ИП на НПД: покупка техники для заказчика с доставкой и настройкой — это перепродажа или услуга?

Правовая база: что облагается НПД и что самозанятому запрещено

Ваш статус (ИП на НПД) и объект налогообложения определяются Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Доход, облагаемый НПД, — это доход от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав:

1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
   — ч. 1 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

Ключевое для вашего случая: закон не запрещает плательщику НПД оказывать услуги и продавать работы любой стоимости — под запрет попадает именно систематическая перепродажа товаров, то есть торговая деятельность по купле-продаже чужого товара с наценкой. Само же оказание услуги по подбору, сборке и настройке оборудования — это классическая услуга, прямо допускаемая режимом.

При этом с дохода, полученного от юрлица (вашей фирмы-заказчика), применяется ставка 6%, а не 4%:

1. 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
   — пп. 2 ч. 1 ст. 10 ФЗ № 422-ФЗ

Важный тезис: режим НПД освобождает вас от НДФЛ только в отношении тех доходов, которые являются объектом налогообложения НПД. Если какой-то доход будет признан доходом от запрещённой деятельности (перепродажи товаров), он «выпадает» из режима НПД, и к нему применяется общий порядок (НДФЛ).

{Предельный лимит дохода — 2,4 млн руб. в календарном году — указан в пп. 8 ч. 2 ст. 4 (цитата c1 ниже); при его превышении право на НПД утрачивается с начала месяца превышения.}

Вывод по вопросу: сам факт оказания услуг по подбору, сборке и настройке техники юрлицу полностью совместим с НПД и облагается по ставке 6%. Допустимость режима в вашем случае зависит не от того, что вы покупаете технику, а от того, как юридически оформлена и фактически квалифицируется передача этой техники заказчику — именно это разобрано в следующем блоке.

Где проходит граница между «услугой» и «перепродажей товаров» (ключевой риск)

Закон прямо исключает из круга плательщиков НПД тех, кто перепродаёт товары, и тех, кто ведёт деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским:

1. Не вправе применять специальный налоговый режим: 1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров , за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации , и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ) 2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых; 4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях; 5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части; 6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники; 7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона; 8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей
   — ч. 2 ст. 4 (пп. 2, 5, 8) ФЗ № 422-ФЗ

Что это означает для вашей схемы. «Перепродажей» для целей налога признаётся деятельность, при которой вы приобретаете товар в собственность и затем возмездно передаёте право собственности на него третьему лицу, извлекая доход именно от этой передачи (торговую наценку). В вашем случае риск переквалификации возникает из двух фактических признаков, которые вы сами назвали:

1. Вы покупаете технику «на своё имя» — то есть право собственности на товар сначала возникает у вас, а затем переходит к фирме.
2. Деньги за технику перечисляются отдельно — по существу фирма оплачивает вам стоимость товара, что внешне выглядит как купля-продажа (поставка), а не как вознаграждение за услугу.

Если налоговая увидит в операции самостоятельную перепродажу оборудования (вы купили системники за 100, продали фирме за 120, разница — ваш торговый доход), то в этой части доход не сможет облагаться НПД: он будет квалифицирован как доход от деятельности, которую плательщику НПД вести нельзя (пп. 2 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ). Напротив, если техника приобретается как материал/комплектующая в составе единой услуги (подбор-закупка-доставка-сборка-настройка), а доход образует именно вознаграждение за работу, а не наценка на товар, — операция остаётся услугой, а не перепродажей.

Опорой правильной квалификации служит гражданско-правовое содержание вашего договора:

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. 2. Правила настоящей главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 779 ГК РФ

По договору услуг оплачивается сама деятельность исполнителя (подбор, настройка), а не передача товара. Это и есть тот контракт, который надо зафиксировать, чтобы операция читалась как услуга.

Вывод по вопросу: риска перепродажи можно избежать, если в договоре и в первичных документах вознаграждение за услугу чётко отделено от возмещаемых документированных затрат на закупку техники, и техника приобретается именно как средство оказания услуги заказчику, а не как товар, перепродаваемый с наценкой. Если же вы закладываете наценку на саму технику и передаёте на неё право собственности — это уже признаки перепродажи, и НПД к этой части дохода применяться не может.

Как правильно оформить договор и документы, чтобы не выйти за рамки НПД

Чтобы операция устойчиво квалифицировалась как услуга, а не как перепродажа, рекомендуется выстроить её одним из двух способов — выбор зависит от того, на чьё имя приобретается техника.

Способ 1 (наиболее безопасный): техника покупается самой фирмой. Заказчик (фирма) сам заключает договор купли-продажи/поставки с продавцом техники и оплачивает её. Вы как самозанятый оказываете только услугу по подбору конфигурации, доставке, сборке и настройке уже купленной фирмой техники. Тогда через вас проходят только деньги за услугу, весь ваш доход — «доход от оказания услуг», облагаемый НПД по 6%. Техника юридически не проходит через вашу собственность, поэтому признака перепродажи не возникает вовсе.

Способ 2 (допустим, но требует аккуратного оформления): техника покупается вами за счёт заказчика. В договоре нужно прямо зафиксировать, что:

• предмет договора — именно услуга (подбор, закупка оборудования по согласованной спецификации, доставка, сборка, настройка);
• средства, перечисляемые «за технику», являются авансом/возмещением целевых, документально подтверждённых затрат исполнителя на приобретение оборудования для заказчика, а не ценой товара;
• ваше вознаграждение за услугу выделено отдельной строкой (суммой), и именно оно — ваш облагаемый доход;
• на оборудование по факту закупки и передачи оформляется документ (акт/накладная), по которому к заказчику переходит техника в составе исполнения услуги, без торговой наценки на само оборудование.

По каждой сумме, полученной от заказчика, вы обязаны сформировать чек в приложении «Мой налог»:

налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог". 2. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением контрольно-кассовой техники. Сведения об указанных в настоящей части расчетах, переданных посредником с применением контрольно-кассовой техники, отражаются налоговым органом в мобильном приложении "Мой налог".
— ст. 14 ч. 1, 2 ФЗ № 422-ФЗ (о чеках)

Это гарантирует, что весь денежный поток от фирмы зафиксирован как расчёт по договору услуг, а не «серая» перепродажа.

Важно про базу налога. Режим НПД не предусматривает вычета расходов — налог начисляется со всей суммы дохода. Поэтому, если деньги за технику формально войдут в ваш доход (Способ 2), вы можете заплатить 6% и с суммы, которая по сути является компенсацией стоимости оборудования, что экономически невыгодно. Это ещё один аргумент в пользу Способа 1, где через вас проходят только деньги за услугу.

Вывод по вопросу: да, оформить операцию так, чтобы она не считалась перепродажей, можно. Наиболее защищённый вариант — чтобы технику покупала сама фирма, а вы получали вознаграждение только за услугу. Если оборудование всё же приобретается вами, в договоре надо явно разделить «вознаграждение за услугу» и «целевое возмещение затрат на закупку», без наценки на сам товар.

Последствия переквалификации: риски доначислений

Если, несмотря на оформление, налоговый орган переквалифицирует операцию в перепродажу товаров, наступают следующие последствия.

Во-первых, налоговые. Доход от перепродажи не является объектом НПД (запрет пп. 2 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ), а значит, к нему неприменимо освобождение от НДФЛ, предусмотренное для профессионального дохода:

1. Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. 8. Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог). 9. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области). 10. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 11. Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации , не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.
   — ч. 7 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

Как следствие — с этой части дохода доначисляется НДФЛ (по общей ставке), пени и штраф (по ст. 122 НК РФ), поскольку доход фактически получен от деятельности, которую плательщик НПД вести не вправе. Права на налоговый вычет, предусмотренный НПД, и пониженную ставку 6% такой доход лишается.

Во-вторых, гражданско-правовые. Если договор составлен так, что под видом «услуги» фактически прикрывается купля-продажа оборудования, сделка может быть оспорена как притворная:

1. Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа и содержания сделки применяются относящиеся к ней правила. (В редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ)
   — п. 2 ст. 170 ГК РФ

Это влечёт применение к фактическим отношениям правил о купле-продаже (поставке), то есть признание вас продавцом товара со всеми вытекающими последствиями (гарантийные обязательства, ответственность за качество товара и т.п.), а не только «услугодателем».

Вывод по вопросу: при грамотном оформлении (Способ 1 либо корректный Способ 2 с разделением вознаграждения и возмещения затрат) операция остаётся услугой, облагаемой НПД по 6%, и риска доначислений нет. Реальный налоговый риск возникает только там, где по факту вы выступаете самостоятельным перекупщиком техники — приобретаете её себе в собственность и передаёте фирме с торговой наценкой. Во избежание этого наценку на само оборудование закладывать нельзя, а технику целесообразно приобретать так, чтобы она не проходила через вашу собственность.

Ответственность и гражданско-правовые последствия переквалификации

Если операция признана перепродажей товаров, ключевое гражданско-правовое отличие — квалификация договора как купли-продажи, а не услуги. Определение купли-продажи:

по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Статьей 456 ГК РФ установлено, что продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи (п. 1). Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический 4 паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п. 2). В силу ст. 464 названного кодекса, если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи (п. 2 ст. 456), покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи. В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором. В соответствии с ч. 1 ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. Согласно взаимосвязанным положениям ч. 4 ст. 67 и ч. 4 ст.
— п. 1 ст. 454 ГК РФ (по тексту Обзора ВС РФ № 1/2020)

В случае с техникой это означает: если вы приобрели системники/ноутбуки на своё имя, а затем возмездно передали право собственности на них фирме (пусть и под видом «услуги»), фактически складывается купля-продажа, и к вам применимы нормы о продавце — обязанность передать товар надлежащего качества, ответственность за его недостатки, гарантийные обязательства. Именно поэтому притворность договора (п. 2 ст. 170 ГК РФ, цитата c5) даёт налоговому органу и контрагентам основание применять к вашим отношениям правила о купле-продаже, а не о возмездном оказании услуг.

Налоговая ответственность за неправильное применение режима — взыскание штрафа за неуплату (неполную уплату) налога:

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

То есть с дохода, который должен был облагаться НДФЛ (а не НПД), доначислят сам налог, пени за просрочку и штраф 20% (при умышленном занижении — 40%). Плюс, отдельно, за нарушение порядка формирования чека предусмотрена ответственность по ст. 129.13–129.14 НК РФ (штраф, в том числе 20% от суммы расчёта, по которому чек не сформирован).

Вывод по вопросу: гражданско-правовые и налоговые последствия переквалификации существенны: с дохода на технику возможны доначисление НДФЛ, пени и штраф 20–40% (ст. 122 НК РФ), а к отношениям сторон применят правила о купле-продаже. Поэтому экономический мотив (обойти запрет на перепродажу через договор услуг) здесь не срабатывает без реального разделения вознаграждения за услугу и возмещения стоимости техники — в противном случае схема несёт заметный риск и не рекомендуется.