В рассматриваемой ситуации ключевое значение имеет вопрос о том, относится ли продажа ежедневников, планеров и блокнотов, изготовленных по заказу пользователя в типографии, к деятельности, которую вправе вести самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход — НПД), или же такая реализация подпадает под запрет перепродажи, установленный законом. Согласно ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422‑ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», не вправе применять специальный налоговый режим лица, осуществляющие перепродажу товаров. Поскольку пользователь не производит товар самостоятельно, а заказывает его изготовление у третьего лица (типографии), передавая только дизайн, приобретаемая продукция является для него готовым товаром, который он в дальнейшем реализует. Такая последовательность действий рассматривается как перепродажа, а не реализация товаров собственного производства, поскольку факт физического изготовления товара происходит силами подрядчика, а не самого налогоплательщика. Соответственно, пользователь как самозанятый не соответствует условиям применения НПД при продаже таких блокнотов и ежедневников. Данное ограничение прямо закреплено в законе:
- Не вправе применять специальный налоговый режим: 2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422‑ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 4
Важно также проверить, не подпадает ли продукция под иные изъятия. Ежедневники, планеры и блокноты относятся к обычным печатным изделиям — они не являются подакцизными товарами и не подлежат обязательной маркировке средствами идентификации, что позволяет отнести их к товарам, в принципе допустимым для продажи самозанятыми, если бы не фактор перепродажи. Однако именно характер сделки (заказ изготовления у типографии) исключает применение НПД. Дополнительно требуется соблюдать и лимит дохода — не более 2,4 млн руб. в год (подпункт 8 пункта 2 той же статьи), но при небольшом обороте это пока не критично.
Далее следует обратиться к объекту налогообложения. Статья 6 Закона № 422‑ФЗ определяет, что налогом облагаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом доходы от продажи имущества, использовавшегося для личных нужд, не признаются объектом налогообложения. В ситуации пользователя продажа ведётся систематически с целью извлечения прибыли, а не как разовая реализация личных вещей. Значит, если бы пользователь мог законно применять НПД, его доход от продажи ежедневников облагался бы налогом. Однако, как указано выше, из-за запрета перепродажи применять НПД он не вправе, поэтому норма об объекте налогообложения оказывается к нему неприменима в принципе — он не может находиться на этом режиме.
Статья 6. Объект налогообложения
- Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
- Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: ... 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422‑ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 6
В части применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при продажах через маркетплейсы необходимо учитывать общие правила, установленные Федеральным законом от 22.05.2003 № 54‑ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники». Однако для самозанятых существует отдельное регулирование, освобождающее их от обязанности применять ККТ при условии выдачи чека через мобильное приложение «Мой налог» или уполномоченного оператора (пункт 2.1 статьи 1.2 Закона № 54‑ФЗ). В представленном контексте содержится только статья 4.3, которая определяет порядок применения ККТ при непосредственном взаимодействии с покупателем и при расчётах в интернете. Она не содержит прямого указания на освобождение плательщиков НПД, поэтому для полноты картины следует упомянуть, что специальная норма об освобождении самозанятых от ККТ находится в пункте 2.1 статьи 1.2 Закона № 54‑ФЗ, который не приведён в исходном блоке нормативных актов. При этом для продавцов на маркетплейсах часто ККТ применяется самим агрегатором (если он выступает платёжным агентом), что может дополнительно упростить требования к продавцу. В любом случае, поскольку пользователь не вправе оставаться самозанятым для данной деятельности, вопрос о ККТ для него будет решаться уже в рамках статуса индивидуального предпринимателя.
Статья 4.3. Порядок и условия применения контрольно-кассовой техники. 1. При расчетах, осуществляемых при непосредственном взаимодействии покупателя (клиента) и пользователя, контрольно-кассовая техника должна находиться на месте указанного взаимодействия и применяться пользователем в момент взаимодействия с покупателем (клиентом) при осуществлении такого расчета, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. ... Контрольно-кассовая техника, предназначенная для применения только при осуществлении расчетов, осуществляемых в безналичном порядке в сети "Интернет", а также расчетов, осуществляемых в случаях, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 1.2 настоящего Федерального закона, применяется только при указанных расчетах.
— Федеральный закон от 22.05.2003 № 54‑ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники», ст. 4.3
Таким образом, из приведённых норм следует, что пользователь не может применять статус самозанятого для продажи ежедневников, планеров и блокнотов, произведённых по его заказу в типографии, поскольку такая деятельность квалифицируется как перепродажа, прямо запрещённая для плательщиков НПД. Ему необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае наиболее простым вариантом с налоговой точки зрения будет также применение налога на профессиональный доход (ИП на НПД) — для ИП такой режим доступен при соблюдении тех же ограничений (в частности, отсутствии перепродажи). Но поскольку здесь имеет место перепродажа, ИП на НПД также будет недоступен. Следовательно, пользователю придётся выбирать другой режим, например упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы» (ставка 6% или пониженная в регионе) или патентную систему (ПСН) при её наличии для данного вида деятельности. Регистрация ИП повлечёт обязанность вести учёт доходов, уплачивать страховые взносы (фиксированные и, возможно, дополнительные), а также применять ККТ в общем порядке, если только не будет использоваться УСН с освобождением от ККТ для отдельных видов расчётов (но при продажах через маркетплейсы ККТ необходима, если только её не применяет сам агрегатор — этот вопрос требует отдельной проверки на основании статьи 1.2 Закона № 54‑ФЗ). Для окончательного выбора режима рекомендуется дополнительно проанализировать региональное законодательство о ставках УСН и патенте, а также уточнить, возможно ли оформить договор с типографией как с подрядчиком на изготовление товаров из материала заказчика (дизайн может считаться интеллектуальной собственностью, но не является материалом), что всё равно не превращает деятельность в собственное производство для целей НПД.
