Гражданка Кыргызской Республики зарегистрирована в России в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) и имеет вид на жительство (ВНЖ). В её ситуации ключевым моментом является исполнение обязанности, предусмотренной для обладателей ВНЖ: ежегодно уведомлять территориальный орган МВД о подтверждении своего проживания в Российской Федерации. В рамках этого уведомления необходимо доказать наличие законного источника средств к существованию.
Юридически значимым является вопрос о том, в какой форме и с помощью каких документов иностранный гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность в статусе ИП, может подтвердить свой доход. Правоотношения, затронутые в данной ситуации, относятся к двум взаимосвязанным сферам: миграционному законодательству (регулирующему порядок и условия проживания иностранных граждан на территории РФ) и налоговому или гражданскому законодательству (определяющему правовой статус ИП и порядок учета его доходов).
Основная проблема, с которой столкнулась пользовательница, связана с распространённым, но ошибочным мнением о необходимости заключения трудового договора с самой собой как с ИП. С юридической точки зрения, трудовой договор между физическим лицом (в том числе зарегистрированным как ИП) и этим же лицом в роли работодателя (ИП) не может быть заключён, поскольку это противоречит природе трудовых отношений (они предполагают наличие двух разных сторон: работника и работодателя). Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность лично, на свой риск и под свою ответственность, он не состоит в трудовых отношениях с самим собой. Доходы ИП формируются исключительно от предпринимательской деятельности и фиксируются в налоговой отчетности (например, в налоговой декларации по упрощённой системе налогообложения или книге учёта доходов и расходов).
Таким образом, юридически значимым обстоятельством здесь является необходимость представить в МВД документы, официально и законно подтверждающие получение дохода именно от предпринимательской деятельности, а не фиктивные сведения о трудоустройстве. Налоговая декларация, заверенная налоговым органом, является надлежащим доказательством дохода для ИП. Трудовой договор в данной ситуации не только не требуется, но и невозможен к законному заключению.
Первым вопросом для анализа является необходимость заключения трудового договора индивидуальным предпринимателем с самим собой. Согласно статье 20 Трудового кодекса РФ, сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель, при этом работодателем может быть как юридическое лицо, так и физическое лицо, а работником — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения. Индивидуальный предприниматель (ИП) является физическим лицом, зарегистрированным для ведения предпринимательской деятельности, и не может одновременно выступать по отношению к самому себе в качестве работодателя и работника, поскольку это предполагает наличие двух разных субъектов права. Следовательно, заключение трудового договора с самим собой как с ИП невозможно и не требуется для целей подтверждения дохода при уведомлении о проживании по виду на жительство.
"Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем."
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 20
Для индивидуального предпринимателя, как следует из налогового законодательства, подтверждением законного дохода служит налоговая декларация. Статья 227 Налогового кодекса РФ устанавливает, что физические лица, зарегистрированные как ИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы от такой деятельности. Статья 229 НК РФ обязывает указанных налогоплательщиков представлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Эта декларация и является официальным документом, отражающим полученные доходы от предпринимательской деятельности. В контексте ежегодного уведомления МВД для подтверждения проживания по виду на жительство именно налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) выступает основным документом, удостоверяющим размер и источник дохода иностранного гражданина – индивидуального предпринимателя.
"1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;"
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 227
"1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 , 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 229
Налоговый кодекс также предусматривает для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), обязанность вести налоговый учет в специальной книге учета доходов и расходов (статья 346.24 НК РФ). Хотя сама книга не подается в МВД, она служит первичным источником данных для заполнения декларации по УСН, которая в случае применения этого спецрежима также может быть представлена как подтверждение дохода. Таким образом, для ИП на любой системе налогообложения налоговый документ — декларация — является надлежащим подтверждением дохода.
"Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения"
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.24
Что касается Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (ФЗ-115), то статьи 8 и 9, приведенные в контексте, содержат общие положения о порядке получения вида на жительство и основаниях для его аннулирования, но не содержат конкретной нормы, регулирующей порядок ежегодного уведомления о подтверждении проживания и перечень документов, подтверждающих доход. В частности, статья 8 устанавливает условия выдачи ВНЖ (проживание на основании РВП не менее года), а статья 9 — основания для отказа в выдаче или аннулирования (например, создание угрозы безопасности). Эти статьи не определяют процедуру ежегодного уведомления. Вместе с тем, сама обязанность иностранного гражданина, имеющего вид на жительство, ежегодно уведомлять МВД о своем проживании и подтверждать доход регламентирована в части 6 статьи 6.1 ФЗ-115, которая не была представлена в контексте НПА. Поэтому данный аспект следует уточнять по тексту указанной статьи, а также по Административному регламенту МВД, утвержденному приказом МВД России от 01.08.2020 № 539.
Таким образом, для индивидуального предпринимателя, являющегося иностранным гражданином с видом на жительство, основным документом, подтверждающим законный доход, будет являться налоговая декларация (3-НДФЛ или декларация по УСН) за отчетный период. Трудовой договор с самим собой не заключается и не требуется, а слухи о такой необходимости юридически необоснованны.
