Условия предоставления вычета и требование лицензии, выданной по законодательству РФ
Базовое условие вычета на лечение установлено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ:
- в сумме , уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. (см.
— пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ
То есть право на вычет возникает только в отношении сумм, уплаченных за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями (или ИП, осуществляющими медицинскую деятельность). Приобретение туристической путёвки, где часть стоимости лишь «по договору» отнесена к медицинским услугам, само по себе не равнозначно оплате медицинских услуг напрямую исполнителю, имеющему право на их оказание.
Решающее значение имеет норма о лицензии:
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей. (см.
— абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (требование лицензии по законодательству РФ)
Ключевой вывод: вычет предоставляется только если медицинские услуги оказаны организацией, имеющей лицензию на медицинскую деятельность, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации. Казахстанская клиника/санаторий получает лицензию по законодательству Республики Казахстан, а не РФ, поэтому требование нормы не выполняется независимо от качества оказанных услуг. Это же подтверждает заголовок перечня медицинских услуг, утверждённого Правительством РФ — он распространяется только на услуги, оказанные в медицинских учреждениях Российской Федерации:
ПЕРЕЧЕНЬ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ, ЕГО СУПРУГЕ (СУПРУГУ), ЕГО РОДИТЕЛЯМ И (ИЛИ) ЕГО ДЕТЯМ В ВОЗРАСТЕ ДО 18 ЛЕТ, СУММЫ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
— перечень ПП РФ № 201 от 19.03.2001 (услуги в мед. учреждениях РФ, в т.ч. санаторно-курортные)
Дополнительное условие — оплата не должна производиться за счёт средств работодателя:
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, предусмотренный настоящим подпунктом социальный налоговый вычет в сумме расходов за оказанные медицинские услуги предоставляется при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на оказанные медицинские услуги, выданного налогоплательщику медицинской организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим медицинскую деятельность, по форме и в порядке , которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере здравоохранения.
— абз. 7 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (не за счёт средств работодателя)
Оно в вашей ситуации соблюдается, но не устраняет главного препятствия — отсутствия российской лицензии у иностранного исполнителя.
Вывод: социальный налоговый вычет за лечение, оказанное медицинской организацией в Казахстане, не предоставляется, поскольку у такой организации нет лицензии на медицинскую деятельность, выданной в соответствии с законодательством РФ. Это неустранимое препятствие, и сдвинуть его оформлением документов нельзя.
Оформление документов на турфирму как самостоятельное препятствие
Даже если бы лечение оказывалось в российской клинике с надлежащей лицензией, оформление договора и платёжных документов на турфирму, а не на налогоплательщика, блокировало бы вычет. Требование к подтверждающему документу прямо установлено законом:
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, предусмотренный настоящим подпунктом социальный налоговый вычет в сумме расходов за оказанные медицинские услуги предоставляется при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на оказанные медицинские услуги, выданного налогоплательщику медицинской организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим медицинскую деятельность, по форме и в порядке , которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере здравоохранения.
— абз. 7 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (не за счёт средств работодателя)
По смыслу абзаца, документ, подтверждающий фактические расходы, выдаётся налогоплательщику медицинской организацией (ИП, осуществляющим медицинскую деятельность), а не туристической фирмой. Форма и порядок такого документа утверждаются ФНС по согласованию с органом в сфере здравоохранения.
Порядок заполнения подтверждающего документа (справки об оплате медицинских услуг) закреплён в Инструкции, утверждённой Приказом Минздрава № 289/МНС № БГ-3-04/256:
Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка) заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет. Суммы фактически произведенных расходов за счет средств налогоплательщика учитываются налоговыми органами при определении сумм социального налогового вычета в соответствии со статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 201. В левом верхнем углу Справки проставляется штамп учреждения здравоохранения, включающий сведения об учреждении, оказавшем медицинские услуги: полное наименование и адрес учреждения, ИНН учреждения, N лицензии, дата выдачи лицензии, срок ее действия, кем выдана лицензия. Штамп должен быть четким и иметь полный оттиск. Фамилия, имя и отчество налогоплательщика и пациента указывается полностью. В случае, если налогоплательщик и пациент являются одним лицом, в строке Ф.И.О.
— п. 1 Инструкции к справке, утв. Приказом Минздрава № 289/МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001
Из этой нормы следуют два требования, ни одно из которых в вашей ситуации не соблюдено: справка заполняется учреждением здравоохранения, имеющим лицензию на медицинскую деятельность, и она удостоверяет факт оплаты услуги через кассу именно этого учреждения здравоохранения за счёт средств налогоплательщика. Платёж в адрес турфирмы, по которому нет ни справки медорганизации, ни кассового чека клиники, не подтверждает расходы налогоплательщика на медицинские услуги в смысле ст. 219 НК РФ.
Вывод: документы, оформленные на турфирму, а не на налогоплательщика, в принципе не могут служить основанием для социального вычета на лечение — вычет подтверждается справкой об оплате медицинских услуг, выдаваемой лицензированной медорганизацией, через кассу которой произведена оплата.
Предельный размер вычета и порядок возврата (справочно)
Даже в ситуации, где вычет был бы возможен, действуют ограничения по сумме и порядку заявления. Предельный размер социального вычета (за исключением дорогостоящего лечения и обучения детей):
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 - 7 пункта 1 настоящей статьи (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 150 000 рублей за налоговый период.
— абз. п. 2 ст. 219 НК РФ (предельный размер 150 000 руб.)
С 2024 года лимит составляет 150 000 руб. в год, поэтому вернуть можно было бы максимум 13% от включённой в вычет суммы медицинских расходов (в пределах лимита). Порядок заявления:
- Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 , 3 и 7 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов. Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение социальных налоговых вычетов, указанных в абзаце втором настоящего пункта, и документы, подтверждающие право на получение указанных социальных налоговых вычетов.
— п. 2 ст. 219 НК РФ (заявление через налоговую декларацию или у работодателя)
Вычет предоставляется либо по налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) по окончании налогового периода, либо до его окончания через работодателя. Срок возврата излишне уплаченного налога:
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). 7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. 8. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 9.
— п. 6 ст. 78 НК РФ (срок возврата излишне уплаченного налога)
Возврат производится в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления; заявление о возврате можно подать в течение трёх лет со дня уплаты налога.
Вывод: применительно к вашему случаю эти правила не задействуются, поскольку само право на вычет отсутствует (нет лицензии РФ и нет надлежащих платёжных документов). Возврат 13% за путёвку с лечением в Казахстане получить нельзя.
Существующие альтернативы и их пределы
Условие о лицензии, выданной по законодательству РФ, — строгое, но есть смежный механизм, на который стоит обратить внимание. Закон допускает учёт в составе вычета сумм, уплаченных по договорам добровольного личного страхования, заключённым со страховыми организациями, имеющими лицензии на соответствующий вид деятельности:
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей. (см.
— абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (требование лицензии по законодательству РФ)
То есть если лечение оплачено не напрямую, а через страховую организацию, имеющую российскую лицензию, и договор добровольного страхования предусматривает оплату страховщиком исключительно медицинских услуг, — вычет возможен (абзац о страховых взносах пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом и здесь требуется лицензия, выданная в соответствии с законодательством РФ.
Применительно к вашей ситуации это означает:
- если медицинские услуги в рамках путёвки фактически будет оказывать российская медицинская организация/ИП с российской лицензией (например, договор лечения заключён с российской клиникой, а турфирма — лишь посредник в оплате размещения), и вам будет выдана справка об оплате медицинских услуг такой медорганизацией — вычет возможен;
- если лечение оплачивается иностранной клинике напрямую или через турфирму без участия российской лицензированной медорганизации — вычет исключён.
Вывод: вернуть 13% по рассматриваемой путёвке (лечение в Казахстане, документы на турфирму) нельзя. Право на вычет могло бы появиться только при иной конструкции: договор с российской лицензированной медорганизацией/страховщиком РФ и справка об оплате, выданная этой организацией на ваше имя.
