Самозанятый платит налог с общей суммы продаж или с чистой прибыли при продаже handmade-товаров?

От чего считается налог: с общей суммы продажи или с чистой прибыли

Режим НПД устроен так, что налоговой базой является вся сумма полученного дохода от реализации, без вычета затрат на материалы. Закон прямо говорит о «денежном выражении дохода», а не о прибыли или разнице:

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 2. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. 3. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход. 4. Налогоплательщик вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки. 5.
— ч. 1 ст. 8 ФЗ № 422-ФЗ

Обратите внимание: единственное, на что уменьшается доход того периода, — это суммы, возвращённые покупателю за уже оплаченный товар (ч. 3 ст. 8 ФЗ № 422-ФЗ). Никакого уменьшения на стоимость закупленных материалов, ниток, фурнитуры, упаковки, доставки норма не предусматривает. То есть при продаже изделия за 1 000 руб. налог считается со всей 1 000 руб., а не с разницы 1 000 − 300 (материалы) = 700 руб.

Объект налогообложения определён так же широко — как сами доходы от реализации, и ваши изделия ручной работы прямо в него попадают:

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
— ч. 1 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

То есть доход от продажи handmade-товаров, изготовленных вами (а не перепроданных чужих), — это доход от реализации товаров и объект НПД. Но то же правило задаёт и границу режима: он недоступен перепродавцам — если вы не только изготавливаете, но и перепродаёте готовые чужие изделия, эта часть дохода под НПД не подпадает:

1. лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых; 4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях; 5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части; 6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники; 7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона; 8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей; 9) лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ)
   — пп. 2 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

Вывод: налог считается со всей суммы продажи (выручки), а расходы на материалы налоговую базу не уменьшают. НПД — это налог с дохода, а не с прибыли. Продажа изделий собственного изготовления подпадает под НПД, а вот чистую перепродажу чужих товаров применять на этом режиме нельзя.

Какая ставка — 4% или 6% — и от чего она зависит

Ставка зависит не от вида товара и не от размера прибыли, а исключительно от того, кто ваш покупатель:

1. 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
   — ст. 10 ФЗ № 422-ФЗ

Практический разбор для вас: если handmade-изделия покупают обычные граждане (розница, маркетплейс для физлиц, соцсети) — применяется 4% от полной суммы продажи. Если покупатель — ИП или организация (например, магазин закупает у вас партию для перепродажи) — 6%. Если покупатели разные, налоговая база считается раздельно по видам доходов, к которым применяются разные ставки (ч. 1 ст. 8), а сумма налога складывается из долей по каждой ставке (ч. 1 ст. 11):

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. 2. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. 3. Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 4. Налогоплательщик вправе уполномочить одно из лиц, указанных в части 3 статьи 3 настоящего Федерального закона, на уплату налога в отношении всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу.
— ч. 1 ст. 11 ФЗ № 422-ФЗ

Вывод: ставка 4% применяется к продажам физическим лицам, 6% — ИП и юрлицам; в обоих случаях процент берётся от полной суммы выручки, а не от прибыли. При смешанных продажах база учитывается раздельно, налог по разным ставкам складывается.

Как фиксируются доходы и что делать с чеками на материалы

Налог считается не с прибыли, а с дохода, зафиксированного в приложении; поэтому ключевой документ — не чеки на материалы, а чек, сформированный на продажу:

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог". 2. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением контрольно-кассовой техники.
— ч. 1 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ

Здесь важно разграничение: чеки на закупку материалов вы, конечно, можете хранить для своих целей и учёта себестоимости, но в приложении «Мой налог» они не отражаются и на сумму налога не влияют — приложение используется для фиксации доходов от ваших продаж. Обязанность сформировать чек привязана к моменту расчёта, а не к моменту фактической передачи изделия:

Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. 4. Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе. 5. В электронной форме чек может быть передан следующими способами: 1) путем направления чека покупателю (заказчику) на абонентский номер или адрес электронной почты, представленные покупателем (заказчиком); 2) путем обеспечения покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считать компьютерным устройством (мобильным телефоном, смартфоном или компьютером, включая планшетный компьютер) QR-код, содержащийся на чеке. 6. В чеке должны быть указаны: 1) наименование документа; 2) дата и время осуществления расчета; 3) фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика-продавца; 4) идентификационный номер налогоплательщика продавца; 5) указание на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"; 6) наименования реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг; 7) сумма расчетов;
— ч. 3 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ

То есть при продаже за наличные или по карте чек нужно формировать сразу в момент оплаты, а при иных безналичных расчётах — не позднее 9-го числа следующего месяца. Периодичность налога: налоговый период — календарный месяц (ст. 9), уведомление о сумме приходит не позднее 12-го числа следующего месяца, уплата — не позднее 28-го числа (ч. 2 и 3 ст. 11).

Вывод: для правильного исчисления налога критично своевременно формировать чек в «Мой налог» по каждой продаже — сразу при расчёте наличными/картой либо не позднее 9-го числа следующего месяца при иных безналичных расчётах. Чеки на материалы налоговую базу не уменьшают и в приложении не нужны; хранить их стоит только для собственного контроля себестоимости.

Риск при неверном исчислении и лимит дохода

Поскольку клиент опасается ошибиться, важно понимать последствия. Два самостоятельных состава: (1) нарушение порядка/сроков передачи сведений о расчёте (не сформировали чек) и (2) неуплата налога из-за занижения базы.

Нарушение налогоплательщиком установленных Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" порядка и (или) сроков передачи в налоговый орган сведений о произведенном расчете, связанном с получением дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, (В редакции Федерального закона от 28.01.2020 № 5-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы такого расчета. 2. Те же деяния, совершенные повторно в течение шести месяцев, влекут взыскание штрафа в размере суммы такого расчета. (Дополнение статьей - Федеральный закон от 27.11.2018 № 425-ФЗ)
— ст. 129.13 НК РФ, п. 1

Это значит: даже если вы просто забудете пробить чек по продаже, наказание — 20% от суммы такого расчёта, а при повторном нарушении в течение шести месяцев — штраф в размере всей суммы расчёта. А если ошибка приведёт к неполной уплате налога (например, вы решите уменьшить базу на материалы и недоплатите), применяется общая норма о неуплате — штраф 20% от неуплаченной суммы:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— п. 1 ст. 122 НК РФ

При умышленном совершении того же деяния штраф выше — 40% от неуплаченной суммы:

Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. (Дополнение статьей - Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ)
— п. 3 ст. 122 НК РФ

Дополнительно действует лимит: сохранять право на НПД можно, пока доход за календарный год не превысил 2,4 млн рублей:

1. лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых; 4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях; 5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части; 6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники; 7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона; 8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей; 9) лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ)
   — пп. 2 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

Вывод: ошибочное уменьшение базы на расходы на материалы квалифицируется как занижение налоговой базы со штрафом 20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40%. Несформированный чек — отдельный штраф 20% от суммы расчёта (повторно в течение полугода — в размере всей суммы расчёта). При приближении годового дохода к 2,4 млн рублей право на НПД утрачивается, и нужно заранее решать вопрос о переходе на иной режим (например, УСН или ИП).