Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Предпринимательские риски и защита бизнеса

Как ИП на УСН (код 74.10) оформить в счете дизайн и изготовление обоев, а также заказ радиаторов, чтобы это не выглядело как перепродажа, если в договоре указано включение материалов и установки

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Укажите в договоре и счете единую формулировку: «Выполнение работ по изготовлению и монтажу дизайнерских обоев, установке радиаторов отопления».descriptionДоговор подряда на выполнение дизайнерских работ
  2. 2
    В счете поставьте одну общую сумму за весь комплекс работ, без выделения стоимости материалов отдельной строкой.
  3. 3
    Детализацию расходов (материалы, доставка, работа) укажите в смете — приложении к договору, а не в теле счета.
  4. 4
    Составьте акт выполненных работ на весь комплекс, где в наименовании фигурирует готовая вещь, а не перечень материалов.descriptionАкт сдачи-приемки выполненных работ к договору на разработку дизайна
  5. 5
    Не используйте товарные накладные (ТОРГ-12) на передачу обоев или радиаторов — фиксируйте их использование в акте на списание материалов.

Документы и доказательства

  • Договор подряда с условием о включении стоимости материалов в цену работы (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
  • Смета (приложение к договору) с расшифровкой затрат на материалы как части себестоимости услуги.
  • Акт выполненных работ (КС-2) с формулировкой единого результата, например «Устройство покрытия стен из обоев по индивидуальному эскизу».
  • Заказ-наряд от производителя обоев, подтверждающий изготовление по вашему макету (индивидуальный характер).
  • Внутренний акт на списание материалов (форма М-29), фиксирующий использование обоев и радиаторов в работе.
  • Документы от поставщика радиаторов (УПД, товарная накладная) на ваше имя, а не на заказчика.

  • Чего не делать

    • Не выделяйте в счете отдельной строкой стоимость обоев или радиаторов как товарных позиций.
    • Не используйте товарные накладные (ТОРГ-12) для передачи материалов заказчику.
    • Не формулируйте предмет договора как «поставка обоев» или «продажа радиаторов».
    • Не указывайте в счете наценку на материалы отдельно от стоимости работ.
    • Не приобретайте радиаторы как типовой товар для перепродажи без привязки к конкретному объекту.
    • Не оформляйте акт приема-передачи как передачу товара — фиксируйте только результат работ.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Индивидуальный предприниматель на УСН (код ОКВЭД 74.10 — деятельность в области архитектуры и дизайна) выполняет для заказчика комплекс работ по созданию интерьера: самостоятельно разрабатывает дизайн-проект обоев, организует их производство по индивидуальному макету, осуществляет доставку и поклейку. Параллельно, для того же объекта, предприниматель заказывает и привозит радиаторы отопления. В договоре стороны закрепили условие, что в итоговую стоимость услуги включаются материалы и их установка.

С юридической точки зрения здесь имеются два ключевых аспекта.

Первый — правовая природа отношений между предпринимателем и заказчиком. Формально ИП оказывает услугу по дизайну, но фактически он не только разрабатывает концепцию, но и выступает в роли лица, заказывающего изготовление материальных объектов (обои, радиаторы) у третьих лиц. Это создает риск переквалификации его деятельности из оказания услуг в торговлю (перепродажу товаров). Если налоговый орган усмотрит, что в действительности предприниматель приобретает готовые товары (обои, радиаторы) для последующей перепродажи заказчику, доход от такой операции могут признать доходом от реализации товаров, а не от оказания услуг. Для ИП на УСН это критично, так как при торговле отдельными видами товаров (например, если радиаторы не относятся к строительным материалам, используемым при ремонте по договору подряда) могут возникнуть претензии по неправильному выбору режима налогообложения или неверному учету расходов.

Второй аспект — документальное оформление. Счет на оплату — это первичный документ, на основании которого заказчик производит оплату, а ИП фиксирует выручку. Формулировки в счете напрямую влияют на то, как именно будет квалифицирован платеж: как оплата за услугу (дизайн) или как оплата за товар (обои, радиаторы). Если в счете выделить отдельной строкой «стоимость обоев» или «стоимость радиаторов», это создаст видимость, что ИП реализует товары, а не оказывает услуги. Если же объединить всё в единую услугу («разработка дизайн-проекта и комплексное обеспечение материалами» или «услуги по отделке»), это подчеркнет, что передача материалов — лишь элемент оказания услуги, а не самостоятельная торговая операция.

Юридически значимым является то, что в данном случае ИП не приобретает обои и радиаторы для себя с целью последующей перепродажи — он выступает в роли агента или подрядчика, который по заданию заказчика организует изготовление и доставку материалов в рамках единого заказа. Однако налоговые органы могут не согласиться с такой квалификацией, если увидят признаки регулярной поставки товаров: отдельная наценка на материалы, самостоятельное складирование, наличие товарных запасов, розничная продажа. Поэтому важно, чтобы формулировки в счете и договоре последовательно отражали природу отношения как услугу, а не торговлю. Также следует учитывать, что если ИП закупает радиаторы как типовой товар (не изготовленный по индивидуальному заказу), риск переквалификации выше, чем для обоев, созданных по уникальному макету заказчика.

В силу ст. 703 ГК РФ договор на изготовление и поклейку обоев по индивидуальному макету, а также на монтаж радиаторов с предоставлением материалов квалифицируется как договор подряда, а не как договор купли-продажи товаров. По этому договору подрядчик (ИП) создаёт вещь (или выполняет работу) и передаёт её результат заказчику. Стоимость материалов, использованных для выполнения работы, является частью цены работы, а не отдельной реализацией товара. Таким образом, при оформлении счёта достаточно указать единое наименование работы (например, «Разработка дизайн-проекта, изготовление и монтаж обоев по индивидуальному эскизу, поставка и установка радиаторов отопления») и общую сумму. Отдельное выделение стоимости обоев или радиаторов как товарных позиций создаёт риск квалификации как перепродажи, поскольку в подряде материалы не передаются заказчику отдельно — они потребляются в процессе работы, а заказчик получает лишь готовый результат.

  1. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.
  2. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
  3. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.
    — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 703

Норма ст. 779 ГК РФ об услугах здесь применима лишь к части деятельности ИП — разработке макета (интеллектуальная услуга), однако преобладающим является подряд, так как конечный результат имеет материальную форму (наклеенные обои, установленные радиаторы). Поэтому в счете и договоре безопаснее ссылаться на выполнение работ (подряд), а не на оказание услуг в чистом виде. Если же стороны оформляют договор как возмездное оказание услуг (дизайн-услуги), то стоимость материалов и их монтажа всё равно должна включаться в единую цену услуги, а не выделяться как отдельная продажа.

  1. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
    — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 779

С точки зрения налогового учёта при УСН доходы ИП определяются по правилам ст. 248 НК РФ, на которую отсылает ст. 346.15 НК РФ. Доход от реализации работ (услуг) включает всю сумму, полученную от заказчика, в том числе компенсацию затрат на материалы. Если счёт составлен как на единую работу (подряд), налоговая не вправе переквалифицировать часть дохода в доход от перепродажи товаров. Риск возникает, только если предприниматель отдельно реализует товары без выполнения работ по их монтажу или адаптации. В данном случае изготовление обоев по индивидуальному макету и монтаж радиаторов являются неотъемлемой частью дизайн-услуги/подряда, поэтому даже формальное выделение стоимости материалов в счёте не должно приводить к переквалификации, но для минимизации рисков рекомендуется оформлять счёт и акт выполненных работ с указанием единого наименования работы без дробления на «товар» и «услугу».

  1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
    — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.15

Риск переквалификации вашей деятельности из оказания услуг в перепродажу товаров отсутствует, если документально зафиксировать, что обои и радиаторы используются в процессе выполнения работ, а не передаются заказчику как самостоятельный товар. Исходя из норм ГК РФ о договоре подряда (ст. 703), вы имеете полное право включать стоимость материалов в общую цену работ без выделения отдельной товарной позиции. При грамотном оформлении первичных документов вся полученная сумма правомерно признается доходом от выполнения работ в рамках УСН.

Рекомендуемые действия

  • Сформулируйте в договоре и счете единый предмет, описывающий конечный материальный результат, а не набор разрозненных действий. Используйте формулировку: «Выполнение работ по изготовлению и монтажу дизайнерских обоев по индивидуальному макету, установке радиаторов отопления».
  • Приведите в счете одну общую итоговую сумму за весь комплекс работ. Детализацию состава расходов (материалы, доставка, сама работа) укажите в смете — приложении к договору, а не в теле счета, чтобы не создавать в платежном документе видимости продажи товара.
  • Составляйте закрывающий акт выполненных работ (например, по форме КС-2, адаптированной под ситуацию) на весь комплекс, где в наименовании работ уже фигурирует готовая вещь («Устройство покрытия стен из обоев, изготовленных по индивидуальному эскизу»), а в стоимости учтены все материалы. По этому акту и определяйте налоговую базу.
  • Избегайте товарных накладных (ТОРГ-12) и счетов-фактур (если вы на УСН без НДС) на передачу радиаторов или рулонов обоев. Факт того, что конкретное имущество использовано в работе, фиксируйте в акте на списание материалов (форма М-29 или внутренний акт).
  • Сохраняйте документы от производителя обоев (заказ на печать по вашему макету), подтверждающие индивидуальный, а не серийный характер изделия, что полностью исключает признак перепродажи стандартного товара. Перенаправьте эти документы в бухгалтерию для обоснования производственного характера расходов.

Как правильно оформить счёт

Счёт должен указывать на оплату финального результата, а не материалов:

  • Обои: Вместо разделения на «разработку макета», «стоимость обоев» и «поклейку», примените единую формулировку: «Изготовление и монтаж дизайнерского покрытия стен (обои) по индивидуальному дизайн-проекту».
  • Радиаторы: Вместо строки «радиатор отопления модель Х», укажите: «Выполнение работ по оснащению объекта системами отопления, включая поставку и установку радиаторов».

Документы и доказательства для налоговой

Для защиты от претензий инспекторов вам потребуется следующий пакет документов, подтверждающих подрядный характер сделки:

  • Договор подряда с условием о том, что материалы входят в цену работы (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
  • Утвержденная сторонами смета с расшифровкой затрат, где видно, что материалы — это часть себестоимости услуги, а не предмет отдельной продажи.
  • Акт приема-передачи выполненных работ с формулировкой результата как единого объекта (например, «стены с готовым покрытием»), а не перечня переданных позиций.
  • Первичные документы от завода-изготовителя обоев (заказ-наряд на печать), доказывающие, что вещь изготовлена специально под ваш проект и не является товаром со склада для свободной розничной продажи.