Вправе ли военный пенсионер перенести остаток имущественного вычета на три года, предшествующих году покупки
Специальное правило переноса остатка имущественного налогового вычета для пенсионеров установлено п. 10 ст. 220 НК РФ. Его содержание и порядок применения раскрыты в разъяснении Минфина России, доведённом до налоговых органов письмом ФНС России от 28.04.2014 № БС-4-11/8296@:
В соответствии с пунктом 10 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") (далее - Кодекс) у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды. Таким образом, пунктом 10 статьи 1 указанного Федерального закона снято условие, в соответствии с которым налогоплательщики-пенсионеры вправе были перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов. Следовательно, с 1 января 2014 года все пенсионеры вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 220 Кодекса. При этом возможность переноса на предшествующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета Кодексом не поставлена в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность налогоплательщика
— Письмо Минфина от 17.04.2014 № 03-04-07/17776 (о п. 10 ст. 220 НК РФ)
Это разъяснение прямо закрепляет три ключевых положения. Во-первых, право на перенос вычета на предшествующие налоговые периоды предоставлено всем лицам, «получающим пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации», а пенсия за выслугу лет, назначаемая в порядке Закона РФ от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу…», является именно такой пенсией — то есть военный пенсионер подпадает под эту норму на общих основаниях. Во-вторых, со ссылкой на п. 10 ст. 220 НК РФ снято прежнее условие, согласно которому перенос был возможен «только в случае отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13%»: теперь право переноса не зависит от наличия таких доходов. В-третьих, возможность переноса «не поставлена в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность».
Это означает следующее для вашей ситуации. Ваше опасение, что справки о доходах «за три года до покупки» не примут, не обосновано: напротив, именно возврат налога, уплаченного в годы работы, и есть тот механизм, ради которого введён п. 10 ст. 220 НК РФ. Важно лишь точно определить трёхлетний «окно» переноса — им являются три налоговых периода (календарных года), непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток вычета, а не произвольные «три года до покупки». Если квартира куплена (право собственности зарегистрировано) в году N, то остаток вычета переносится на годы N–1, N–2, N–3. Если покупка произошла в год выхода на пенсию, таковыми будут последние три года, в которых вы ещё работали и платили НДФЛ.
Предельный размер вычета и момент возникновения права на него закреплены в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 220 НК РФ:
- имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру , действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды; 2) при приобретении объекта недвижимого имущества или доли (долей) в нем право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на такой объект недвижимого имущества
— пп. 1, 2 п. 3 ст. 220 НК РФ
Из этого следует: право на вычет возникло у вас с даты государственной регистрации права собственности на квартиру, а предельный размер вычета по расходам на приобретение жилья составляет 2 000 000 рублей (плюс отдельно проценты по целевым кредитам — до 3 000 000 рублей). Именно остаток этого вычета, неиспользованный в год покупки, вы вправе перенести на три предшествующих календарных года и вернуть из бюджета сумму удержанного в те годы НДФЛ.
Вывод. Да, как получатель военной пенсии за выслугу лет вы вправе вернуть налог не только за год покупки квартиры, но и за три налоговых периода, непосредственно предшествующих году, в котором образовался остаток вычета (как правило это последние три года вашей работы). Ваше опасение, что «справки за прошлые годы не примут», не соответствует норме — напротив, именно удержанный в те годы НДФЛ по ставке 13% и является суммой, подлежащей возврату.
С какой базы производится возврат: почему сама пенсия налог не возвращает
Возврат НДФЛ возможен только с доходов, которые облагались этим налогом по ставке 13% (заработная плата и иные доходы, полученные в годы, предшествующие покупке). Сама военная пенсия по государственному пенсионному обеспечению НДФЛ не облагается — это прямо установлено в п. 1 ст. 217 НК РФ, где пенсии по государственному пенсионному обеспечению названы в числе доходов, не подлежащих налогообложению. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ также относит пенсии за выслугу лет к выплатам по государственному пенсионному обеспечению, освобождаемым от НДФЛ.
Поэтому с суммы пенсии возвращать нечего: налог с неё в прошлые годы не удерживался. Практический смысл вашей ситуации в том, что вы как пенсионер, у которого после выхода на пенсию доходов, облагаемых по ставке 13%, нет (либо их недостаточно), используете льготное правило п. 10 ст. 220 НК РФ и переносите остаток вычета назад — на те годы, когда вы ещё работали, получали заработную плату, с которой работодатель удерживал и перечислял в бюджет НДФЛ по ставке 13%. Именно этот удержанный налог возвращается.
Это согласуется с ранее установленным подходом: право на вычет не утрачивается с прекращением «зарплатного» дохода, но вернуть деньги можно только в пределах фактически удержанного в соответствующие годы НДФЛ по ставке 13%. Справки о доходах (форма 2-НДФЛ, ныне — сведения о доходах в составе справки по форме, истребуемой налоговым органом) за три предшествующих года и подтверждают сумму такого удержанного налога.
Вывод. Возврату подлежит только НДФЛ, удержанный по ставке 13% с ваших доходов за три предшествующих налоговых периода (годы работы). С самой военной пенсии налог не взимается, поэтому с неё возврат не производится — наличие справок о доходах за годы работы как раз и является основанием для возврата именно этого налога.
Сроки и порядок возврата: сколько лет «назад» можно заявить и что делать, если откажут
Механизм переноса по п. 10 ст. 220 НК РФ ограничен тремя налоговыми периодами, предшествующими налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток вычета. Заявлять более ранние годы (четвёртый, пятый и далее годы до покупки) нельзя — за их пределами право переноса не действует, сколько бы справок о доходах вы ни имели. Поэтому наличие справок именно «за три года до покупки» соответствует рамке этой нормы.
Процедурно возврат производится путём подачи деклараций по форме 3-НДФЛ отдельно за каждый из заявляемых периодов (год покупки и переносимые годы), с приложением документов о приобретении жилья, подтверждающих расходы, и сведений о доходах за соответствующие годы. Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке ст. 78 НК РФ: сумма возвращается по заявлению в течение месяца со дня его получения налоговым органом, а заявление о возврате должно быть подано в пределах общего срока, установленного для возврата переплаты (три года со дня уплаты). При этом специальный порядок переноса для пенсионеров распространяется на перенос остатка самого вычета, а не на неограниченное продление трёхлетнего срока возврата каждой конкретной суммы налога.
Если налоговый орган ошибочно откажет в принятии справок о доходах за прошлые годы или откажет в применении переноса, ваши способы защиты — подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (ст. 138, 139 НК РФ), а затем — в суд. Основанием для обжалования служит именно п. 10 ст. 220 НК РФ в истолковании, закреплённом письмом Минфина № 03-04-07/17776 (доведённым письмом ФНС № БС-4-11/8296@), которое прямо установило, что перенос для пенсионеров «не поставлен в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества» и не требует отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13%.
Вывод. Подавайте декларации 3-НДФЛ отдельно за год покупки и за три непосредственно предшествующих ему календарных года, приложив справки о доходах за эти годы; они подлежат принятию. Заявлять более ранние годы нельзя. При отказе налогового органа обжалуйте его сначала в вышестоящий налоговый орган, затем в суд, ссылаясь на п. 10 ст. 220 НК РФ и письмо Минфина № 03-04-07/17776.
