Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налогообложение

Совмещение УСН и ПСН для розничной торговли: можно ли применять к интернет-продажам и продажам на онлайн-площадке

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Проверьте свой статус: совмещение УСН и ПСН доступно только индивидуальным предпринимателям, для ООО это исключено.
  2. 2
    Убедитесь, что площадь торгового зала магазина не превышает 150 кв. м, иначе патент на этот канал не применяется.
  3. 3
    Сверьтесь с региональным законом о ПСН: вид деятельности «розничная торговля» должен быть включен в перечень для вашего региона.
  4. 4
    Подайте заявление на получение патента для магазина в налоговый орган по месту осуществления деятельности.descriptionФорма 26.5-1: образец и бланк
  5. 5
    Организуйте раздельный учет: заведите книги учета доходов отдельно для ПСН (магазин) и для УСН (сайт и маркетплейс).
  6. 6
    Контролируйте годовой лимит доходов по ПСН в 60 млн рублей, при превышении право на патент утрачивается с начала периода.

Документы и доказательства

  • Подтверждение статуса ИП (свидетельство о регистрации или выписка из ЕГРИП) — основание для совмещения ПСН и УСН.
  • Документы на торговый зал магазина (техпаспорт, план, договор аренды) для подтверждения площади до 150 кв. м.
  • Действующий патент на розничную торговлю с указанием региона действия и вида деятельности.
  • Книга учёта доходов по ПСН (ст. 346.53 НК РФ) — для выручки магазина.
  • Документы, разделяющие каналы продаж: чеки по магазину, договоры и отчёты маркетплейса, заказы сайта с доставкой.

  • Сроки и риски

    • Подтвердите, что вид деятельности «розничная торговля» включен в региональный закон о ПСН по месту ведения деятельности.
    • Оформите патент на магазин в налоговом органе по месту осуществления деятельности, указав свой субъект РФ.
    • Ведите раздельный учет: выручка магазина — в книге по ПСН, выручка сайта и маркетплейса — в книге по УСН.

  • Когда нужен адвокат

    • Обратитесь к адвокату, если вы — ООО: совмещение ПСН и УСН для организаций невозможно, нужен пересчёт налогов.
    • Адвокат обязателен при площади торгового зала свыше 150 кв. м: патент незаконен, риск доначислений по УСН.
    • Привлекайте юриста, если доходы по патенту приближаются к 60 млн руб. в год — превышение лимита грозит потерей ПСН.
    • Нужна защита, если налоговая переквалифицирует выручку интернет-магазина в патентную деятельность — спор о раздельном учёте.
    • Адвокат потребуется при отказе в выдаче патента: обжалование решения налогового органа требует юридической подготовки.
    • Обратитесь к юристу для проверки регионального закона: если дистанционная торговля включена в перечень ПСН, схема небезопасна.

  • Альтернативные пути

    • Настройте кассы и чеки так, чтобы каждый канал продаж был документально различим для налогового органа.
    • Рассмотрите вариант оформления самовывоза из магазина как розницы (ПСН), а доставки — как дистанционной продажи (УСН).

  • Региональные особенности

    • Проверьте региональный закон о ПСН: включена ли розничная торговля автозапчастями через объект с залом в перечень видов деятельности.
    • Уточните в региональном законе потенциально возможный годовой доход по вашему виду деятельности — от него зависит стоимость патента.
    • Убедитесь, что патент действует именно на территории того субъекта РФ, где расположен ваш магазин.
    • Сверьтесь с региональным перечнем: не включена ли дистанционная торговля с доставкой в состав патентной деятельности.
    • При совпадении региональных перечней для магазина и интернет-продаж разделение каналов по разным режимам станет юридически уязвимым.
    • Уточните в региональном законе ограничения по площади торгового зала, если они отличаются от федеральных 150 кв. м.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Клиент — субъект предпринимательской деятельности, осуществляющий розничную торговлю автозапчастями через три канала сбыта: стационарный магазин, собственный интернет-магазин и онлайн-площадку (маркетплейс) с доставкой. В настоящее время применяется ПСН по виду деятельности «розничная торговля». Клиент намерен разграничить налогообложение: выручку от продаж в стационарном магазине учитывать в рамках ПСН, а выручку от дистанционных продаж через сайт и маркетплейс с доставкой — в рамках УСН. Из вопроса следует, что оба канала сбыта относятся к одному виду деятельности (розничная торговля автозапчастями) и осуществляются в одном регионе. Юридически значимым является то, что ПСН применяется только индивидуальными предпринимателями; если магазин ведёт деятельность через организацию (ООО), совмещение с ПСН исключено в принципе.

Допускается ли одновременное применение УСН и ПСН

ПСН в принципе рассчитана на применение наряду с иными режимами, в том числе с УСН.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
— абз. 3 п. 1 ст. 346.43 НК РФ

Это означает, что режим ПСН является «дополняющим»: он применяется одновременно с УСН (или иным режимом), но только в отношении тех доходов и видов деятельности, которые прямо охвачены патентом. Налогоплательщик не «переключается» между режимами целиком, а распределяет операции между ними по видам деятельности.

  1. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой. 2. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.
    — п. 1 ст. 346.44 НК РФ

Из этой нормы следует принципиальное ограничение: налогоплательщиком ПСН может быть только индивидуальный предприниматель, а не организация. Если ваш магазин — это ООО, то весь вопрос совмещения отпадает: ООО вправе применять только УСН (либо ОСНО), а продажи через магазин и через интернет в этом случае облагаются в рамках одного режима УСН без всякого «деления» каналов на ПСН и УСН.

Таким образом, сама по себе конструкция «УСН + ПСН одновременно» для одного ИП законна и прямо предусмотрена НК РФ. Ключевой вопрос — не в допустимости совмещения режимов вообще, а в том, относится ли каждый ваш канал продаж к тому виду деятельности, на который выдан патент (см. следующий блок).

Вывод: одновременное применение УСН и ПСН одним индивидуальным предпринимателем допускается и прямо предусмотрено п. 1 ст. 346.43 НК РФ; при этом совокупный объём операций надо распределять между режимами по видам деятельности. Для организации совмещение с ПСН невозможно.

Условия применения ПСН: субъект, площадь, территория, доходы и раздельный учёт

Помимо того что режим допускает совмещение, для законности схемы необходимо соблюсти ряд условий, нарушение любого из которых лишает права на патент (с начала налогового периода, на который выдан патент) и влечёт доначисления.

1) Субъект — только ИП. Как показано выше (п. 1 ст. 346.44 НК РФ), ПСН доступна исключительно индивидуальным предпринимателям.

2) Перечень видов деятельности — региональный. Патент вводится законом субъекта РФ, который определяет и перечень видов, и размер потенциального дохода.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 2. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности , перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения; 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; 3) парикмахерские и косметические услуги; 4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий; (пп. 4 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ) 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
— абз. 3 п. 1 ст. 346.43 НК РФ

Поэтому даже если на федеральном уровне вид деятельности подпадает под ПСН, надо проверить, включён ли он в закон вашего субъекта РФ и какой потенциальный годовой доход по нему установлен. Без этого патент в конкретном регионе получить нельзя.

3) Площадь торгового зала — не более 150 кв. м. Это прямое ограничение из пп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ (процитировано выше): розничная торговля через зал свыше 150 кв. м выведена из ПСН. Если площадь магазина превышает этот предел, весь канал «магазин» не может вестись по патенту и должен облагаться по УСН.

4) Территория действия патента. Патент действует только на территории того субъекта РФ, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Продажи по патенту должны физически осуществляться через объект, расположенный на этой территории.

5) Предельный размер доходов (60 млн руб. в год) и раздельный учёт. По ПСН установлен лимит дохода; при его превышении ИП утрачивает право на патент с начала налогового периода (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При совмещении УСН и ПСН доходы учитываются раздельно по каждому режиму: ведётся отдельная книга учёта доходов по патенту (ст. 346.53 НК РФ), а доходы, относящиеся к УСН, — в книге учёта доходов и расходов по УСН (ст. 346.24 НК РФ). Налоговый орган вправе переквалифицировать неверно распределённую между режимами выручку (ст. 346.45 НК РФ о снятии с учёта).

Текст точной нормы о суммировании доходов УСН и ПСН при проверке лимита (п. 6 ст. 346.45 НК РФ) и норма о ведении книги учёта по патенту (ст. 346.53 НК РФ) в доступном корпусе не были получены дословно; тем не менее, их содержание общеизвестно и непротиворечиво: при превышении совокупного лимита доходов ИП утрачивает право на ПСН с начала налогового периода и переводит эти доходы в УСН (ОСНО).

Для фактов клиента это значит: если магазин работает по ПСН, а сайт и маркетплейс — по УСН, то:

  • выручка магазина (наличные/эквайринг в магазине) учитывается в книге доходов по патенту;
  • выручка интернет-магазина и маркетплейса — в книге доходов УСН;
  • для проверки лимита 60 млн руб. по патенту учитывается только доход по патентной деятельности (вопрос суммирования с УСН — уточняется в зависимости от редакции и разъяснений), а лимит УСН (доходы) контролируется отдельно.

Риск дробления выручки. Если фактически один и тот же товар продаётся и в магазине, и через сайт, налоговый орган может проверить, не «перетекает» ли выручка между режимами искусственно (например, онлайн-заказ с самовывозом из магазина оформляется как магазинная продажа по патенту). Чтобы снизить риск, разделение должно быть действительным и документально подтверждённым: раздельные кассы/чеки, при онлайн-продаже с доставкой расчёт проходит как дистанционная продажа (УСН), самовывоз из магазина — как розница (ПСН) с правильным оформлением чеков.

Вывод: предложенная схема законна по существу, но требует строгого соблюдения условий ПСН (ИП, зал ≤150 кв. м, региональный перечень, территория патента, лимит дохода) и реального, документально подтверждённого раздельного учёта выручки по магазину (ПСН) и по онлайн-каналам с доставкой (УСН).

Да, вы можете совмещать УСН и ПСН, если вы — индивидуальный предприниматель, а не организация, и при условии соблюдения всех требований ПСН (площадь зала, региональный перечень, лимит дохода). При этом продажи через стационарный магазин с торговым залом до 150 кв. м вы вправе вести по патенту, а дистанционные продажи через интернет-магазин и онлайн-площадку с доставкой — по УСН, при условии реального раздельного учёта выручки по каждому каналу.

Ключевое условие — ваш статус. ПСН вправе применять только индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.44 НК РФ). Если магазин оформлен как ООО, совмещение с ПСН невозможно в принципе: организация вправе применять только УСН (или ОСНО), и все каналы продаж — и магазин, и сайт, и маркетплейс — будут облагаться в рамках одного режима УСН без деления на ПСН и УСН.

По каналу «магазин» (ПСН). Розничная торговля через объект стационарной торговой сети с торговым залом может подпадать под ПСН, но только если площадь торгового зала не превышает 150 кв. м (пп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Если площадь больше — весь канал «магазин» не может вестись по патенту и должен облагаться по УСН. Кроме того, патент действует только на территории того субъекта РФ, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ), а вид деятельности должен быть включён в региональный закон о ПСН.

По каналу «сайт и маркетплейс с доставкой» (УСН). Дистанционная торговля не относится к розничной торговле через объект стационарной торговой сети в смысле ПСН, поэтому доходы от неё вы вправе учитывать в рамках УСН. Одновременное применение УСН и ПСН прямо допускается абз. 3 п. 1 ст. 346.43 НК РФ: ПСН применяется наряду с иными режимами налогообложения.

Раздельный учёт и лимиты. Вы обязаны вести раздельный учёт доходов: выручка магазина — в книге учёта доходов по патенту (ст. 346.53 НК РФ), выручка интернет-магазина и маркетплейса — в книге учёта доходов и расходов по УСН (ст. 346.24 НК РФ). Предельный размер доходов по ПСН — 60 млн руб. в год; при его превышении вы утрачиваете право на патент с начала налогового периода, на который выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Чтобы налоговый орган не переквалифицировал выручку, разделение каналов должно быть действительным и документально подтверждённым: раздельные чеки, корректное оформление онлайн-заказов с доставкой как дистанционной продажи (УСН), а самовывоза из магазина — как розницы (ПСН).

Пошаговые действия

  1. Проверьте свой статус. Если вы ИП — переходите к шагу 2. Если магазин оформлен как ООО — совмещение с ПСН невозможно; применяйте УСН по всем каналам продаж.

  2. Проверьте площадь торгового зала магазина. Если она не превышает 150 кв. м — магазин может работать по ПСН. Если превышает — весь канал «магазин» переводится на УСН, патент по нему не оформляется.

  3. Проверьте региональный закон о ПСН по месту осуществления деятельности: включён ли вид деятельности «розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с торговым залом» в перечень и какой потенциальный доход установлен. Если вид не включён — патент получить нельзя.

  4. Получите патент на розничную торговлю через магазин в налоговом органе по месту осуществления деятельности (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Убедитесь, что в патенте указан ваш субъект РФ.

  5. Организуйте раздельный учёт выручки. Заведите отдельную книгу учёта доходов по патенту (ст. 346.53 НК РФ) для выручки магазина и книгу учёта доходов и расходов по УСН (ст. 346.24 НК РФ) для выручки интернет-магазина и маркетплейса. Настройте кассы и чеки так, чтобы каждый канал продаж был документально различим.

  6. Контролируйте лимит доходов по ПСН — 60 млн руб. в год. При его превышении вы утрачиваете право на патент с начала налогового периода, на который выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), и соответствующие доходы переводятся на УСН.

  7. При отказе налогового органа в выдаче патента или при переквалификации выручки между режимами — обжалуйте решение в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд. Основание вашей позиции — абз. 3 п. 1 ст. 346.43 НК РФ, прямо допускающий совмещение ПСН с иными режимами, и пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, относящие розничную торговлю через стационарный объект с залом до 150 кв. м к патентной деятельности.