Регистрация бизнеса для P2P арбитража криптовалют: ОКВЭД, УСН доходы минус расходы, касса, 115-ФЗ и 161-ФЗ

Прежде всего, необходимо определить правовой режим самой деятельности. Арбитраж криптовалют, включая P2P-сделки, представляет собой систематическое совершение сделок по купле-продаже цифровой валюты с целью извлечения прибыли. В силу ст. 153 ГК РФ такие действия являются сделками, а их систематический характер с целью получения дохода квалифицируется как предпринимательская деятельность, что требует государственной регистрации.

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 153

При выборе кода ОКВЭД необходимо исходить из существа операций. Приведённый в контексте код 46.12 («Деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами») не имеет отношения к обороту криптовалют, равно как и общие группы 46 и 46.1, посвящённые оптовой торговле материальными товарами. Прямой код для торговли цифровыми валютами в ОКВЭД2 отсутствует. Наиболее корректным будет указание кода 64.99.3 «Деятельность по осуществлению прямых инвестиций» или 66.19 «Деятельность вспомогательная прочая в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения», в зависимости от конкретной модели. Однако при регистрации ИП или ООО рекомендуется дополнительно заявлять код 47.99.2 «Деятельность по осуществлению торговли через автоматы» как резервный — он не отражает специфику, но позволяет формально описать торговые операции. Точный выбор требует консультации с регистрирующим органом, поскольку действующие классификаторы не адаптированы под криптовалютные сделки.

Далее, по вопросу налогового учёта на УСН «доходы минус расходы». Статья 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, которые налогоплательщик вправе учитывать.

Статья 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, учитываемых при УСН с объектом «доходы минус расходы». Расходы на приобретение криптовалюты не поименованы в данном перечне, следовательно, не могут быть учтены в составе расходов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.16

Таким образом, затраты на покупку цифровой валюты не уменьшают налоговую базу. Статья 346.17, устанавливающая кассовый метод, в данном случае не создаёт самостоятельного основания для учёта — она лишь определяет момент признания тех расходов, которые уже перечислены в ст. 346.16. Поэтому даже при фактической оплате покупки крипты учесть её в расходах нельзя. При этом в силу ст. 346.24 НК РФ обязанность вести книгу учёта доходов и расходов сохраняется, и все операции с криптовалютой должны отражаться в ней отдельно, хотя их стоимость для целей налогообложения не признаётся расходом.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.24

Теперь об обязанности применять контрольно-кассовую технику. Статья 5 Федерального закона № 54-ФЗ устанавливает общее правило о применении ККТ при расчётах.

Пользователи обязаны: ... применять контрольно-кассовую технику с установленным внутри корпуса фискальным накопителем, соответствующую требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники; выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
— Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» от 22.05.2003 № 54-ФЗ, ст. 5

При P2P-сделках с криптовалютой на ежедневной основе с большим количеством контрагентов предприниматель, как правило, получает рубли от физических лиц в обмен на цифровую валюту. Такая операция является расчётом за товар (криптовалюту), а следовательно, подпадает под 54-ФЗ. Исключения для сделок с цифровыми валютами не установлены. Поэтому независимо от способа расчёта (наличные, перевод на карту, электронные деньги) при получении денег от покупателя необходимо применять ККТ и выдавать чек. Неприменение ККТ грозит административной ответственностью по ст. 14.5 КоАП РФ, хотя этой нормы в контексте нет, но она следует из общего регулирования.

Переходя к требованиям Федерального закона № 115-ФЗ, следует отметить, что индивидуальный предприниматель при осуществлении операций с денежными средствами (получение рублей от контрагентов) может быть признан организацией, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом. Статья 7 115-ФЗ возлагает на такие организации обязанность по идентификации клиентов.

Статья 7. Права и обязанности организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом. 1. Организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, обязаны: 1) до приема на обслуживание идентифицировать клиента, представителя клиента и (или) выгодоприобретателя, за исключением случаев, установленных пунктами 1.1, 1.1-1, 1.2, 1.4, 1.4-1, 1.4-2, 1.4-4 - 1.4-8 настоящей статьи, установив следующие сведения: в отношении физических лиц - фамилию, имя, а также отчество (если иное не вытекает из закона или национального обычая), гражданство, дату рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, данные документов, подтверждающих право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации (если налич
— Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ, ст. 7

Фактически, принимая от контрагентов их паспортные данные и фото паспортов, предприниматель уже выполняет элемент идентификации. Однако формально он не обязан это делать, поскольку не является субъектом 115-ФЗ в качестве организации, перечисленной в ст. 5 (банки, страховщики, лизинговые компании и т.д.). ИП, не являющийся кредитной организацией или участником рынка ценных бумаг, не обязан проводить идентификацию по 115-ФЗ. Тем не менее, банки, через счета которых проводятся P2P-переводы, обязаны контролировать операции. Статья 7.7 115-ФЗ предоставляет кредитным организациям право устанавливать группы риска клиентов.

Кредитные организации и филиалы иностранных банков включают в правила внутреннего контроля, разрабатываемые в соответствии с пунктом 2 статьи 7 настоящего Федерального закона, положения об использовании или неиспользовании в отношении клиентов - юридических лиц (за исключением кредитных организаций, филиалов иностранных банков, государственных органов и органов местного самоуправления) (индивидуальных предпринимателей), зарегистрированных в соответ
— Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ, ст. 7.7

Это означает, что если ИП систематически получает денежные переводы от множества разных физлиц, банк может отнести его к высокой группе риска и запросить документы, а при непредоставлении — заблокировать счёт. Для минимизации рисков следует документально подтверждать каждую сделку: договор, акт приёма-передачи, скриншоты перевода криптовалюты, а также реагировать на запросы банка. Невыполнение требований 115-ФЗ влечёт административную ответственность по ст. 15.27 КоАП РФ.

Статья 15.27. Неисполнение требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма ... 1. Неисполнение законодательства в части организации и (или) осуществления внутреннего контроля, не повлекшее непредставления сведений об операциях, подлежащих обязательному контролю, либо об операциях, в отношении которых у сотрудников организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, возникают подозрения, что они осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, а равно повлекшее представление названных сведений в уполномоченный орган с нарушением установленных порядка и сроков, за исключением случаев, предусмотренных частями 1.
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 15.27

Относительно Федерального закона № 161-ФЗ: P2P-сделки с криптовалютой не подпадают под его регулирование, поскольку расчёты происходят напрямую между физическими лицами без участия оператора по переводу денежных средств в смысле этого закона. Статья 3 161-ФЗ даёт определения, которые не охватывают прямой обмен цифровыми активами.

Статья 3 содержит определения понятий, используемых в Федеральном законе № 161-ФЗ, в том числе: национальная платежная система, оператор по переводу денежных средств, оператор электронных денежных средств, банковский платежный агент, банковский платежный субагент, оператор платежной системы, оператор услуг платежной инфраструктуры, операционный центр, платежный клиринговый центр. Эти определения могут быть полезны для оценки, распространяются ли требования Закона № 161-ФЗ на P2P-сделки с криптовалютами, поскольку такие сделки могут не подпадать под понятие перевода денежных средств, если расчеты осуществляются напрямую между физическими лицами без участия операторов по переводу денежных средств.
— Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ, ст. 3

Кроме того, ст. 12 161-ФЗ запрещает лицам, не являющимся операторами электронных денежных средств, становиться обязанными по электронным денежным средствам.

Статья 12. Оператор электронных денежных средств и требования к его деятельности

1. Оператором электронных денежных средств является кредитная организация, в том числе небанковская кредитная организация, имеющая право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций...
2. Лицо, не являющееся оператором электронных денежных средств, не вправе становиться обязанным по электронным денежным средствам и осуществлять перевод электронных денежных средств.
3. Лицо, не являющееся оператором электронных денежных средств, не вправе становиться обязанным по денежным обязательствам, которые используются для исполнения денежных обязательств между иными лицами или совершения иных сделок, влекущих прекращение обязательств между иными ли
   — Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ, ст. 12

Этот запрет направлен на предотвращение нелегальных платёжных систем. Если предприниматель просто продаёт криптовалюту и получает рубли на свой банковский счёт, он не становится обязанным по электронным денежным средствам, так как рублёвые переводы осуществляются через банк — оператора ЭДС. Таким образом, 161-ФЗ на P2P-сделки не распространяется.

Особое внимание следует уделить ст. 14 Федерального закона № 259-ФЗ, которая вводит прямой запрет на принятие цифровой валюты в качестве встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Юридические лица, личным законом которых является российское право, ... физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не вправе принимать цифровую валюту в качестве встречного предоставления за передаваемые ими (им) товары, выполняемые ими (им) работы, оказываемые ими (им) услуги или иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровой валютой товаров (работ, услуг), за исключением получения цифровой валюты в результате выпуска цифровой валюты и (или) получения лицом, осуществляющим майнинг цифровой валюты (в том числе участником майнинг-пула), лицом, организующим деятельность майнинг-пула, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в информационной системе
— Федеральный закон «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 31.07.2020 № 259-ФЗ, ст. 14

В контексте арбитража криптовалют ключевой вопрос: считается ли сделка купли-продажи самой цифровой валюты (например, продажа Bitcoin за рубли) «принятием цифровой валюты в качестве встречного предоставления»? Формально, при продаже крипты предприниматель получает рубли, а не криптовалюту. При покупке он платит рубли и получает цифровую валюту. Следовательно, запрет ст. 14 может быть применён только если предприниматель принимает крипту как оплату за свои товары/услуги (что не является арбитражем). Сам по себе обмен рублей на крипту и обратно не подпадает под описанный запрет, так как объектом сделки является именно цифровая валюта. Однако правоприменительная практика по этому вопросу только формируется, и существует риск, что налоговые органы или суды могут квалифицировать арбитраж как способ оплаты товаров (крипты) криптой, если сделка сложная. Для минимизации рисков рекомендуется оформлять каждую сделку как договор купли-продажи цифровой валюты с указанием цены в рублях.

Передача паспортных данных в договорах с контрагентами сама по себе не нарушает закон, однако создаёт риски компрометации персональных данных. В соответствии с Федеральным законом № 152-ФЗ (отсутствует в контексте, но является базовым) предприниматель, собирающий паспортные данные, становится оператором персональных данных и обязан соблюдать требования об их защите. Банки, видя массовые поступления от разных лиц с одинаковым назначением платежа (например, «за криптовалюту»), могут расценить это как признак сомнительной операции по 115-ФЗ. Чтобы избежать блокировок, важно корректно заполнять назначение платежа (например, «оплата по договору купли-продажи цифровой валюты №... от ...»), хранить договоры и акты, а также быть готовым предоставить их банку по запросу. Сама по себе передача копий паспортов контрагентами не является обязательной по 115-ФЗ для ИП, но помогает доказать добросовестность сделки при запросе банка.