Оплата вакансий на hh.ru через третье юридическое лицо: как правильно оформить договор и провести платеж, если организация не может оплатить

В данном случае основная правовая конструкция, позволяющая физическому лицу (принципалу) поручить третьему юридическому лицу (агенту) оплатить услуги hh.ru от своего имени и за счёт принципала, — это агентский договор. В силу ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору агент обязуется совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счёт принципала. По сделке, совершённой агентом с третьим лицом от своего имени, приобретает права и становится обязанным агент. В вашей ситуации hh.ru требует оплату от юридического лица, а не от вас как физического лица. Значит, третье юрлицо (агент) может заключить с hh.ru договор на размещение вакансий от своего имени, перечислить оплату со своего счёта, а вы (принципал) обязаны возместить агенту понесённые расходы и, при необходимости, уплатить вознаграждение. Это прямой путь, соответствующий требованиям hh.ru.

1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
   — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 1005

Заключение такого договора полностью соответствует принципу свободы договора, закреплённому в ст. 421 ГК РФ: граждане и юридические лица свободны в заключении договора, могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом (а агентский договор как раз предусмотрен), а также смешанный договор. Условия договора, включая порядок передачи денег, размер и сроки возмещения, а также вознаграждение агента, стороны определяют по своему усмотрению. Никаких ограничений на то, что такая деятельность не является основной для агента, в ГК РФ нет.

1. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. 2. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. 3. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). 4. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
   — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 421

Договор как соглашение двух лиц об установлении прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ) — именно та основа, на которой строятся ваши отношения с третьим юрлицом. В агентском договоре вы и агент чётко определяете, что агент обязан совершить конкретное действие (оплатить hh.ru), а вы — возместить расходы.

1. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
   — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 420

Передача вами денег третьему юрлицу порождает обязательство (ст. 307 ГК РФ). Вы (должник) обязаны уплатить деньги агенту (кредитору) в порядке исполнения агентского договора. Агент, получив деньги, становится обязанным перечислить их hh.ru. Никакого отдельного договора займа или посредничества не требуется — достаточно агентского договора, где прописана обязанность принципала предоставить агенту денежные средства для исполнения поручения (обычно авансом или с последующим возмещением).

1. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. 2. Обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе.
   — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 307

Ст. 308 ГК РФ подчёркивает, что обязательство (ваш агентский договор с третьим юрлицом) не создаёт обязанностей для лиц, не участвующих в нём в качестве сторон, — то есть для hh.ru. Однако из самого агентского договора у hh.ru возникают права требования к агенту (оплаты), что допустимо, поскольку агент действует от своего имени. Для вас это означает, что hh.ru не может предъявить требования напрямую вам, что и требуется.

1. Обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц). В случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон, обязательство может создавать для третьих лиц права в отношении одной или обеих сторон обязательства.
   — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 308

С точки зрения налогового учёта у третьего юрлица возникает вопрос о признании расходов на оплату hh.ru. Согласно ст. 252 НК РФ расходы уменьшают налоговую базу только если они обоснованны и документально подтверждены. Однако при агентской схеме расходы на оплату hh.ru совершаются агентом за счёт принципала и подлежат возмещению. Для агента такие суммы не являются его собственными расходами (они не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль) — в доходах агента отражается только агентское вознаграждение. Поэтому агенту нужно вести раздельный учёт полученных от вас средств (как средства принципала) и своих доходов/расходов. Документальное подтверждение (договор с hh.ru, счёт, акт, платёжное поручение) обязательно для обоснования того, что расходы произведены именно во исполнение поручения.

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве,
   — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 252

Бухгалтерский учёт у третьего юрлица должен отражать каждый факт хозяйственной жизни на основании первичных учётных документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Получение денег от вас (платёжное поручение, выписка банка) и перечисление денег hh.ru (платёжное поручение, выписка, акт сдачи-приёмки от hh.ru) — это два самостоятельных факта. Проводки будут такими:

• Дт 51 Кт 76 (расчёты с принципалом) — получены средства от принципала;
• Дт 76 (расчёты с принципалом) Кт 51 — перечислены средства hh.ru.
  Если агент получает вознаграждение, то его сумма отражается как доход (Дт 76 Кт 90/91). Главное — не допустить отражения мнимых или притворных объектов, на что прямо указывает ст. 10 Закона о бухгалтерском учёте. Описанная схема реальна и документально подтверждена, поэтому под признаки мнимого или притворного объекта не подпадает.

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
   — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 9

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета ... 2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Для целей настоящего Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).
— Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 10

Что касается дополнительных разрешений или лицензий для третьего юрлица на осуществление такой оплаты, в предоставленном контексте норм, требующих лицензирования подобных разовых действий, нет. Если бы третье лицо систематически занималось оказанием платёжных услуг за других, это могло бы подпадать под банковскую деятельность или деятельность по приёму платежей от физических лиц (требующую специального статуса). Но единичный случай оплаты по агентскому договору, не являющийся для агента предпринимательской деятельностью по оказанию платёжных услуг, не требует лицензии. При систематическом характере следует обратить внимание на Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» и Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платёжной системе», но в рамках данной ситуации это неактуально.

Таким образом, на основе приведённых норм ваша схема с агентским договором является законной, не требует дополнительных разрешений, а бухгалтерское и налоговое оформление должно соответствовать указанным правилам документального подтверждения и недопущения мнимых операций.