Налог при перепродаже товаров между двумя ИП на УСН: нужно ли платить дважды и как использовать агентский договор

Облагается ли у ИП А полученный от ИП Б аванс при УСН «доходы минус расходы»

Применяется кассовый метод: доход возникает в момент поступления денег на счёт, а не в момент отгрузки. Значит, ИП А обязан учесть всю сумму аванса, пришедшую от ИП Б, в составе доходов того периода, когда деньги зачислены.

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках , и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
— п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Налог при УСН считается не со всей выручки, а с разницы «доходы минус расходы», поэтому экономически ИП А платит налог не «со всей суммы перевода», а только с наценки — при условии, что затраты на закупку товара у поставщика документально подтверждены, оплачены и учтены в расходах.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ) 3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. (В редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) 4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105 3 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) 5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. 6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
— п. 2 ст. 346.18 НК РФ

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. В случае получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик не являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость либо являлся освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при условии отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного в период отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на сумму, равную размеру суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса налогоплательщиком покупателю (приобретателю) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное положение применяется в части сумм налога на добавленную стоимость, не полученных от покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав) дополнительно к стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
— п. 1 ст. 346.15 НК РФ

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
— п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Важно и то, что расходы на закупку товара признаются по кассовому методу — в момент фактической оплаты поставщику (списания денег со счёта). То есть если ИП Б перечислил аванс, а ИП А на эти деньги ещё не расплатился с поставщиком, в этом же периоде в доходах будет вся сумма аванса, а в расходах — ноль. Тогда налоговая база завышается и возникает риск уплатить налог с «оборота». Схема, при которой деньги и отгрузка «расходятся» по периодам, прямо вымывает доход вперёд и создаёт перекос базы.

При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
— подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ > в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" ; 7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; (В редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 175-ФЗ) 9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
— п. 1 ст. 251 НК РФ

Это ключ к ответу на вопрос о «двойном обложении». Доход ИП А складывается из выручки за проданный товар за минусом подтверждённых расходов на его покупку (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Доход ИП Б — из его выручки за минусом расходов на покупку у ИП А. Одна и та же сумма «дважды под налог» не попадает: у ИП А налогом облагается только его наценка, у ИП Б — его собственная наценка. Это два самостоятельных налогоплательщика, и каждый платит со своего финансового результата. Пересечения (двойного обложения) одной и той же суммы не возникает, если ИП А корректно и своевременно признаёт расходы на закупку и применяет объект «доходы минус расходы».

Вывод: ИП А обязан на общих основаниях учесть аванс от ИП Б в доходах по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), но налогом при УСН «доходы минус расходы» облагается разница между этим доходом и подтверждёнными расходами на закупку (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). «Двойного обложения одной суммы» в корректной схеме нет — облагаются два разных финансовых результата. Опасность только в кассовых разрывах: если аванс поступил раньше, чем оплачен товар поставщику, налоговая база раздувается; риск снимается синхронизацией оплат (аванс от ИП Б → оплата поставщику → отгрузка ИП Б в одном периоде) и порядком признания расходов по п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Агентский договор: можно ли облагать налогом только вознаграждение, а не всю сумму

Да, закон позволяет выстроить посредническую конструкцию. По агентскому договору агент совершает действия по поручению принципала за счёт принципала, а его собственный доход — это вознаграждение.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
— п. 1 ст. 1005 ГК РФ

Зеркально устроен договор комиссии: комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счёт комитента, а получает вознаграждение.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. 2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. 3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.
— п. 1 ст. 990 ГК РФ

Если ИП А действует от имени ИП Б, применяется конструкция поручения — права и обязанности по сделке сразу возникают у доверителя.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. 2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.
— п. 1 ст. 971 ГК РФ

Налоговый эффект, на который вы рассчитываете, прямо закреплён: средства, поступившие агенту/комиссионеру/поверенному в связи с исполнением посреднического обязательства, в доходы посредника не включаются (кроме его вознаграждения). Именно поэтому у ИП А налогом облагалось бы только агентское вознаграждение, а не вся транзитная сумма.

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" ; 7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; (В редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 175-ФЗ) 9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
— п. 1 ст. 251 НК РФ > При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
— подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ

Обратите внимание: для УСН эта норма работает через ст. 346.15 НК РФ, которая отсылает к ст. 251 — «не учитываются доходы, указанные в статье 251» (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Так что при УСН «доходы минус расходы» у ИП-посредника в доход попадает только вознаграждение, а с него ещё и признаются расходы.

Ключевое условие — конструкция должна быть реальной, а не только на бумаге. Нужны: договор с квалифицирующими условиями (поручение принципала, действие за его счёт, размер вознаграждения, отчёт агента); фактическое совершение сделки в интересах принципала; отчёт агента с доказательствами расходов (ст. 1008 ГК РФ); отдельный учёт посреднических операций и вознаграждения. Если по факту ИП А покупает товар в свою собственность, несёт риски, формирует наценку и лишь переоформляет поставку в «агентскую», то, несмотря на название договора, существо отношений остаётся поставкой — и налоговая база будет определяться по её правилам (см. блок 1), а сумма окажется в доходе целиком.

Вывод: агентский (или комиссионный, или поручения) договор между ИП — законная и рабочая конструкция: у ИП А налогом облагается только вознаграждение, а транзитные средства от принципала — на основании ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Но экономически эффект возникнет, только если ИП А реально перестаёт быть продавцом: товар закупается и передаётся ИП Б во исполнение поручения, у ИП А остаётся лишь вознаграждение, и всё подтверждено договором и отчётом агента (ст. 1008 ГК РФ). Если существо отношений останется поставкой, налог придётся считать со всей суммы (блок 1).

Риски переквалификации схемы и «дробления», если ИП связаны

Схема, в которой ИП А и ИП Б — фактически связанные лица (один и тот же предприниматель, родственники, общий «кошелёк»), находится в зоне пристального внимания: особенности отношений признаются взаимозависимостью, если они могут влиять на условия и результаты сделок.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).
— п. 1 ст. 105.1 НК РФ

Пределы свободы налогоплательщика ограничены: не допускается уменьшение базы или налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. Именно по этой норме переквалифицируют искусственные «посредники», через которые прогоняют суммы без деловой цели.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
— п. 1 ст. 54.1 НК РФ

Признаки, при которых схема «поставка через ИП А» с единственным покупателем — ИП Б и без собственной деловой цели будет переквалифицирована: товар сразу идёт к ИП Б, ИП А не несёт рисков, наценка минимальна или символична, оба ИП взаимозависимы, цель — перераспределение налога. Для таких схем это ещё и риск квалификации как «дробление бизнеса», с доначислением как по одной структуре.

Для вашей защиты важна цепочка условий, оговорённых выше: расходы должны быть реально понесены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), то есть у ИП А должна быть собственная экономическая функция (самостоятельная закупка, владение товаром, риск, наценка). Если эти условия выполняются и отношения не искажают факты хозяйственной жизни, оснований для доначислений по ст. 54.1 НК РФ не возникает; если же товар и деньги «прогоняются» транзитом без деловой цели — риск переквалификации высок.

Вывод: при взаимозависимости и отсутствии деловой цели агентская/поставочная схема рискует быть переквалифицирована по ст. 54.1 НК РФ с учётом взаимозависимости по ст. 105.1 НК РФ. Если отношения реальны (самостоятельная закупка, владение товаром, риск, наценка, деловая цель) и затраты обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ), конструкция поставки защищена и переквалификации не подлежит.

Чем грозит неправильное оформление: доначисления, пени, штрафы

Если проверка решит, что налог занижен (в т.ч. потому, что посреднические суммы ошибочно не включены в доход, или наоборот — расходы искусственно завышены), доначисляется налог и начисляются пени за каждый день просрочки.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Пени начисляются дополнительно к самому налогу. Плюс наступает налоговая ответственность за неуплату/неполную уплату налога в результате занижения базы или иного неправильного исчисления.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

По той же статье размер санкции дифференцирован: за неумышленное деяние — штраф 20 процентов от неуплаченной суммы налога, а за умышленное — 40 процентов (п. 3 той же нормы). Эти значения закреплены в одном тексте статьи 122 НК РФ и относятся к разным формам вины, а не противоречат друг другу.

Вывод: за недоначисленный налог грозят пени по ст. 75 НК РФ и штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40% (п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ). Чтобы этого избежать: либо признавайте доход по правилам кассового метода и расходы по оплате (блок 1), либо выстраивайте реальную посредническую конструкцию с вознаграждением (блок 2), не создавая «переквалифицируемой» схемы (блок 3).

Документы и порядок исполнения: чем подтверждать схему и как не раздуть базу

Право учесть расходы держится на документально подтверждённых и экономически оправданных затратах — это общее требование, применимое и к УСН.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) 2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) Абзац. (Исключен - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ) 2 1 . В целях настоящей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
— п. 1 ст. 252 НК РФ

Для учёта затрат годятся не только «идеальные» УПД/накладные, но и документы, косвенно подтверждающие расходы; главное — связь затраты с деятельностью, направленной на получение дохода. Это ваш «щит»: сохраняйте договор поставки, УПД и накладные, документы об оплате поставщику и о поступлении денег от ИП Б.

Для посреднической конструкции ГК прямо обязывает агента отчитываться перед принципалом, а к отчёту — прилагать доказательства расходов, произведённых за счёт принципала.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. 2. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
— п. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ

Это и есть основание, по которому возмещаемые посреднику затраты не становятся его доходом: ст. 251 НК РФ оговаривает возмещение затрат агента, не включаемых в его расходы, а п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ выводит такие суммы из объекта УСН.

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" ; 7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; (В редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 175-ФЗ) 9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
— п. 1 ст. 251 НК РФ > При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
— подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ

По кассовому методу и доход, и расход признаются по факту движения денег: доход — в день поступления аванса от ИП Б (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, см. блок 1), расход на закупку — в момент списания денег поставщику.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
— п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Отсюда практический вывод по исполнению: чтобы база не раздувалась, стройте поток так, чтобы оплата товара поставщику, поступление аванса от ИП Б и отгрузка приходились на один налоговый (отчётный) период, и не допускайте ситуации «аванс пришёл — поставщику ещё не заплатили».

Вывод: для поставочной модели нужны договор, УПД/накладные и платёжные документы (п. 1 ст. 252 НК РФ); для посреднической — тот же набор плюс поручение принципала и отчёт агента с доказательствами расходов (ст. 1008 ГК РФ), а возмещаемые затраты выводятся из дохода агента через ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Исполнение следует организовывать в пределах одного периода (оплата поставщику — поступление аванса — отгрузка), иначе из-за кассового метода (п. 1 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ) налоговая база завышается и возникает риск уплаты налога с оборота.

Если по итогам проверки доначислят: порядок обжалования

Право обжаловать решения налоговых органов — акты ненормативного характера — гарантировано каждому налогоплательщику.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 23.07.2013 № 248-ФЗ) Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
— ст. 137 НК РФ

Решение о привлечении к ответственности (куда входит и доначисление налога, и штраф по ст. 122 НК РФ) обжалуется апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган — она подаётся через тот орган, который вынес решение, а тот обязан в трёхдневный срок передать её с материалами наверх.

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
— п. 1 ст. 139.1 НК РФ

Это обязательный досудебный этап: решение, не обжалованное в вышестоящем органе, по общему правилу не может быть обжаловано в суд (ст. 138, 139.2, 139.3 НК РФ). Если досудебная жалоба не помогла — далее иск в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа.

Вывод: при доначислениях у вас есть право обжаловать решение через апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (ст. 137, п. 1 ст. 139.1 НК РФ), и только после досудебной стадии — в арбитражный суд. Чтобы выиграть спор, решающее значение имеет реальность операций и надлежащие документы (см. блок 5): договор, УПД/накладные, отчёт агента, платёжные документы.