Нужно ли невестке платить НДФЛ 13% при дарении доли в квартире от свекрови, если квартира куплена по жилищному сертификату для переселенцев?

Облагается ли НДФЛ дарение доли в квартире от свекрови невестке

Основную роль играет п. 18.1 ст. 217 НК РФ: он выводит из-под налогообложения дарение, только если даритель и одаряемый — члены семьи и (или) близкие родственники по Семейному кодексу, причём перечень закрытый.

18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг, производных финансовых инструментов, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, цифровой валюты, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
— п. 18.1 ст. 217 НК РФ

Для вашей ситуации это означает: свекровь и невестка в приведённый перечень не входят. Невестка — это супруга сына, то есть свойственник; в списке (супруги, родители и дети, усыновители и усыновлённые, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры) её нет. Дополнительно подтверждает этот же круг лиц ст. 14 СК РФ:

Не допускается заключение брака между: лицами, из которых хотя бы одно лицо уже состоит в другом зарегистрированном браке; близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами); усыновителями и усыновленными; лицами, из которых хотя бы одно лицо признано судом недееспособным вследствие психического расстройства.
— ст. 14 СК РФ

Следовательно, дарение доли именно между свойственниками под льготу не подпадает и образует объект обложения НДФЛ — это прямо подтверждает разъяснение ВС РФ:

По общему правилу, закрепленному в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками. При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет ( подпункт 7 пункта 1 , пункт 2 статьи 228 Кодекса). Следовательно, передача в дар упомянутого в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ имущества, например, квартиры, гражданину другим физическим лицом, не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, образует объект налогообложения. Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества. В ряде случаев суды соглашаются с доводами налоговых органов о том, что при дарении имущества налоговая база должна рассчитываться исходя из рыночной стоимости такого имущества, в качестве надлежащего источника сведений о которой принимается отчет независимого оценщика.
— п. 6 Обзора практики ВС по гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015)

А сам дар доли в квартире — это безвозмездная передача имущества в собственность по ст. 572 ГК РФ; встречного предоставления нет, поэтому конструкция «дарения» для целей налога здесь не оспаривается:

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса. 2. Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (
— п. 1 ст. 572 ГК РФ

Вывод по вопросу: поскольку невестка не является членом семьи или близким родственником свекрови по Семейному кодексу, освобождение по п. 18.1 ст. 217 НК РФ к полученной ею доле не применяется — доход в виде доли в квартире подлежит обложению НДФЛ.

Влияет ли жилищный сертификат переселенца на налогообложение дара

Сам факт того, что квартира была куплена на жилищный сертификат для переселенцев из приграничья, а получателем выплаты указана свекровь, на налоговую квалификацию последующего дарения не влияет. НДФЛ при дарении определяется не источником средств на покупку, а отношениями дарителя и одаряемого (п. 18.1 ст. 217 НК РФ) и самим фактом безвозмездного получения имущества (п. 211, п. 210 НК РФ). Сертификат — это целевая социальная выплата, полученная свекровью; после того как она оформила право собственности и распорядилась долей по своему усмотрению, дальнейшая передача доли третьему лицу (невестке) — самостоятельная гражданско-правовая сделка, порождающая у одаряемой экономическую выгоду.

Если же по условиям конкретной программы переселения (положение о предоставлении выплаты) квартира должна была оформляться в общую собственность всех членов семьи получателя, и передача доли невестке была именно исполнением этой обязанности по выделению доли, а не дарением, — тогда состав иной: это не безвозмездная передача, а оформление уже возникшего права. В этом случае действует ветка защиты: если невестка была включена в сертификат (или в состав лиц, на которых предоставлена выплата), её доля возникла из программы, а не из дарения, и объекта НДФЛ нет. Ключевой проверочный документ — сам сертификат и положение о выплате: указана ли невестка среди получателей/членов семьи. Без этого условия квалификация «дарение между свойственниками» сохраняется.

Вывод по вопросу: жилищный сертификат сам по себе не освобождает от НДФЛ. Если невестка в сертификате не указана и доля передана ей именно по договору дарения — налог возникает. Если невестка включена в сертификат и передача доли есть исполнение условия программы о выделении доли, — дохода в виде дара нет и НДФЛ не возникает. Решение зависит от того, поименована ли невестка в сертификате.

Как определяется налоговая база, ставка и кто исчисляет налог

При получении имущества в дар налоговая база определяется как стоимость этого имущества — доход в натуральной форме:

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105 3 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, если иное не установлено настоящей главой. (В редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 418-ФЗ) При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 07.07.2003 № 117-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ) К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ) Стоимость цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 282 3 настоящего Кодекса, для целей настоящего пункта - на дату фактического получения соответствующего дохода, для целей пункта 3 статьи 212 настоящего Кодекса - на дату сделки. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ) 2.
— п. 1 ст. 211 НК РФ

Это значит, что налог считается не с «цены по договору дарения», а со стоимости доли. В силу разъяснения ВС РФ базой выступает вменяемая одаряемому выгода в виде экономии на расходах по приобретению, и суды нередко принимают за неё рыночную стоимость по отчёту оценщика (п. 6 Обзора практики ВС по гл. 23 НК РФ). Практически налоговая база чаще определяется по кадастровой стоимости доли; при наличии в договоре иной стоимости сохраняется риск доначисления исходя из рыночной.

Налог не удерживается налоговым агентом: при дарении от физического лица одаряемый исчисляет НДФЛ самостоятельно:

1. физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) 8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;
   — подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ

Ставка — стандартная 13 % (с учётом прогрессивной шкалы для сумм свыше 2,4 млн руб. за год):

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Вывод по вопросу: невестка обязана сама исчислить НДФЛ со стоимости полученной доли (кадастровой или рыночной) по ставке 13 % (15 % — с превышения 2,4 млн руб. за год); налоговый агент здесь отсутствует.

Сроки декларирования и уплаты НДФЛ

Обязанность отчитаться возникает, если доход не освобождён. Декларация 3-НДФЛ подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Налог уплачивается не позднее 15 июля следующего года:

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 5. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Вывод по вопросу: если дарение состоялось в 2025 году, декларацию 3-НДФЛ нужно подать до 30 апреля 2026 года, а налог уплатить до 15 июля 2026 года; при получении дохода в ином году сроки сдвигаются соответственно.

Ответственность за непредставление декларации и неуплату налога

Если налог не задекларировать и не уплатить, применяются санкции. За непредставление декларации — штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ:

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— п. 1 ст. 119 НК РФ

За неуплату налога — штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (20 % от неуплаченной суммы, а при умысле — 40 %):

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Вывод по вопросу: при неуплате НДФЛ невестке грозят штраф 5 % от суммы налога за каждый месяц просрочки декларации (не более 30 %, не менее 1000 руб.) и 20 % от неуплаченной суммы налога, а также пени; при добровольной уплате налога и пени до выявления недоимки налоговым органом штраф по ст. 122 НК РФ не взимается.

Если налог уже начислён или сделка оспаривается: пути защиты

Из п. 18.1 ст. 217 НК РФ видно, что освобождение построено на личности дарителя и одаряемого (члены семьи, близкие родственники) и на виде имущества. Поэтому «передоговориться» о снижении налога нельзя — можно либо подтвердить право на льготу, либо изменить саму сделку.

Ветка первая (льгота). Если удастся доказать, что невестка указана в жилищном сертификате получателя и передача доли — исполнение условий программы переселения о выделении доли члену семьи, то основания для НДФЛ отсутствуют (это не дарение, а реализация уже возникшего права). Тогда решение ИФНС обжалуется в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд, а к декларации прикладываются сертификат и документы о составе получателей выплаты.

Ветка вторая (изменение сделки). Как и в аналогичных делах о дарении не близким родственникам, после обратного возврата доли дарителю налоговая база обнуляется — но это уже возврат имущества, а не сохранение дара; возврат доли предполагает соглашение сторон и последующую сдачу уточнённой декларации 3-НДФЛ. При этом безвозмездный возврат сам по себе тоже необходимо правильно оформить, чтобы не создать новый объект обложения.

Вывод по вопросу: при несогласии с начислением нужно либо документально подтвердить, что передача доли есть исполнение условий сертификата (если невестка в него включена), и обжаловать решение ИФНС; либо, если это дарение между свойственниками, налог признаётся законно начисленным и погашается, а вариант с возвратом доли используется только как способ обнулить базу по уточнённой декларации. Обжалование — в вышестоящий налоговый орган и далее в суд.

Доказательства и сроки владения (смежные последствия)

По доказательствам, на которых строится вывод о наличии или отсутствии обязанности по НДФЛ, ключевые документы: сам жилищный сертификат (в нём видно, кто указан получателем/членами семьи), договор дарения доли, выписка из ЕГРН о регистрации права. Именно сертификат решает развилку: если невестка в нём поименована — передача доли может квалифицироваться как исполнение условий программы, а не дарение; если нет — действует общий режим дарения между свойственниками с обязанностью уплатить НДФЛ.

Сроки декларирования и уплаты (до 30 апреля и до 15 июля следующего года) уже приведены выше и едины для всей ситуации. Дополнительное последствие касается будущей продажи доли: по п. 3 ст. 217.1 НК РФ для объектов, полученных по договору дарения от члена семьи/близкого родственника, минимальный предельный срок владения — три года; в отношении дарения от лица, не являющегося таковым (как в случае свекрови и невестки), такой сокращённый срок льготы не применяется и действует общий пятилетний срок владения, в течение которого продажа доли без уплаты НДФЛ невозможна (если не применимы иные основания). Поэтому получение доли в дар именно от имущественно чуждого лица порождает и второе налоговое последствие — удлинение минимального срока владения для будущей безналоговой продажи.

Вывод по вопросу: определяющие документы — сертификат (состав получателей), договор дарения и выписка из ЕГРН; при последующей продаже доли, полученной в дар от невестки (не члена семьи/близкого родственника), применяется общий пятилетний срок владения, а не льготный трёхлетний.

Минимальный срок владения при последующей продаже доли

Льготный трёхлетний срок владения для безналоговой продажи недвижимости применяется только в случаях, прямо перечисленных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ. Один из них — получение объекта в порядке дарения именно от члена семьи или близкого родственника:

1. В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации
   — п. 3 ст. 217.1 НК РФ

Поскольку свекровь не является для невестки членом семьи или близким родственником по Семейному кодексу (круг лиц — ст. 14 СК РФ), условие подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ не выполняется: доля получена не «от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником». Соответственно, при последующей продаже этой доли применяется общий минимальный предельный срок владения пять лет, и продажа раньше этого срока потребует уплаты НДФЛ с дохода от продажи.

Вывод по вопросу: на долю, полученную невесткой в дар от свекрови, льготный трёхлетний срок владения не распространяется — для будущей безналоговой продажи действует общий пятилетний срок владения.