбивка партий, переупаковка). Ваша деятельность по сборке оборудования не укладывается в этот перечень.
Раздел G включает оптовую и розничную торговлю (т.е. продажу без преобразования) любого вида товаров. Под продажей без преобразования принято понимать стандартные действия, такие как сортировка, классификация, упорядочивание товаров, смешивание, розлив в бутылки, упаковка, разделение оптовых партий, переупаковка, хранение.
— Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)
Поскольку ваше оборудование, вероятно, относится к машинам и оборудованию (если, например, собирается станок, прибор или механическое устройство), наиболее подходящим кодом ОКВЭД может быть класс 28 «Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки». Этот класс прямо охватывает производство машин и оборудования, включая сборку их составных частей. Однако конкретный код следует выбирать в зависимости от типа собираемого оборудования (например, 28.29 — производство прочих машин и оборудования общего назначения, 28.41 — производство металлообрабатывающего оборудования и т.д.). В любом случае деятельность по сборке оборудования из приобретенных компонентов должна кодироваться в разделе C «Обрабатывающие производства», а не в разделе G «Торговля».
28 Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки. Эта группировка включает: - производство машин и оборудования, которые оказывают на материалы механическое или термическое воздействие или при помощи которых выполняются операции с материалами (такие как обработка, напыление, взвешивание или упаковка), включая производство их деталей и составных частей, которые производят и используют энергию
— Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)
Что касается влияния на право применения упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы»: в представленном контексте нормы Налогового кодекса РФ отсутствуют, поэтому необходимо руководствоваться общими положениями. УСН (объект «доходы») может применяться при производственной деятельности, если соблюдены ограничения, установленные статьей 346.12 НК РФ (например, по доле участия других организаций, средней численности работников, остаточной стоимости основных средств). Запрет на производство как таковой для УСН «доходы» отсутствует, за исключением отдельных видов деятельности, связанных с производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых и некоторых иных. Поскольку в вашей ситуации речь идет о сборке оборудования из покупных комплектующих (не подакцизных), смена кода ОКВЭД с торговли на производство не лишает вас права на УСН с объектом «доходы». Однако рекомендуется уточнить соответствие новых кодов ОКВЭД перечню видов деятельности, которые вы фактически осуществляете, и при необходимости уведомить налоговый орган об изменении сведений в ЕГРИП.
