Может ли ИП на УСН покупать товары, собирать из них оборудование и продавать как готовый товар, или это считается производством? Какой код ОКВЭД выбрать

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» и зарегистрированный по оптово-розничной торговле, планирует приобретать отдельные товары (комплектующие, детали, узлы), производить их сборку в единое изделие (оборудование) и продавать готовый результат как новый товар.

Юридически значимым является вопрос о квалификации деятельности: является ли такая сборка производством (переработкой, изготовлением) или остается разновидностью торговли. Если предприниматель лишь объединяет несколько товаров в один набор (например, формирует комплект из готовых изделий без изменения их свойств, соединяя их упаковкой или документацией), то это расценивается как торговая деятельность (розничная или оптовая). Однако если сборка предполагает изменение физических, электрических, механических или иных характеристик исходных элементов (например, крепление деталей, пайка проводов, настройка программного обеспечения, создание единого корпуса), в результате чего возникает объект с новыми потребительскими свойствами, не сводимыми к простой сумме свойств его составляющих, — такие действия подпадают под определение производственной деятельности (изготовление продукции, монтаж, сборка как часть производственного цикла).

С определением правовой природы деятельности напрямую связан выбор кода ОКВЭД. Для чистой торговли используются коды класса 46 (оптовая) и 47 (розничная), а также группировка 47.91 (торговля по почте или через Интернет) при дистанционной продаже. Для деятельности по сборке оборудования из покупных комплектующих подходят коды раздела C «Обрабатывающие производства», например 28 (производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки), 26 (производство компьютерного, электронного и оптического оборудования) или 33 (ремонт и монтаж машин и оборудования — только если сборка носит характер монтажа на месте). Если сборка минимальна (например, простой монтаж без переработки), возможно применение кода 46.69 (торговля оптовая прочими машинами и оборудованием), но это рискованно: при проверке налоговая и ФНС могут переквалифицировать деятельность из торговой в производственную.

Изменение вида деятельности с торговли на производство (добавление кода ОКВЭД из раздела C) само по себе не является основанием для утраты права на УСН «доходы», если предприниматель остается в рамках ограничений, установленных для этого режима: по численности работников (не более 130 человек), по остаточной стоимости основных средств (не более 150 млн рублей) и по сумме дохода (не более 200 млн рублей в год для ставки 6% или 150 млн рублей для базовой). Однако при производстве могут возникнуть особенности учета расходов и признания доходов (например, по мере отгрузки), а также может измениться риск переквалификации доходов от реализации как доходов от оказания услуг (сборка может быть признана услугой производственного характера). Кроме того, для некоторых видов производственной деятельности на УСН «доходы» установлены ограничения по видам (например, производство подакцизных товаров на УСН невозможно). В данном случае представляется, что вид деятельности не относится к подакцизным, но требуется уточнить, какой именно тип оборудования планируется собирать, так как это влияет как на коды ОКВЭД, так и на возможность применения УСН.

Согласно разъяснениям Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, деятельность по сборке комплектующих частей и деталей в целостную конструкцию квалифицируется как производство, а не как торговля. В вашей ситуации приобретение отдельных товаров и последующая сборка из них оборудования для продажи в качестве единого товара представляет собой именно сборку целостной конструкции из приобретенных компонентов. Такая операция выходит за пределы допустимых в торговле действий (сортировка, упаковка, смешивание), поскольку изменяет существенные характеристики исходных товаров — из нескольких самостоятельных предметов создается новый продукт с иными потребительскими свойствами. Поэтому ваша деятельность должна быть отнесена к производственной.

Сборка комплектующих частей и деталей также отнесена к производству. Данный раздел включает сборку целостных конструкций из составляющих компонентов, произведенных самостоятельно или приобретенных.
— Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)

Сборка оборудования из приобретённых компонентов, изменяющая их физические и функциональные характеристики с созданием нового продукта, в правовом поле квалифицируется исключительно как производственная деятельность, а не как торговля. Индивидуальный предприниматель не вправе продавать такой сборный объект в рамках действующего кода ОКВЭД по торговле — это будет расценено контролирующими органами как искажение сведений о виде деятельности. Смена деятельности на производственную не лишает права на УСН «доходы» при условии, что итоговое оборудование не является подакцизным товаром, а сам предприниматель соблюдает лимиты по численности сотрудников, остаточной стоимости основных средств и годовому доходу. Следовательно, до начала продаж необходимо зарегистрировать соответствующий производственный код ОКВЭД, уведомить ФНС и выстроить документооборот, подтверждающий изготовление, а не перепродажу товара.

Рекомендуемые действия

• Точно определить тип и назначение конечного оборудования, чтобы выбрать верный подкласс в разделе C ОКВЭД2 (например, 28.29 «Производство прочих машин и оборудования общего назначения» или 28.41, если создаются металлообрабатывающие станки), исключив коды раздела G.
• Подать в регистрирующий орган заявление по форме Р24001 о внесении изменений в ЕГРИП, добавив выбранный производственный код как основной или дополнительный, и дождаться внесения записи до начала операций по сборке.
• Привести договоры с контрагентами и внутреннюю документацию в соответствие с новым профилем: в документах на закупку должны фигурировать «комплектующие» или «материалы», в документах на продажу — «оборудование», изготовленное с привлечением собственных трудозатрат, а не перепроданное в неизменном виде.
• Проверить, не попадает ли собираемое оборудование в перечень подакцизных товаров (например, некоторые виды техники с мощными двигателями); если не попадает — продолжать применять УСН с объектом «доходы», контролируя соблюдение лимита годового дохода (150 млн рублей для базовой ставки и 200 млн рублей для повышенной) и численности работников (не более 130 человек).
• При масштабировании сборки внедрить технологические карты или акты сборки, в которых фиксируется перечень использованных комплектующих и факт создания нового объекта, чтобы при налоговой проверке подтвердить реальность производственного процесса и исключить переквалификацию сделок в торговые.