Каков действующий предел доходов для ПСН и что грозит при его превышении
Патентная система налогообложения ограничена предельной величиной дохода. В вопросе указан «порог 50 миллионов», однако этот показатель соответствует прежней (до 2024 года) редакции нормы. В действующей редакции пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ предел дохода по ПСН существенно ниже — он ступенчато снижается.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год, если доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 миллионов рублей
— пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (размер лимитов ПСН)
Для вашей ситуации это означает главное: предел доходов по ПСН в текущем периоде составляет не 50–60 млн, а 10–20 млн рублей (базовый порог 10 млн за предшествующий календарный год; повышенные значения — 20 млн за 2025 г./в течение 2026 г., 15 млн за 2026 г./в течение 2027 г.). Если доход мужа уже приближается к 50 млн и даже перешагнул 10–20 млн, превышение лимита по патенту, скорее всего, уже наступило — вопрос не в том, случится ли оно, а в том, когда именно и какова квалификация (досрочное прекращение деятельности либо утрата права).
Сама квалификация определяется п. 6 ст. 346.45 НК РФ: при превышении лимита ИП считается утратившим право на ПСН и автоматически перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:
— абз. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ
Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась патентная система налогообложения
— абз. 1 п. 7 ст. 346.45 НК РФ (пересчёт по ОСНО при утрате права)
Это означает: если превышение дохода уже имело место, «переоформлением» патента на жену мужа от последствий не спасти — его обязательства по пересчёту налогов по правилам ОСНО с начала налогового периода, на который выдан патент, возникают в силу п. 6–7 ст. 346.45 независимо от того, кто оформит патент дальше. Уплаченный в рамках ПСН налог при этом засчитывается (абз. 2 п. 7 ст. 346.45), а пени за период применения ПСН не начисляются — это смягчающая, но не освобождающая от пересчёта мера.
Вывод: действующий лимит доходов по ПСН составляет 10–20 млн рублей (не 50–60 млн). Если доход мужа приблизился к 50 млн, превышение лимита, как правило, уже наступило, и он обязан в течение 10 календарных дней заявить об утрате права на ПСН (п. 8 ст. 346.45), а по итогам налогового периода пересчитать налог по правилам ОСНО с начала этого периода.
Может ли муж подать заявление о прекращении деятельности по патенту, а жена оформить патент на ту же деятельность
Право ИП досрочно прекратить деятельность, в отношении которой применяется ПСН, прямо предусмотрено п. 8 ст. 346.45 НК РФ: об этом нужно заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности. При таком прекращении до истечения срока патента налог пересчитывается пропорционально фактическим дням применения ПСН (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права
— абз. 1 п. 8 ст. 346.45 НК РФ
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения
— п. 1 ст. 346.51 НК РФ (пересчёт налога при прекращении деятельности)
Формально супруга как самостоятельный ИП вправе получить патент на тот же вид деятельности на оставшийся период — ни одна норма гл. 26.5 НК РФ не запрещает нескольким лицам (в том числе членам одной семьи) применять ПСН по одному виду деятельности.
Однако налоговые риски этой схемы существенны и прямо проистекают из НК РФ. Супруги являются взаимозависимыми лицами (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ):
физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный
— пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
А ст. 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы и суммы налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, а также когда основной целью операции является неполная уплата налога:
Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 3.
— п. 1 ст. 54.1 НК РФ (запрет дробления/уменьшения налоговой базы)
Для вашей схемы это означает: если патент оформляется на жену не потому, что именно она фактически ведёт этот бизнес (становится реальной стороной договоров с клиентами, получает доход, несёт расходы), а исключительно чтобы «растащить» выручку на двоих налогоплательщиков и удержать каждого в пределах порога ПСН, налоговый орган вправе переквалифицировать передачу бизнеса как злоупотребление правом и доначислить налоги, пени и штрафы на всю совокупную выручку супругов. Практика по «дроблению бизнеса» через аффилированных (в т.ч. семейных) лиц строится именно на ст. 54.1 и 105.1 НК РФ.
Вывод: муж вправе официально прекратить деятельность по патенту (заявление в 10-дневный срок, пересчёт налога по п. 1 ст. 346.51). Жена формально вправе получить патент на тот же вид деятельности, но при реальном продолжении того же бизнеса это создаёт высокий риск квалификации как дробления бизнеса между взаимозависимыми супругами со доначислением налогов по всему доходу. Безопасна схема только при фактической смене лица, реально осуществляющего деятельность, с переходом контрактов, выручки и ресурсов на жену.
Сможет ли муж в следующем году вернуться к этой деятельности на другом режиме (УСН / ПСН)
Здесь ключевую роль играет квалификация прекращения: добровольное прекращение деятельности и утрата права на ПСН по превышению лимита дают разные последствия для возврата.
Ветка А — добровольное досрочное прекращение деятельности. По абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ ИП, прекративший деятельность по патенту до истечения срока патента, вправе вновь перейти на ПСН по тому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года:
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года
— абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ
Для возврата на ПСН в следующем году нужно заявление на патент (п. 2 ст. 346.45 — не позднее чем за 10 дней до начала применения). Альтернативно муж вправе со следующего года перейти на УСН. Для этого по п. 1 ст. 346.13 НК РФ необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года:
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году
— абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ (уведомление о переходе на УСН до 31 декабря)
Ветка Б — утрата права на ПСН по превышению лимита. В этом случае (п. 6–7 ст. 346.45) муж автоматически переходит на ОСНО (или применяемый им иной режим) с начала налогового периода, на который выдан патент, и обязан пересчитать налоги по этому режиму. Возврат на ПСН по тому же виду деятельности возможен также не ранее следующего календарного года, а для перехода на УСН с нового года — уведомление до 31 декабря.
Важно: если муж перешёл на УСН, то в силу п. 3 ст. 346.13 НК РФ он не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим. Лимит дохода для сохранения УСН — 450 млн руб. (п. 4 ст. 346.13), то есть на УСН высокий доход мужа (близкий к 50 млн) не является проблемой, в отличие от ПСН.
Вывод: да, муж сможет вернуться к этой деятельности в следующем календарном году на другом режиме. На УСН — подав уведомление до 31 декабря текущего года (ст. 346.13 НК РФ); на ПСН — также не ранее следующего года (абз. 2 п. 8 ст. 346.45). УСН предпочтительнее при близком к 50 млн обороте, так как её лимит (450 млн) многократно выше пределов ПСН.
