Какой налог платить при продаже унаследованной квартиры в другой стране, если я налоговый резидент России, и как избежать двойного налогообложения?

Возникает ли у меня в России обязанность по НДФЛ от продажи квартиры за рубежом

Как налоговый резидент РФ вы признаётесь таковым, если фактически находитесь в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев:

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) 2 2 .
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Объектом обложения НДФЛ для резидента признаётся доход как от источников в РФ, так и от источников за её пределами:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Доход от продажи недвижимости за рубежом — это как раз «доход от источников за пределами РФ» (в ст. 208 к источникам в РФ отнесена только недвижимость, находящаяся в РФ). Значит, доход от продажи иностранной квартиры подпадает под российский НДФЛ, и по нему вы исчисляете налог самостоятельно как резидент, получающий зарубежный доход:

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов; (В редакции федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом ;
— подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Для вас это означает: сам факт, что квартира за границей и что это наследство, от российского налога не освобождает — если не выполняются условия освобождения (см. следующий блок). Обязанность декларировать зарубежный доход закреплена прямо (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Вывод: доход от продажи зарубежной квартиры является объектом НДФЛ в России, и вы — обязанный налогоплательщик, независимо от того, в какой стране находится объект.

Правильно ли я считаю срок владения от даты смерти наследодателя (освобождение по ст. 217.1 НК РФ)

Основное правило освобождения: доход от продажи недвижимости не облагается налогом, если объект непрерывно находился в собственности в течение минимального предельного срока владения и более:

доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) В целях настоящего пункта и пункта 3 настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.
— п. 2 ст. 217.1 НК РФ

Срок владения вы считаете верно: по ГК РФ временем открытия наследства является момент смерти гражданина, а принятое наследство считается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, независимо от момента госрегистрации права:

Временем открытия наследства является момент смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 настоящего Кодекса днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, - день и момент смерти, указанные в решении суда. (В редакции Федерального закона от 30.03.2016 № 79-ФЗ) 2. Граждане, умершие в один и тот же день, считаются в целях наследственного правопреемства умершими одновременно и не наследуют друг после друга, если момент смерти каждого из таких граждан установить невозможно. При этом к наследованию призываются наследники каждого из них. (В редакции Федерального закона от 30.03.2016 № 79-ФЗ)
— п. 1 ст. 1114 ГК РФ

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
— п. 4 ст. 1152 ГК РФ

Для вас это означает прямое подтверждение вашей гипотезы: минимальный срок владения отсчитывается от даты смерти наследодателя, а не от даты регистрации права собственности. Поэтому «меньше трёх лет» надо пересчитать именно от даты смерти, а не от даты, когда вы зарегистрировали право в реестре.

Дальше — развилка по величине срока. Общий (пятилетний) срок установлен п. 4 ст. 217.1 НК РФ; трёхлетний срок применяется в специально перечисленных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ случаях (в числе которых — единственное жильё; приватизация). Для вашей ситуации решающее значение имеет то, является ли продаваемая квартира вашим единственным жильём: если да и срок от даты смерти наследодателя — 3 года и более, доход от продажи в РФ не облагается.

Значение имеет и правило о кадастровой (справедливой) стоимости при занижении цены в договоре:

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или не определена на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются. (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 3.
— п. 4 ст. 217.1 НК РФ

Когда у объекта нет кадастровой стоимости в ЕГРН РФ (как у зарубежной квартиры), это правило «коэффициента 0,7» не применяется — база считается по цене договора.

Вывод: срок владения вы считаете верно — с даты смерти наследодателя (п. 4 ст. 1152, ст. 1114 ГК РФ). Дальше всё зависит от величины этого срока и признака «единственное жильё»:

• если с даты смерти наследодателя до даты продажи прошло 3 года и более И квартира — единственное жильё — облагаемого в РФ дохода нет;
• если прошло 5 лет и более — дохода нет в любом случае;
• если не выдержан соответствующий минимальный срок — доход от продажи в РФ облагается (база уменьшается на вычет/расходы).

Само получение имущества в порядке наследования от налога освобождено, но продажа унаследованного объекта — это отдельная реализация, и «раз это наследство» от налога с продажи не освобождает.

В какой стране платить налог: распределение права налогообложения по СИДН и приоритет договора

Ключ к вашему главному вопросу — приоритет международного договора над внутренним правом:

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ ) 2. Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях настоящего Кодекса признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица). Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях настоящего Кодекса также признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное лицо (иная иностранная структура без образования юридического лица) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), указанной в абзаце первом настоящего пункта, или непосредственно таким иным лицом (иной иностранной структурой без образования юридического лица).
— п. 1 ст. 7 НК РФ

Это значит, что применяется не только НК РФ, но и текст конкретного СИДН с той страной. По типовым соглашениям об избежании двойного налогообложения доход от продажи недвижимости (доходы от отчуждения недвижимого имущества / «доходы от недвижимого имущества») облагается в государстве, где это имущество находится. То есть первичное право налогообложения, как правило, остаётся за страной местонахождения квартиры, и там налог может быть удержан у источника (покупателем/нотариусом) либо уплачен вами.

При этом Россия как страна резидентства резидента тоже вправе облагать этот доход (ст. 209 НК РФ, блок 1), но конкретный механизм (зачёт или освобождение) определяется именно СИДН — ст. 7 НК РФ прямо отсылает к договору.

Вывод: платить, скорее всего, придётся в стране местонахождения квартиры (по правилу о недвижимости в СИДН), и одновременно у России есть право на этот доход. Чтобы не заплатить дважды, надо смотреть конкретный СИДН: он либо предусматривает зачёт иностранного налога в РФ, либо освобождает доход в РФ. Без текста вашего СИДН однозначно утверждать итог нельзя — это решающий факт (см. вопрос о возврате/зачёте в блоке 4). Если налог в стране нахождения не взимается (например, там наследственные/срочные льготы) — вся сумма облагается в РФ по правилам НК РФ.

Как вернуть или зачесть налог, удержанный в стране нахождения квартиры

Базовое правило — «по умолчанию» иностранный налог НЕ засчитывается, и зачёт возможен только если это предусмотрено СИДН:

Зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы. 3. В целях зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык. В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.
— п. 2 ст. 232 НК РФ

Порядок зачёта — по декларации, по окончании налогового периода, с правом заявить зачёт в течение трёх лет:

В целях зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык. В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве. Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык. В случае, если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык. 4.
— п. 3 ст. 232 НК РФ

К декларации прикладываются документы о доходе и об уплате иностранного налога с нотариально заверенным переводом; их должно выдать (заверить) уполномоченное ведомство страны, либо подойдёт копия вашей иностранной декларации и платёжного документа. Если налог удержан у источника, нужен документ от источника выплаты:

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
— п. 4 ст. 1152 ГК РФ

Отдельно важно: зачёт производится только в пределах российского налога с этого дохода (зачесть «больше, чем налог в РФ» нельзя — это следует из п. 1 ст. 232 и правил СИДН), а незачтённую часть в РФ не вернут — её возвращают в стране удержания.

Вывод: если СИДН предусматривает зачёт — вы заявляете зачёт в декларации 3-НДФЛ за год продажи (право сохраняется 3 года), приложив подтверждение дохода и уплаты налога за рубежом с нотариальным переводом. Зачёт — в пределах суммы налога, приходящейся на этот доход в РФ. Если СИДН предусматривает освобождение — доход в РФ вообще не облагается, и достаточно подтвердить право на освобождение. Возврат излишне удержанного в РФ налога оформляется через ту же декларацию (заявление о возврате в её составе).

Риск: если иностранный налог не подтверждён документом уполномоченного органа (только квитанция покупателя без подтверждения налоговой страны), ФНС вправе отказать в зачёте.

Как считается налог в РФ: база, ставка, вычет, сроки и документы

Если освобождение не применимо (например, минимальный срок не выдержан), доход от продажи уменьшается на имущественный вычет либо на документально подтверждённые расходы:

1. имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 321-ФЗ) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей;
   — подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Обратите внимание: расходы, «связанные с приобретением», для унаследованного имущества, как правило, отсутствуют (квартира досталась безвозмездно), поэтому реально доступен вычет 1 000 000 руб. для квартиры (если объект — жильё). С вашей суммой ~2,5 млн руб. при применении вычета база составит ~1,5 млн руб.

Ставка для резидента — 13 % (в пределах 2,4 млн руб. совокупных баз за год), свыше — прогрессия:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Декларацию по зарубежному доходу нужно подать в срок — не позднее 30 апреля следующего года:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

а налог уплатить — не позднее 15 июля следующего года:

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 5. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Для зачёта иностранного налога документы: подтверждение дохода и уплаты налога от уполномоченного органа иностранного государства (или копия вашей иностранной декларации + платёжный документ) с нотариально заверенным переводом на русский язык (п. 3 ст. 232 НК РФ, блок 4). Подаётся всё в налоговую по месту жительства — в составе декларации 3-НДФЛ.

Вывод: при отсутствии освобождения база = доход минус вычет 1 000 000 руб. (расходы на приобретение, скорее всего, отсутствуют), ставка 13 % в пределах 2,4 млн руб. совокупной базы; декларация 3-НДФЛ — до 30 апреля, уплата — до 15 июля следующего года. Документы о зарубежном доходе — от уполномоченного органа страны с нотариальным переводом.

Расчёт при кадастровой проверке (п. 4 ст. 214.10 НК РФ): поскольку в РФ кадастровой стоимости нет, коэффициент 0,7 не применяется — база считается по цене договора.

Ответственность и денежные последствия за непредставление декларации и неуплату налога

Если декларацию подать несвоевременно, это влечёт штраф:

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— п. 1 ст. 119 НК РФ

Неуплата налога в результате занижения базы или неправильного исчисления — штраф 20 %, а при умышленности — 40 %:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Помимо штрафов начисляются пени за каждый день просрочки уплаты:

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Для вас это означает: игнорировать НДФЛ от продажи зарубежной квартиры нельзя — за просрочку 3-НДФЛ (после 30 апреля) начислят штраф (5 % в месяц, минимум 1 000 руб.), за неуплату — 20 % от недоимки, а за каждый день просрочки — пени. Добровольное декларирование и уплата существенно снижают риск. Аргумент «не буду подавать, ведь это наследство» опасен: наследственная «льгота» касается получения имущества, но не его продажи (блок 2).

Вывод: декларацию нужно подать до 30 апреля, налог — до 15 июля следующего года. За непредставление — штраф по ст. 119 НК РФ, за неуплату — по ст. 122 НК РФ (20 %, при умысле 40 %), и дополнительно пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки. Если иностранный налог удержан и своевременно заявлен к зачёту в пределах налога РФ, недоимки нет и ни штрафа, ни пени не возникает.

Ветвление по решающим неизвестным фактам (сколько прошло с даты смерти, единственное ли жильё, удержан ли налог за рубежом)

Поскольку факты делят исход, разбираю каждую ветку.

Ветка А. С даты смерти наследодателя до продажи прошло 3 года и более, и квартира — единственное жильё. Работает подп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ (сокращённый срок 3 года). Дохода, облагаемого НДФЛ в РФ, нет; декларацию можно не подавать (см. блок 2). Если при этом налог удержан в стране нахождения — его можно вернуть там по национальному законодательству, а в РФ зачёт не нужен (нет российского налога).

Ветка Б. Прошло 3 года и более, но НЕ единственное жильё (или иной случай). По общему правилу применяется 5 лет. Если 5 лет не выдержано на дату продажи — доход в РФ облагается (блок 5).

Ветка В. Прошло менее 3 лет. Доход в РФ облагается; база уменьшается на вычет 1 000 000 руб. (расходы на приобретение отсутствуют). Налог по зачётной модели СИДН (блоки 3–4).

Ветка Г (насчёт «там»). Если СИДН относит недвижимость к стране нахождения и там налог удержан — вы заявляете зачёт в РФ (блок 4). Если СИДН освобождает доход в РФ — российского налога нет, но в стране нахождения он, тем не менее, удерживается и там же возвращается по внутренним правилам.

Ветка Д (если «там» налог не удержан вовсе). Тогда иностранного налога нет, и вся сумма облагается в РФ по правилам НК РФ (вычет + 13 %) — зачитывать нечего.

Вывод: исход решают три даты и два признака — (1) дата смерти наследодателя и дата продажи, (2) является ли квартира единственным жильём, (3) удержан ли налог в стране нахождения и что говорит конкретный СИДН. При сроке владения от даты смерти ≥ 3 года и единственном жилье российского налога нет; во всех остальных случаях доход облагается в РФ с вычетом 1 000 000 руб. и возможностью зачёта иностранного налога в пределах российского налога (если так предусмотрено СИДН). Декларация 3-НДФЛ — до 30 апреля, уплата — до 15 июля следующего года; право на зачёт сохраняется 3 года.