Нужно ли платить НДФЛ нерезиденту, работающему удалённо на российскую компанию за границей?

Потеря налогового резидентства РФ (с ноября 2022)

Критерий резидентства установлен в п. 2 ст. 207 НК РФ:

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) 2 2 .
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Для вашей ситуации это означает: если с ноября 2022 года вы ни разу не въезжали в РФ, то в любом из 12-месячных последовательных периодов, приходящихся на налоговые периоды 2023, 2024 и 2025 годов, число дней вашего фактического нахождения в РФ заведомо менее 183. Исключения, при которых резидентство сохраняется независимо от срока нахождения (военнослужащие, командированные госслужащие и т.п.), предусмотрены п. 3 ст. 207 НК РФ:

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти, органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, а также работники российских организаций, исполняющие трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами территории Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 4. В случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - меры ограничительного характера), такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.
— п. 3 ст. 207 НК РФ

Кроме того, период нахождения в РФ не прерывается лишь на краткосрочные (менее 6 месяцев) выезды для лечения/обучения — а это не ваш случай: вы проживаете за рубежом постоянно. Ни под одну из категорий, сохраняющих резидентство, вы не подпадаете (вы не военнослужащий, не госслужащий, не работник межправительственных атомных проектов).

Вывод: да, вы правильно понимаете — начиная с налогового периода 2023 года (а по факту с момента, когда 12-месячное нахождение в РФ упало ниже 183 дней) вы являетесь налоговым нерезидентом РФ. Этот вывод не зависит от гражданства РФ.

Квалификация дохода: источник в РФ или за пределами РФ (до и после 01.01.2024)

Здесь ключевая развилка — дата получения дохода, поскольку регулирование менялось.

Общая норма о доходе от источника в РФ содержится в пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ — «за границей выполнена работа» означает доход от источника в РФ:

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6 1 ) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 07.11.2011 № 305-ФЗ) 6 2 ) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации;
— пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ

Но именно для дистанционных работников, выполняющих трудовую функцию дистанционно по договору с российской организацией, с 01.01.2024 введён специальный подпункт 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ (Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ):

вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 6 3 ) вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий: налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;
— пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ

А до 01.01.2024 действовала общая норма пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, по которой вознаграждение за работу, выполненную за пределами РФ, признавалось доходом от источника за пределами РФ — именно поэтому в прежнем ответе (близкий вопрос 1) был сделан вывод, что ваш доход до 01.01.2024 не облагался НДФЛ в России.

Применение к вашим фактам: ваши допсоглашения фиксируют «трудовая функция выполняется за пределами РФ (Армения)» — то есть фактическое место работы за рубежом. Это:

• до 01.01.2024 — доход от источника за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ);
• с 01.01.2024 — доход от источника в РФ в силу специальной нормы пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ (работодатель — российская организация, договор не связан с обособленным подразделением за рубежом).

Вывод: считать ваш доход после 01.01.2024 доходом, «получаемым за пределами РФ», и на этом основании не платить НДФЛ нельзя — с 2024 года законодатель прямо отнёс вознаграждение дистанционного работника российской организации к доходу от источника в РФ, независимо от фактического места работы за рубежом. Ссылка на пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ была актуальна только до 01.01.2024.

Обязанность платить НДФЛ и применимая ставка (для нерезидента)

Объект налогообложения для нерезидента определён ст. 209 НК РФ — только доходы от источников в РФ:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Общая ставка для нерезидентов — 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), с исключениями, к которым относится трудовой доход дистанционного работника (через отсылку к п. 3.1 ст. 224):

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227 1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ;
— п. 3 ст. 224 НК РФ

Применительно к вашим фактам:

• ваш доход с 01.01.2024 признаётся доходом от источника в РФ (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ), поэтому у вас, как у нерезидента, он образует объект налогообложения (пп. 2 ст. 209 НК РФ);
• к вознаграждению дистанционного работника применяется ставка 13%, предусмотренная п. 3.1 ст. 224 НК РФ (на которую указывает исключение в п. 3 ст. 224), а не 30% и тем более не 0%;
• ваша российская компания-работодатель является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить налог (ст. 226 НК РФ), поэтому удержание 13% из зарплаты с 01.01.2024 правомерно.

Вывод по ставке: за периоды до 01.01.2024 ваш доход не являлся объектом налогообложения в РФ (доход от источника за пределами РФ у нерезидента) — НДФЛ не подлежал удержанию. С 01.01.2024 доход правомерно облагается НДФЛ, и применяемая ставка составляет 13% (п. 3.1 ст. 224 НК РФ), которую работодатель и удерживает. Подписываемое вами «согласие на удержание 13%» по существу лишь фиксирует режим, и так установленный законом; начиная с 2024 года оно не меняет и не освобождает от налога.

Возврат излишне удержанного налога за периоды до 01.01.2024

Поскольку до 01.01.2024 ваш доход (работа из Армении) являлся доходом от источника за пределами РФ и у нерезидента не образовывал объекта налогообложения, удержание НДФЛ в этот период было излишним. Материально-правовое основание возврата — п. 1 ст. 231 НК РФ:

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. (В редакции Федерального закона от 23.06.2014 № 166-ФЗ) Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
— п. 1 ст. 231 НК РФ

Порядок возврата налоговым агентом — тот же п. 1 ст. 231 НК РФ:

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
— п. 1 ст. 231 НК РФ

{cite-ожидание}

Применение к вашим фактам:

1. Обратитесь к работодателю (налоговому агенту) с письменным заявлением о возврате НДФЛ, излишне удержанного за периоды до 01.01.2024. Агент обязан вернуть налог в течение трёх месяцев со дня получения заявления; при нарушении срока на невозвращённую сумму начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
2. Если работодатель откажет или у него недостаточно средств к возврату, вы (как лицо, у которого отсутствует возможность получить возврат у агента) вправе подать заявление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по окончании налогового периода (абз. последний п. 1 ст. 231 НК РФ) — то есть, подав декларацию 3-НДФЛ.

Вывод: НДФЛ, удержанный с вашего дохода за работу за пределами РФ до 01.01.2024, подлежит возврату. Прежде всего — через письменное заявление налоговому агенту (срок возврата — 3 месяца, при просрочке — проценты), а при отказе агента — через налоговый орган с подачей декларации 3-НДФЛ. За периоды с 01.01.2024 удержание 13% правомерно и возврату не подлежит.

Дополнительные аспекты: сроки, соглашение с Арменией, риски

Срок на возврат. С учётом возможного отказа агента у вас есть три года после окончания соответствующего налогового периода для защиты права на возврат через налоговый орган/суд. Не откладывайте: чем раньше подано заявление агенту, тем меньше риск пропуска сроков.

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) с Арменией. Если вы подтвердите налоговое резидентство Армении и с этого же дохода уплачиваете налог в Армении, ст. 232 НК РФ допускает применение международного договора РФ по налогообложению — освобождение/зачёт в РФ производится в порядке, установленном этой статьёй (для источника в РФ у нерезидента — по п. 5–7 ст. 232 НК РФ). Однако с 01.01.2024 доход дистанционного работника российской организации прямо признан доходом от источника в РФ, поэтому даже наличие у вас сертификата налогового резидентства Армении само по себе не отменяет российское налогообложение — вопрос решается только по правилам конкретного СИДН с Арменией, и применительно к вознаграждению за работу по найму, выполняемую за пределами РФ, распределение права налогообложения зависит от текста этого соглашения. Без представления работодателю документов о резидентстве Армении удержание 13% с 2024 года остаётся правомерным.

Риски. Подписываемое ежеквартально «согласие» на удержание 13% не создаёт для вас самостоятельных негативных последствий: оно не отменяет ваше право требовать возврат за периоды, когда удержание было излишним (до 01.01.2024). Риск для вас — только в том, если вы безосновательно потребуете прекратить удержание с 2024 года: работодатель как налоговый агент обязан удерживать налог и при неудержании может быть привлечён к ответственности по ст. 123 НК РФ, поэтому такое требование агент выполнить не вправе.

Вывод: с 01.01.2024 удержание 13% законно и правомерно; за периоды до 01.01.2024 налог подлежит возврату. Наличие резидентства Армении само по себе не отменяет российский НДФЛ с 2024 года — оно может дать лишь право на зачёт/освобождение по СИДН при соблюдении процедуры ст. 232 НК РФ.