Как ИП на УСН перейти на самозанятость без потери статуса и доп налога? Пошаговая инструкция

Может ли ИП применять НПД, не прекращая статус ИП?

Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона
— ч. 1 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

Ч. 1 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ прямо называет среди лиц, вправе применять налоговый режим «Налог на профессиональный доход», индивидуальных предпринимателей. Прямое подтверждение для ИП, уже находящихся на УСН, даёт ч. 3 ст. 15 закона:

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при условии соблюдения требований к налогоплательщикам вправе отказаться от их применения и перейти на специальный налоговый режим в соответствии с настоящим Федеральным законом.
— ч. 3 ст. 15 ФЗ № 422-ФЗ

Значит, статус ИП сохраняется — прекращать регистрацию в качестве ИП не требуется. НПД — это способ налогообложения предпринимательской деятельности данного ИП, а не отказ от статуса.

Вывод: ИП вправе перейти на НПД, сохраняя статус индивидуального предпринимателя. Процедура сводится к постановке на учёт в качестве плательщика НПД и отказу от УСН — сам регистрирующий статус ИП не затрагивается.

Верный порядок действий и сроки: «один день» или «месяц»?

Порядок перехода состоит из двух шагов, и закон не требует выполнять их «одним днём».

Шаг 1 — постановка на учёт как плательщика НПД. Физлицо обязано встать на учёт в налоговом органе, заявление формируется через мобильное приложение «Мой налог» (ст. 5 ч. 1, 4 ФЗ № 422-ФЗ).

Шаг 2 — уведомление о прекращении УСН. Срок — в течение одного месяца со дня постановки на учёт в качестве плательщика НПД:

Индивидуальный предприниматель обязан в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога). В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика. Уведомление о прекращении применения упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) может быть направлено в налоговый орган через мобильное приложение "Мой налог".
— ч. 4 ст. 15 ФЗ № 422-ФЗ

В случае направления уведомления, указанного в части 4 настоящей статьи, с нарушением установленного срока или ненаправления такого уведомления постановка данного лица на учет в качестве налогоплательщика аннулируется.
— ч. 5 ст. 15 ФЗ № 422-ФЗ

Разъясняю суть ключевой нормы: уведомление о прекращении УСН подаётся не позднее одного месяца после регистрации в «Мой налог», а сама УСН считается прекращённой задним числом — со дня постановки на учёт как плательщика НПД. Таким образом, «всё одним днём» делать не обязательно и даже не предусмотрено: достаточно успеть подать уведомление в течение месяца с даты регистрации в приложении.

При этом важно соблюсти срок: если уведомление направлено позже месяца или не направлено вовсе, постановка на учёт как плательщика НПД аннулируется (ч. 5 ст. 15).

Вывод: верная последовательность — сначала регистрация в приложении «Мой налог» (с этого дня начисляется НПД), затем в течение одного месяца — уведомление о прекращении УСН (можно через «Мой налог»). Требование «всё сделать одним днём» мифом не является — закон даёт месяц; «доп. налога» при соблюдении месячного срока не возникает.

Откуда «доп. налог»: запрет совмещения УСН и НПД и лимит дохода

«Дополнительный налог», о котором предупреждают клиентку, — это результат применения УСН и НПД одновременно, либо неучтённого превышения лимита дохода. Механизм задан п. 7 и 8 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ:

1. лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона; 8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей;
   — п. 7, 8 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

Разбор применения: п. 7 ч. 2 ст. 4 запрещает применять НПД лицам, применяющим иные специальные налоговые режимы (в том числе УСН), — с исключением, предусмотренным частью 4 статьи 15 (это и есть механизм отказа от УСН с уведомлением в течение месяца). То есть УСН и НПД одновременно применять нельзя — по каждому доходу действует только один режим. П. 8 ч. 2 ст. 4 вводит лимит — доход в календарном году не должен превысить 2,4 млн руб. (иначе право на НПД утрачивается, и с превышения придётся платить по общему порядку).

Проверяю также общий принцип: п. 3 ст. 346.13 НК РФ запрещает налогоплательщику УСН перейти на иной режим до окончания налогового периода, если иное не предусмотрено — а именно «иное» (специальное изъятие для НПД) и установлено ст. 15 ФЗ № 422-ФЗ:

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (В редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) 4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346 15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346 25 настоящего Кодекса, превысили 450 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13 - 22 пункта 3 статьи 346 12 и пунктом 3 статьи 346 14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения начиная с 1-го числа месяца, в котором допущены указанные превышение доходов налогоплательщика и (или) несоответствие указанным требованиям. (В редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ) В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов , указанной в абзаце первом настоящего пункта , учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
— п. 3 ст. 346.13 НК РФ

Сопоставляя нормы: общий запрет ст. 346.13 (переход только со следующего года) для НПД преодолевается специальной нормой ст. 15 — отказ от УСН возможен в любой момент с уведомлением в течение месяца после постановки на НПД, и переход считается состоявшимся с даты постановки на учёт как плательщика НПД. Именно здесь «срок один месяц» и есть характерное исключение из общего правила ст. 346.13.

Вывод: «доп. налог» возникает не из-за несоблюдения «одного дня», а если (1) доход в году превысит 2,4 млн руб. либо (2) ИП фактически применяет УСН и НПД одновременно (не подав уведомление о прекращении УСН) — тогда постановка на НПД аннулируется и предприниматель остаётся на УСН со всеми обязательствами по ней (плюс по истёкшему отчётному периоду). При соблюдении месячного срока уведомления и лимита 2,4 млн руб. никакого дополнительного налога не возникает.

Что меняется для ИП: ставки налога вместо УСН

Развилка «что меняется для меня как ИП» важна для решения. Плательщик НПД-ИП освобождается от НДС и от страховых взносов за себя за период применения режима:

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области). 10. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 11. Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации , не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.
— ч. 9, 11 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

Разбор: ч. 9 ст. 2 — ИП на НПД не признаётся плательщиком НДС (кроме ввозного НДС), то есть при переходе с УСН (где НДС не платится) изменений по НДС нет. Ч. 11 ст. 2 — индивидуальный предприниматель (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, т.е. ИП без наёмных работников) не признаётся плательщиком страховых взносов за период применения НПД — это ключевая выгода для ИП без работников: добровольные фиксированные взносы за себя платить не нужно.

Сам налог вместо УСН уплачивается по ставкам, установленным ст. 10 закона:

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
— ст. 10 ФЗ № 422-ФЗ

Разбор: 4% с доходов от физических лиц вместо 6% при УСН «доходы» — то есть для ИП, работающих преимущественно с гражданами, налоговая нагрузка снижается в 1,5 раза; 6% с доходов от ИП и юрлиц — та же ставка, что и при УСН «доходы». Если у ИП объект УСН был «доходы минус расходы», выгода ещё значительнее при невысоких расходах.

Вывод: при переходе на НПД ИП без наёмных работников перестаёт платить страховые взносы за себя, не платит НДС (как и на УСН) и платит налог 4%/6% вместо налога по УСН. Статус ИП сохраняется, снятие с учёта ИП не требуется.

Ответственность и денежные последствия при нарушении порядка перехода

Если уведомление о прекращении УСН подать с нарушением месячного срока или не подать вовсе, постановка на учёт как плательщика НПД аннулируется (ч. 5 ст. 15 ФЗ № 422-ФЗ, цитирована выше) — предприниматель юридически остаётся на УСН. Тогда весь доход, полученный за этот период, облагается налогом по УСН, а обязанность уплатить его сохраняется.

На случай неуплаты налога (например, если ИП, полагая себя на НПД, не заплатит налог по УСН, но постановка будет аннулирована) НК РФ устанавливает ответственность:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Разбор применительно к ситуации: если постановка на НПД аннулирована (из-за пропуска месячного срока уведомления), а ИП весь этот период считал себя плательщиком НПД и не платил УСН-налог — доход облагается по УСН, и при его неуплате возможен штраф 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленности). Именно это «прикрывается» мифом про «доп. налог»: он возникает не из-за того, что действия не сделаны «одним днём», а из-за фактического несоответствия режиму при аннулировании постановки.

Однако важная оговорка для правильного применения: данный штраф применим лишь в описанной ситуации неуплаты. При добросовестном соблюдении месячного срока (уведомление подано в течение месяца) постановка на НПД не аннулируется, УСН прекращается со дня постановки на учёт, и никакой «доп. налог» и штраф не возникают.

Вывод: денежный риск (неустойка по смыслу «доп. налога» + штраф до 20–40% по ст. 122 НК РФ) реализуется только при пропуске месячного срока уведомления о прекращении УСН или при превышении лимита 2,4 млн руб. При верном соблюдении порядка — регистрация в «Мой налог» и уведомление о прекращении УСН в течение месяца — никакого дополнительного налога или штрафа нет.

Освобождение от ККТ: чек формируется в «Мой налог»

Плательщик НПД (в т.ч. ИП) не обязан применять контрольно-кассовую технику — вместо кассового чека он формирует чек в мобильном приложении «Мой налог» и передаёт его покупателю:

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
— ч. 1 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ

Разбор применительно к ситуации: при переходе с УСН на НПД ИП, который ранее был обязан применять ККТ (если его УСН-деятельность подпадала под требование 54-ФЗ), после постановки на учёт как плательщика НПД освобождается от ККТ и вместо этого формирует чек в приложении «Мой налог» (обязан сформировать чек в момент расчёта наличными или электронными средствами платежа и передать его покупателю). То есть ККТ снимается с учёта, а чеки выбиваются через приложение — это ещё одно отличие нового режима от УСН.

Полный перечень того, от чего освобождается ИП на НПД, дан в ч. 9, 11 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ (НДС, страховые взносы — процитировано ранее во 2-м блоке).

Вывод: ИП на НПД не применяет ККТ — чек формируется в приложении «Мой налог» и передаётся покупателю; освобождается от НДС и (при отсутствии работников) от страховых взносов за себя. Совмещать УСН и НПД нельзя — п. 7 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ допускает НПД для «упрощенщика» только через отказ от УСН в порядке ч. 4 ст. 15 (уведомление в течение месяца).