Могу ли я, фрилансер, оставаться самозанятым и платить 6% при выводе доходов с иностранной биржи через зарубежную карту и криптовалюту на российский банк?

Можно ли применять НПД к доходу фрилансера, полученному на иностранной бирже и зачисленному на зарубежный счёт

Доход от выполнения работ/оказания услуг на бирже фриланса по своей природе является профессиональным доходом: он получен от деятельности без работодателя и без наёмных работников. Объектом налогообложения НПД прямо признаются доходы от реализации услуг.

1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
   — ч. 1 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

Ставка, применяемая к доходу, полученному от юридического лица или индивидуального предпринимателя (иностранная платформа-агрегатор либо заказчик-юридическое лицо), составляет 6 процентов — именно тот показатель, на который ориентируется клиент.

6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам. Статья 11. Порядок исчисления и уплаты налога 1. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. 2. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. 3. Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 4.
— пп. 2 ч. 10 ФЗ № 422-ФЗ

Квалификация источника дохода: для налогового резидента РФ вознаграждение за услуги, оказанные с использованием сети «Интернет», при условии что налогоплательщик — резидент РФ, относится к доходам от источников в Российской Федерации, даже если выплата поступает от иностранного лица и на зарубежный счёт.

6 3 ) вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий: налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации; доходы получены налогоплательщиком - физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации; источники выплаты доходов - это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
— пп. 6³ п. 1 ст. 208 НК РФ

Таким образом, пока клиент остаётся налоговым резидентом РФ и фактически оказывает услуги с территории РФ (место ведения деятельности — территория субъекта РФ), доход от фриланса на иностранной платформе сам по себе может облагаться НПД по ставке 6% — факт зачисления средств сначала на зарубежный банковский счёт не меняет налоговой природы этого дохода и не лишает права на режим. Резидентство и место ведения деятельности, а не маршрут прохождения денег, являются определяющими для этого вывода.

Почему схема «зарубежный счёт → крипта → российский банк» разрушает право на НПД

Центральное препятствие — прямой законодательный запрет. С 29.11.2024 лица, осуществляющие реализацию (приобретение) цифровой валюты, не вправе применять специальный налоговый режим НПД.

1. лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ) Статья 5. Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима 1. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. 2. Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Для граждан Российской Федерации, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представление сведений из паспорта гражданина Российской Федерации, фотографии физического лица не требуется. 3. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков граждан других государств - членов Евразийского экономического союза , а также граждан Украины осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет при использовании доступа к личному кабинету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (В редакции федеральных законов от 28.06.2022 № 206-ФЗ, от 21.11.2022 № 443-ФЗ) 4.
   — пп. 9 п. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

Схема клиента построена именно на том, что он регулярно обменивает полученную на зарубежном счёте валюту на цифровую (приобретает крипту) и затем отчуждает её за рубли, зачисляемые на российский банк (реализует крипту). Такие операции по покупке и продаже цифровой валюты подпадают под понятие «реализация (приобретение) цифровой валюты». Если замена денег на крипту и обратно носит систематический характер (то есть является постоянным механизмом перевода всех доходов), это влечёт утрату права на НПД, поскольку прямо подпадает под запрет пп. 9 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.

Одновременно прибыль от самой продажи крипты образует отдельную налоговую базу по операциям с цифровой валютой, которая считается отдельно от общей базы и не может облагаться в рамках НПД.

1. Налоговая база по операциям с цифровой валютой определяется в соответствии с положениями настоящей статьи и отдельно от общей налоговой базы (если иное не предусмотрено настоящей статьей). 2. Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты, определяются исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату признания дохода. Рыночной котировкой цифровой валюты в целях настоящего Кодекса признается цена закрытия, рассчитываемая иностранным организатором торговли (включая биржу) по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня. Иностранным организатором торговли (включая биржу) может быть лицо, объем торгов по сделкам с цифровой валютой которого превышает 100 миллиардов рублей за соответствующий торговый день, при условии, что информация о рыночных котировках цифровой валюты размещается на его официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в течение трех лет, предшествующих дате совершения операций с цифровой валютой. Если по одной и той же цифровой валюте сделки совершались через двух и более иностранных организаторов торговли (включая биржу), налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из указанных иностранных организаторов торговли (включая биржу).
   — п. 1 ст. 282.3 НК РФ

1. Доход (выручка) от реализации цифровой валюты определяется исходя из фактической цены реализации такой цифровой валюты, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20 процентов. При приобретении цифровой валюты ее стоимость определяется исходя из цены приобретения, но не выше рыночной котировки цифровой валюты, увеличенной на 20 процентов. Стоимость цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты, равна сумме дохода, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. 4. При реализации (безвозмездной передаче) цифровой валюты налогоплательщик определяет налоговую базу как доход (выручку) от реализации цифровой валюты, уменьшенный на ее стоимость и затраты на реализацию такой цифровой валюты. При безвозмездной передаче доход от реализации цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату передачи с учетом положений пункта 2 настоящей статьи. При реализации или ином выбытии цифровой валюты налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывшей цифровой валюты: по стоимости первой по времени приобретения (ФИФО); по стоимости единицы. 5. Расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением майнинга цифровой валюты, независимо от их состава признаются косвенными расходами. 6. В целях налогообложения текущая переоценка цифровой валюты не производится. 7.
   — п. 3, 4 ст. 282.3 НК РФ

Из этого следует два уровня проблем для клиента: (1) сам факт систематического приобретения/реализации цифровой валюты лишает его статуса самозанятого, если налоговая установит, что операции с криптой стали его регулярным занятием; (2) доход от продажи крипты (разница между ценой продажи и ценой приобретения) в любом случае облагается НДФЛ, а не налогом на профессиональный доход.

Законность использования цифровой валюты как способа перемещения средств

По общему правилу в Российской Федерации запрещается принимать цифровую валюту в качестве средства платежа или встречного предоставления за выполняемые работы и оказываемые услуги.

1. В Российской Федерации запрещается принимать, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, цифровые валюты и цифровые права в качестве средства платежа, или встречного предоставления, или иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровыми валютами или цифровыми правами товаров, информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, выполняемых работ, оказываемых услуг.
   — ч. 6 ст. 1 ФЗ № 282-ФЗ «О цифровых валютах и цифровых правах»

Исключением является использование цифровой валюты в расчётах по внешнеторговым договорам между резидентами и нерезидентами, предусматривающим выполнение работ, оказание услуг.

1. использование цифровых валют и цифровых прав в качестве средства платежа, или встречного предоставления, или иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровыми валютами или цифровыми правами по внешнеторговым договорам (контрактам), которые заключены между резидентами и нерезидентами и предусматривают передачу товаров, информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, выполнение работ, оказание услуг (далее - внешнеторговый договор);
   — пп. 1 п. 7 ст. 1 ФЗ № 282-ФЗ «О цифровых валютах и цифровых правах»

В схеме клиента криптовалюта используется не как средство платежа по внешнеторговому контракту с нерезидентом-заказчиком, а как транзитный инструмент конвертации уже полученных денег в рубли для зачисления на российский счёт (фактически — как аналог нелегального «обмена валют между частными лицами»). Такой способ перемещения средств лежит вне разрешённых законом механизмов обращения цифровой валюты и несёт риски: операции по покупке/продаже крипты между физическими лицами (P2P) с зачислением рублей на российские банковские счета типично выявляются банковским мониторингом и налоговым контролем как признаки обналичивания и уклонения от уплаты налогов.

Обязанности валютного резидента при использовании зарубежного счёта

Физическое лицо — валютный резидент РФ, открывающее счёт (вклад) в банке за пределами РФ, обязано уведомить об этом налоговый орган по месту учёта не позднее одного месяца со дня открытия счёта.

1. За исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации
   — ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

За непредставление такого уведомления предусмотрена административная ответственность — штраф на граждан от 4 до 5 тысяч рублей за каждый непредставленный факт открытия счёта.

2.1. Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей
— ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ

Таким образом, самостоятельное открытие карты в зарубежном банке без уведомления ФНС является самостоятельным нарушением валютного законодательства и влечёт штраф независимо от налоговых последствий самого дохода. Этот слой ответственности обязателен для клиента вне вопроса о НПД.

Запасная ветка: если НПД неприменим — НДФЛ 13% и декларирование

Если в силу систематических операций с криптой клиент утрачивает право на НПД либо доход квалифицируется иначе, применяется общий режим. Физическое лицо — налоговый резидент исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно, в том числе исходя из сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, полученных от организаций, не являющихся налоговыми агентами, и исходя из доходов от продажи принадлежащего ему имущества.

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; (В редакции федеральных законов от 29.11.2001 № 158-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ) 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;
   — абз. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ

Вознаграждение за выполненную работу/оказанную услугу на территории РФ относится к доходам от источников в РФ и облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

1. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений
   — пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ

При этом и сам доходы от операций с цифровой валютой подлежат налогообложению в составе отдельной налоговой базы (ст. 282.3 НК РФ), и по итогам года представляется налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в срок, установленный ст. 229 НК РФ.

Вывод по запасной ветке: при невозможности применения НПД весь доход (вознаграждение за услуги + прибыль от продажи крипты) облагается НДФЛ 13% с обязанностью подать декларацию 3-НДФЛ; неуплата влечёт доначисление налога, пени и штрафы по ст. 119 и 122 НК РФ.

Сроки, документы и порядок уплаты (исполнение обязанностей)

Сроки. Уведомление ФНС об открытии зарубежного счёта — не позднее одного месяца со дня открытия (ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ, цит. выше). При запасной ветке НДФЛ декларация 3-НДФЛ подаётся в срок, установленный ст. 229 НК РФ (до 30 апреля года, следующего за отчётным), налог уплачивается до 15 июля.

Исполнение НПД. Налог на профессиональный доход уплачивается через мобильное приложение «Мой налог»: налоговый орган уведомляет налогоплательщика не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц), о сумме налога; уплата — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 9, 11 Закона № 422-ФЗ).

Доказательства. Для обоснования права на НПД и размера облагаемой базы следует сохранять: договоры/оферты с иностранной платформой и заказчиками (подтверждающие характер оказанных услуг и статус заказчика — юридическое лицо для ставки 6%), выписки по зарубежному счёту о поступлениях вознаграждения, выписки по российскому банковскому счёту о зачислении средств, а также сформированные в «Мой налог» чеки. Эти документы критичны при налоговой проверке, поскольку доказать, что на российский счёт поступили именно ранее заработанные деньги (а не скрытый доход от незадекларированной реализации крипты), без них будет сложно.

Сквозная консистентность. Во всех ветках применяется один и тот же порядок: доход от услуг при НПД — уведомление через «Мой налог» и уплата до 28-го числа; при утрате права на НПД — НДФЛ с подачей 3-НДФЛ; валютные обязанности (уведомление о счёте) действуют независимо от выбранного налогового режима.