Как рассчитать НДФЛ с зарплаты за месяц возвращения в Россию, если выплата происходит после приезда, а работа выполнялась за границей?

На какую дату определяется налоговый статус для зарплаты за прошлый месяц

Ключ к вашему вопросу — дата фактического получения дохода. Согласно ст. 223 НК РФ она определяется как день выплаты дохода в денежной форме (для доходов в виде оплаты труда особого правила в ст. 223 НК РФ нет — п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу):

1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме;
   — подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

Законодатель прямо связал эту дату с днём выплаты дохода, а не с днём окончания месяца, за который зарплата начислена. Для вас это означает: если деньги за прошлый месяц фактически выплачиваются 5-го числа, то именно на эту дату определяется и момент получения дохода.

Ставка налога зависит от статуса. По п. 3 ст. 224 НК РФ:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227 1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи
   — п. 3 ст. 224 НК РФ

А статус налогового резидента определяется по п. 2 ст. 207 НК РФ — по числу дней фактического нахождения в России в течение 12 следующих подряд месяцев:

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Здесь и «затык»: статус определяется не на дату выплаты, а по факту 183 дней в скользящих 12 месяцах. Если на дату выплаты вы фактически уже в России, но за предшествующие 12 месяцев провели за границей более половины срока, вы пока не приобрели статус резидента, и налог с дохода за прошлый месяц считался бы по 30 %.

Вывод по вопросу: дата получения дохода — день выплаты (ст. 223 НК РФ), но ставка определяется статусом (183 дня в ст. 207 НК РФ), а не самим фактом возврата. То есть «приехал до выплаты — значит уже 13 %» — неверно.

Применение ставок и момент пересчёта налоговым агентом

Налоговый агент (ваш работодатель) обязан исчислить налог именно на дату фактического получения дохода, определённую по ст. 223 НК РФ, — это прямо следует из п. 3 ст. 226 НК РФ:

1. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1, 1 1 , 1 2 или 3 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
   — п. 3 ст. 226 НК РФ

Здесь ставка берётся та, что применима на дату фактического получения дохода: если на эту дату вы — резидент, применяется ставка п. 1 ст. 224 НК РФ (13 % в пределах 2,4 млн руб.), если нет — п. 3 ст. 224 НК РФ (30 %). Дополнительно п. 2 ст. 226 НК РФ устанавливает, что налог исчисляется по всем доходам, источником которых является агент, с зачётом ранее удержанных сумм:

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214 7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227 1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214 3 , 214 4 , 214 5 , 214 6 , 214 7 , 226 1 , 226 2 , 227 и 228 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) (Пункт в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 354-ФЗ) 3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1, 1 1 , 1 2 или 3 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
— п. 2 ст. 226 НК РФ

Обращаю внимание: зарплата — это доход от источника в России, если работодатель — российская организация (подп. 6 и 6 2 п. 1 ст. 208 НК РФ), а ст. 209 НК РФ относит такой доход к объекту налогообложения и у нерезидента:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

6 2 ) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации;
— подп. 6 2 п. 1 ст. 208 НК РФ

Поэтому доход за прошлый месяц облагается НДФЛ в любом случае — вопрос только в ставке. Важно: сумма налога по «месячной» зарплате исчисляется «нарастающим итогом с начала налогового периода» и агент в течение года может корректировать ставку, когда меняется ваше положение (это широко применяемый на практике порядок пересчёта). Однако достоверный вывод о пересчёте «внутри года» и о том, по какой именно ставке удержан налог за спорный месяц, зависит от фактических обстоятельств: сколько дней за предшествующие 12 месяцев вы провели в РФ, на какую именно дату пришлась выплата, применялась ли к вам специальная ставка 13 %/15 % для дистанционных работников (п. 3 ст. 224 НК РФ, ст. 227 1 НК РФ).

Вывод по вопросу: зарплата за месяц, отработанный за границей, облагается по ставке, соответствующей статусу на дату фактического получения дохода. Если к 5-му числу вы уже набрали 183 дня в РФ — применяется ставка резидента (13/15 %); если нет — 30 %. Факт возврата 3-го числа сам по себе ставку не меняет.

Если 30 % уже удержали — пересчёт по итогам года и возврат

Даже если с дохода за прошлый месяц налог был удержан по 30 %, вы не теряете разницу: при приобретении статуса резидента по итогам года излишне удержанный налог возвращается. Это специально урегулировано в п. 1 1 ст. 231 НК РФ:

1 1 . Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), или налоговым органом по месту постановки на учет налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших, при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.
— п. 1 1 ст. 231 НК РФ

Важно правильно выбрать процедуру. Если налоговый агент ещё не утратил связь с вами (вы продолжаете работать), возврат производит именно он — по п. 1 ст. 231 НК РФ на основании письменного заявления налогоплательщика; при нарушении трёхмесячного срока возврата агент начисляет проценты. Если же налоговый агент вам недоступен, вы вправе обратиться напрямую в налоговый орган: п. 1 ст. 231 НК РФ прямо это допускает — заявление подаётся вместе с декларацией, а п. 1 1 ст. 231 НК РФ уточняет, что возврат в связи с перерасчётом по приобретённому статусу резидента производит налоговый орган по вашей декларации и документам, подтверждающим статус.

Срок обращения и порядок возврата опираются на п. 1 ст. 78 НК РФ:

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
— п. 1 ст. 78 НК РФ

То есть излишне удержанная сумма сначала зачитывается в счёт предстоящих платежей, а затем возвращается. Срок на возврат отсчитывается с момента, когда вы узнали о факте излишнего удержания.

Вывод по вопросу: если за спорный месяц удержали 30 %, а по итогам года вы стали резидентом, разницу вернут — через заявление работодателю (п. 1 ст. 231 НК РФ) либо через налоговую инспекцию по декларации (п. 1 1 ст. 231, п. 1 ст. 78 НК РФ). Гарантированного «доначисления» по 13 % только из-за приезда 3-го числа не возникает.

Ответственность агента и денежные последствия для вас

Работодатель как налоговый агент несёт ответственность за правильное удержание налога — ст. 123 НК РФ:

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
— ст. 123 НК РФ, п. 1

Это означает: если агент удержит 30 % при вашем резидентском статусе, для вас это не «штраф», а основание для возврата; риски штрафа ложатся на агента. А вот задержка самого возврата невыгодна вам, поэтому важно соблюсти сроки подачи заявления.

Если спор выйдет за рамки налоговых отношений и вы понесёте потери из-за действий работодателя по выплате или неправильному удержанию причитающихся сумм, применима ст. 236 ТК РФ:

При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от начисленных, но не выплаченных в срок сумм и (или) не начисленных своевременно сумм в случае, если вступившим в законную силу решением суда было признано право работника на получение неначисленных сумм, за каждый день задержки начиная со дня, следующего за днем, в который эти суммы должны были быть выплачены при своевременном их начислении в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм. (В редакции Федерального закона от 30.01.2024 № 3-ФЗ) Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
— ст. 236 ТК РФ

Проценты (денежная компенсация) начисляются независимо от вины работодателя, за каждый день задержки. Это касается задержанных сумм заработной платы; для споров именно о НДФЛ основным инструментом остаётся возврат по ст. 231 НК РФ.

Вывод по вопросу: ответственность за неверное удержание НДФЛ как налогового агента (ст. 123 НК РФ) несёт работодатель; для вас ключевое — своевременно подать заявление о возврате. Денежная компенсация за задержку выплаты зарплаты (ст. 236 ТК РФ) начисляется независимо от вины работодателя.

Обратите внимание: точный расчёт (13 % или 30 %) зависит от двух неизвестных — сколько дней в течение предшествующих 12 месяцев вы фактически провели в России и является ли применимой к вам специальная ставка для дистанционных работников. Рекомендую письменно запросить у работодателя расчёт статуса, а до выяснения — не исключено удержание по 30 % с последующим возвратом.

Какими документами подтверждается пребывание в РФ для целей статуса

Для перерасчёта налога по итогам года (п. 1 1 ст. 231 НК РФ) требуется подтвердить статус налогового резидента. Перечень документов прямо в НК РФ перечнем не установлен; на практике подтверждающими являются отметки пограничного контроля о пересечении границы (в загранпаспорте), миграционная карта, табель учёта рабочего времени, приказы о командировках, авиа- и ж/д билеты — именно на сочетание таких документов ориентируются налоговые органы.

В корпусе профильной нормы, устанавливающей закрытый перечень таких документов, не нашлось; официальные разъяснения Минфина РФ по подтверждению статуса в рамках процедуры выдачи подтверждений постоянного местопребывания прямо отсылают к документам с отметками о фактическом времени пребывания в России.

Вывод по вопросу: для подтверждения резидентского статуса при возврате налога собирайте документы о днях нахождения в РФ — отметки о пересечении границы, миграционную карту, билеты, табель; единый закрытый перечень в законе не установлен.