Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налогообложение

Входит ли процент за кредит при продаже курсов в рассрочку от банка в выручку ООО на ОСН?

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Проверьте условия договоров с банками-партнёрами: перечисляют ли они полную цену курса или удерживают дисконт/комиссию.
  2. 2
    Проверьте договоры с клиентами: цена курса должна быть определена отдельно от процентов по кредитному договору клиента с банком.
  3. 3
    Сверьте учётную политику: выручку признавайте на дату реализации услуги в размере цены курса, без процентов банка.
  4. 4
    Если банк удерживает дисконт, отражайте выручку с учётом такого удержания, подтвердив это условиями договора.
  5. 5
    Если получаете от банка бонусы или агентское вознаграждение, проверьте характер договора для квалификации этих сумм в целях налогообложения.
  6. 6
    При разногласиях с налоговым органом ссылайтесь на п. 1 ст. 819 ГК РФ, п. 2 ст. 249 НК РФ и п. 19 Обзора ВС РФ от 27.09.2017.

Документы и доказательства

  • Договоры с банками-партнёрами (условия о перечислении цены курса, удержании дисконта/комиссии и выплатах в пользу ООО)
  • Договоры с клиентами на образовательные услуги (зафиксированная цена курса)
  • Кредитные договоры клиентов с банком (подтверждение, что проценты — плата банку)
  • Учётная политика ООО (порядок признания выручки на дату реализации услуги)
  • Платёжные документы от банка (суммы, фактически перечисленные за реализованные курсы)
  • Если оОО получает от банка бонусы или агентское вознаграждение: Документы о полученных от банка бонусах/агентском вознаграждении (при наличии)

  • Денежные требования

    • Убедитесь, что в договорах с клиентами цена курса указана отдельно от процентов по кредитному договору.
    • Отражайте выручку в размере цены курса, а не сумм, фактически поступивших от банка, если он перечисляет полную стоимость.

  • Сроки и риски

    • Проверьте договоры с банками-партнёрами: предусмотрено ли удержание дисконта/комиссии из сумм, перечисляемых вам за курсы.
    • Сверьте учётную политику: выручку признавайте на дату реализации услуги, а не по факту поступления денег от банка.
    • Если банк удерживает дисконт, отражайте выручку в размере сумм, фактически причитающихся вам за услугу.

  • Чего не делать

    • Не включайте проценты за кредит, уплачиваемые клиентом банку, в состав своей выручки.
    • Не признавайте доход в размере полной цены курса, если банк удерживает дисконт или комиссию.
    • Не отражайте выручку по мере поступления платежей от клиента по графику рассрочки.
    • Не квалифицируйте бонусы или агентское вознаграждение от банка как проценты по кредиту.
    • Не учитывайте проценты банка в налоговой базе по НДС при реализации образовательных услуг.
    • Не игнорируйте условия договоров с банками-партнёрами, определяющие механизм расчётов.

  • Когда нужен адвокат

    • Обратитесь к адвокату для анализа договоров с банками-партнёрами: от их условий зависит размер вашей выручки.
    • Адвокат проверит, удерживает ли банк дисконт или комиссию из сумм, перечисляемых вам за курсы.
    • Если оОО получает от банка бонусы или агентское вознаграждение: Привлеките юриста для квалификации любых выплат от банка (бонусы, агентские) как самостоятельного облагаемого дохода.
    • Консультация адвоката нужна для корректного отражения выручки в налоговом учёте при методе начисления.
    • Заручитесь поддержкой адвоката при подготовке позиции для возможных разногласий с налоговым органом.
    • Адвокат поможет проверить договоры с клиентами на предмет отдельного указания цены курса от процентов банку.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката
  1. Ситуация

ООО «Лёгкий Код» (ОСН) реализует образовательные курсы. Продажа осуществляется с использованием банковской рассрочки: клиент заключает с банком-партнёром кредитный договор, по которому банк предоставляет клиенту денежные средства на оплату курса, а клиент уплачивает банку проценты за пользование кредитом (в среднем порядка 18% от выручки). ООО «Лёгкий Код» имеет оформленные договоры с банком-партнёром (с одним крупным банком и ещё с одним). ООО стороной кредитного договора между банком и клиентом не является.

Из этого следует: между ООО и клиентом существует обязательство по оказанию образовательных услуг, а между банком и клиентом — самостоятельное кредитное обязательство. Проценты за кредит уплачиваются клиентом банку в рамках второго обязательства и не являются платой за образовательную услугу.

  1. Затронутые правоотношения
  • Договор возмездного оказания образовательных услуг между ООО «Лёгкий Код» и клиентом — определяет цену услуги и объём поступлений, формирующих выручку ООО от реализации. Именно этот договор задаёт налоговые последствия для ООО по налогу на прибыль и НДС.
  • Кредитный договор между банком и клиентом — порождает обязанность клиента уплачивать банку проценты за пользование кредитом. ООО в этом правоотношении не участвует, поэтому проценты не могут квалифицироваться как доход ООО.
  • Договор между ООО «Лёгкий Код» и банком-партнёром — определяет механизм расчётов: перечисляет ли банк ООО полную цену курса либо удерживает дисконт/комиссию, а также получает ли ООО от банка какие-либо выплаты (бонусы, агентское вознаграждение). От условий этого договора зависит размер и состав облагаемого дохода ООО.
  1. Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело
  • ООО «Лёгкий Код» не является стороной кредитного договора между банком и клиентом. Проценты за кредит — это плата заёмщика банку за пользование банковскими денежными средствами (п. 1 ст. 819 ГК РФ). ООО эти суммы не получает и экономической выгоды из них не извлекает.
  • Выручка ООО формируется из поступлений, связанных с расчётами за реализованные услуги (п. 2 ст. 249 НК РФ). Проценты, уплачиваемые клиентом банку, не являются расчётом за услугу ООО и в выручку не включаются.
  • Механизм расчётов по договору с банком-партнёром. Если банк перечисляет ООО полную цену курса, выручка ООО равна цене услуги. Если банк удерживает дисконт/комиссию и перечисляет меньше цены, налогооблагаемая выручка определяется с учётом такого удержания. Проценты за кредит в любом случае через ООО не проходят и его доходом не становятся.
  • Дата признания дохода при методе начисления — дата реализации образовательной услуги, независимо от фактического поступления средств от банка и графика погашения кредита клиентом (п. 3 ст. 271 НК РФ).
  • Налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализуемой услуги (п. 1 ст. 154 НК РФ), а не из процентов, уплачиваемых клиентом банку.
  • Наличие у ООО самостоятельных выплат от банка (бонусы, агентское вознаграждение, плата за привлечение клиентов). Такие суммы являются доходом ООО и подлежат налогообложению, но квалифицируются не как проценты за кредит, а как самостоятельный доход — внереализационный либо часть выручки в зависимости от характера договора.

Чьим доходом являются проценты за кредит, который клиент платит банку

Правовая конструкция, в которой покупатель (клиент) оплачивает курс через банковский кредит в рассрочку, — это два самостоятельных обязательства. Первое — договор между ООО «Лёгкий Код» и клиентом на оказание образовательных услуг. Второе — кредитный договор между банком и клиентом. ООО в кредитном договоре не участвует: его сторонами являются банк (кредитор) и клиент (заёмщик).

  1. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.
    — п. 1 ст. 819 ГК РФ

Из этой нормы прямо следует: обязанность уплачивать проценты за пользование кредитом лежит на заёмщике (клиенте) перед банком. Проценты — это плата банку за пользование именно банковскими деньгами, и возникают они исключительно в рамках кредитного правоотношения «банк — клиент». ООО «Лёгкий Код» этой платы не получает и притязаний на неё не имеет.

Тот факт, что клиент платит банку проценты сверх цены курса, не меняет природу этих сумм: это не оплата за реализованную образовательную услугу, а вознаграждение банка за предоставленный кредит. Соответственно, для ООО эти проценты — чужие (банковские) доходы, которые через его выручку не проходят и в экономическую выгоду ООО не превращаются.

Вывод

Проценты за кредит, уплачиваемые клиентом банку по договору потребительского кредита (рассрочки), в выручку ООО «Лёгкий Код» не входят: это доход банка-кредитора, а не продавца образовательных услуг. ООО не является стороной кредитного договора и не извлекает из этих сумм экономической выгоды.

Что составляет выручку ООО при продаже курсов через банковскую рассрочку

Выручка ООО на ОСН формируется из поступлений, связанных с расчётами за реализованные услуги, — то есть из цены курса по договору с клиентом, а не из тех сумм, которые клиент дополнительно уплачивает банку.

  1. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
    — п. 2 ст. 249 НК РФ

Ключевая развилка — какой из двух механизмов фактически закреплён в договорах ООО с банком-партнёром.

Вариант А: банк перечисляет ООО полную цену курса, а клиент гасит банку кредит с процентами. В этом случае источником средств, которыми оплачивается услуга, служит кредит, но само поступление в адрес ООО — это именно оплата цены курса. Обязанность клиента перед ООО считается исполненной в размере цены услуги при перечислении средств кредитной организацией в пользу продавца:

потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в размере внесенных денежных средств с момента внесения наличных денежных средств соответственно продавцу (исполнителю), либо в кредитную организацию, либо платежному агенту, осуществляющему деятельность по приему платежей физических лиц, либо банковскому платежному агенту (субагенту), осуществляющему деятельность согласно законодательству о банках и банковской деятельности.
— п. 19 Обзора ВС РФ от 27.09.2017 (оплата за счёт кредита)

Проценты при этом клиент платит банку отдельно и сверх цены — в выручку ООО они не включаются. Выручка ООО равна цене курса.

Вариант Б: банк удерживает дисконт/комиссию и перечисляет ООО сумму меньше цены курса. Здесь важно различать два разных рода сумм. Если по договору с клиентом цена курса фиксированная, а банк удерживает из перечисляемых средств своё вознаграждение за организацию рассрочки (магазинное/эквайринговое вознаграждение, дисконт), то налогооблагаемая выручка ООО определяется по поступлениям, которые ООО фактически причитаются за услугу, то есть с учётом такого удержания. Проценты же, которые клиент платит банку за сам кредит, выручкой ООО не являются ни при каком варианте, поскольку никогда через ООО не проходят.

Отдельно подчеркну: если ООО само получает от банка какие-либо выплаты (агентское вознаграждение, бонус, плату за привлечение клиентов), такие суммы являются доходом ООО и подлежат налогообложению — но квалифицируются они не как проценты за кредит, а как самостоятельный доход (внереализационный либо часть выручки в зависимости от характера договора).

Порядок признания дохода у ООО на ОСН (при методе начисления) связан с датой реализации услуги, а не с датой фактического поступления средств от банка:

  1. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
    — п. 3 ст. 271 НК РФ

Это означает: выручка признаётся в момент оказания образовательной услуги (реализации), независимо от того, что оплату за клиента произвёл банк и независимо от графика рассрочки, по которому клиент гасит банку кредит с процентами.

Для НДС налоговая база также привязана к цене реализуемой услуги, а не к процентам банка:

  1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105 3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.
    — п. 1 ст. 154 НК РФ

Вывод

Выручка ООО «Лёгкий Код» при продаже курсов через банковскую рассрочку равна цене образовательной услуги, зафиксированной в договоре с клиентом, и признаётся на дату реализации услуги (метод начисления), независимо от того, что оплату за клиента производит банк и что клиент дополнительно гасит банку проценты по кредиту. Проценты за кредит в выручку ООО и в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС не включаются. Но: если в договорах с банком предусмотрено, что банк удерживает из перечисляемых сумм дисконт/комиссию (перечисляет меньше цены курса), либо если ООО само получает от банка какие-либо выплаты (бонусы, агентское вознаграждение) — эти особенности влияют на размер или состав облагаемого дохода, и их нужно сверять по конкретным условиям договоров с банками.

Проценты за кредит, которые клиент платит банку, в выручку ООО «Лёгкий Код» не входят — это доход банка-кредитора, а не продавца образовательных услуг.

Выручка ООО формируется только из цены образовательной услуги по договору с клиентом (п. 2 ст. 249 НК РФ). Проценты за пользование кредитом — это плата заёмщика (клиента) банку, возникающая исключительно в рамках кредитного договора между банком и клиентом, стороной которого ООО не является (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Соответственно, эти суммы не проходят через ООО и не включаются ни в налоговую базу по налогу на прибыль, ни в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Доход от реализации курса признаётся на дату реализации услуги — независимо от того, что оплату за клиента производит банк и что клиент гасит банку кредит с процентами по графику рассрочки (п. 3 ст. 271 НК РФ). Обязанность клиента по оплате перед ООО считается исполненной в размере цены услуги с момента перечисления банком средств в пользу ООО (п. 19 Обзора ВС РФ от 27.09.2017).

Важно учесть два нюанса по договорам с банками-партнёрами:

  • если по условиям договора с банком предусмотрено, что банк удерживает из перечисляемых ООО сумм дисконт или комиссию (перечисляет меньше цены курса), то выручка ООО определяется с учётом такого удержания — но это требует проверки конкретных условий договора;
  • если ООО само получает от банка какие-либо выплаты (бонусы, агентское вознаграждение, плату за привлечение клиентов), налоговые последствия таких выплат зависят от характера договора с банком, поэтому необходимо проверить его условия и квалифицировать полученные суммы в соответствии с применяемыми нормами НК РФ.

Пошаговые действия

  1. Проверьте договоры с банками-партнёрами. Установите, какой механизм расчётов закреплён: перечисляет ли банк ООО полную цену курса или удерживает дисконт/комиссию; предусмотрены ли какие-либо выплаты банка в пользу ООО (бонусы, агентское вознаграждение).
  2. Проверьте договоры с клиентами. Зафиксируйте, что цена образовательной услуги определена в договоре с клиентом отдельно от процентов по кредитному договору, который клиент заключает с банком.
  3. Сверьте учётную политику ООО. Убедитесь, что выручка от реализации курсов признаётся на дату реализации услуги (метод начисления) в размере цены курса, а не в размере сумм, фактически поступивших от банка, и без включения процентов, уплачиваемых клиентом банку.
  4. Если по договору с банком предусмотрено удержание дисконта/комиссии — отражайте выручку с учётом такого удержания, то есть в размере сумм, фактически причитающихся ООО за услугу, при условии подтверждения этого условиями договора.
  5. Если ООО получает от банка бонусы или агентское вознаграждение — проверьте характер договора с банком и квалифицируйте полученные суммы в соответствии с применяемыми нормами НК РФ для целей налогообложения.
  6. При возникновении разногласий с налоговым органом по вопросу включения процентов за кредит в выручку — ссылайтесь на п. 1 ст. 819 ГК РФ (проценты — плата заёмщика банку), п. 2 ст. 249 НК РФ (выручка — поступления за реализованные услуги), п. 1 ст. 154 НК РФ (налоговая база по НДС — стоимость услуги) и п. 19 Обзора ВС РФ от 27.09.2017 (обязанность клиента по оплате исполняется перечислением банком средств в пользу ООО).