Можно ли ИП на патенте по экскурсионным услугам организовывать туристические поездки на 1-2 дня с ночёвкой и что считается туристическими услугами

Что попадает под «экскурсионные услуги» на патенте

Вид деятельности, на который у вас оформлен патент, — это пп. 41 п. 2 ст. 346.43 НК РФ «услуги экскурсионные туристические». Он поименован в НК РФ наряду с «услугами по прокату» (пп. 40) и «организацией обрядов» (пп. 42):

1. услуги по прокату; 41) услуги экскурсионные туристические; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 42) организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 43) организация похорон и предоставление связанных с ними услуг; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 44) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 29.09.2025 № 359-ФЗ) 45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети , имеющие торговые залы ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети; 47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) 49) оказание услуг по забою и транспортировке скота; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 06.02.2020 № 8-ФЗ) 50) производство кожи и изделий из кожи;
   — пп. 40, 41 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

ПСН применяется только в отношении тех видов деятельности, которые установлены НК РФ и законом субъекта РФ (в вашем регионе перечень может быть уже или шире — это надо проверять по закону субъекта):

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; 3) парикмахерские и косметические услуги; 4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; 6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 8) услуги в области фотографии;
— абз. 1–2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Это означает базовую рамку: патент покрывает именно экскурсионные услуги, а не любую туристскую деятельность. Ключевой вопрос — где проходит граница между «экскурсией» и «туристской услугой с ночёвкой», и ответ на него не в НК, а в отраслевом законе.

Что такое «экскурсия» и чем она отличается от «туризма»

Разграничение даёт ФЗ № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ». Понятия строятся именно на продолжительности (менее/более 24 часов) и на наличии ночёвки.

экскурсант - лицо, посещающее страну (место) временного пребывания в познавательных целях на период менее 24 часов без ночевки в стране (месте) временного пребывания и использующее услуги экскурсовода (гида), гида-переводчика , инструктора-проводника ; (В редакции Федерального закона от 20.04.2021 № 93-ФЗ) экскурсовод (гид) - лицо, являющееся гражданином Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, прошедшее аттестацию, оказывающее в очной форме услуги по ознакомлению туристов (экскурсантов) с объектами показа, сопровождению туристов (экскурсантов) и информированию туристов (экскурсантов) по пути следования по туристскому маршруту на основании договора, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 22.06.2024 № 143-ФЗ) гид-переводчик - лицо, являющееся гражданином Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, прошедшее аттестацию, свободно владеющее иностранным языком, знание которого необходимо для оказания в очной форме туристам (экскурсантам) услуг гида-переводчика по ознакомлению туристов (экскурсантов) с объектами показа, сопровождению туристов (экскурсантов) и информированию туристов (экскурсантов) по пути следования по туристскому маршруту. Оказание услуг гида-переводчика осуществляется на основании договора, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— ст. 1 ФЗ от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ» (понятие «экскурсант»)

Клиент, который находится в поездке менее 24 часов и без ночёвки, — это экскурсант, и его обслуживание входит в ваши экскурсионные услуги. Ключевой критерий — именно «без ночёвки».

турист - лицо, посещающее страну (место) временного пребывания в лечебно-оздоровительных, рекреационных, познавательных, физкультурно-спортивных, профессионально-деловых и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте) временного пребывания, на период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющее не менее одной ночевки в стране (месте) временного пребывания; (В редакции Федерального закона от 03.07.2019 № 170-ФЗ) туристские ресурсы - природные, исторические, социально-культурные объекты, включающие объекты туристского показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные и иные потребности туристов, содействовать поддержанию их жизнедеятельности, восстановлению и развитию их физических сил; туристская индустрия - комплексная сфера экономической деятельности, связанная с использованием туристских ресурсов и объектов туристской индустрии в целях предоставления туристских услуг, в том числе в составе туристских продуктов, и иных услуг, обеспечивающих потребности туристов, включая услуги по питанию, перевозке, санаторно-курортному лечению, информационному обеспечению, игорно-развлекательные и конгрессно-выставочные услуги; (В редакции Федерального закона от 23.07.2025 № 260-ФЗ) туристский продукт - комплекс услуг, предоставляемых за общую цену по договору о реализации туристского продукта, формируемого с учетом особенностей, установленных настоящим Федеральным законом;
— ст. 1 ФЗ № 132-ФЗ (понятие «турист»)

Клиент, который находится в поездке от 24 часов либо совершает хотя бы одну ночёвку, — это уже турист, а не экскурсант. Обслуживание туриста образует не «экскурсионную услугу», а «туристскую услугу»/«туристский продукт».

Вывод по этому вопросу: критерий, разделяющий «экскурсионные услуги» (ваш патент) и «туристскую деятельность», — это продолжительность от 24 часов либо наличие ночёвки. Поездка на 1–2 дня с ночёвкой делает клиента туристом, а услугу — туристской, что выходит за рамки патента на «услуги экскурсионные туристические», независимо от того, в другой это город или «на природу».

Чем поездка с ночёвкой становится с точки зрения турзаконодательства

Главный риск — не в НК, а в том, что поездка с ночёвкой и единой ценой превращается в туристский продукт либо турагентскую деятельность, к которым предъявляются особые требования.

туристский продукт - комплекс услуг, предоставляемых за общую цену по договору о реализации туристского продукта, формируемого с учетом особенностей, установленных настоящим Федеральным законом; (В редакции Федерального закона от 29.12.2025 № 553-ФЗ) туроператорская деятельность - деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее - туроператор); турагентская деятельность - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем , сведения о которых внесены в единый федеральный реестр турагентов, субагентов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом (далее - турагент) ; (В редакции Федерального закона от 24.03.2021 № 48-ФЗ) субагент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которым турагентом передано исполнение поручения туроператора на продвижение и реализацию туристского продукта в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом, и сведения о которых внесены в единый федеральный реестр турагентов, субагентов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 24.03.2021 № 48-ФЗ) заказчик туристского продукта - турист или иное лицо, заказывающее туристский продукт от имени туриста, в том числе законный представитель несовершеннолетнего туриста;
— ст. 1 ФЗ № 132-ФЗ (понятие «туристский продукт»)

Туристский продукт — это комплекс услуг за общую цену (перевозка + размещение + экскурсии). Как только вы формируете такой комплекс (сами бронируете транспорт, жильё и продаёте всё одной ценой), это уже не «экскурсия».

туроператорская деятельность - деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее - туроператор); турагентская деятельность - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем , сведения о которых внесены в единый федеральный реестр турагентов, субагентов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом (далее - турагент) ; (В редакции Федерального закона от 24.03.2021 № 48-ФЗ) субагент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которым турагентом передано исполнение поручения туроператора на продвижение и реализацию туристского продукта в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом, и сведения о которых внесены в единый федеральный реестр турагентов, субагентов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 24.03.2021 № 48-ФЗ) заказчик туристского продукта - турист или иное лицо, заказывающее туристский продукт от имени туриста, в том числе законный представитель несовершеннолетнего туриста; формирование туристского продукта - деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в туристский продукт ( средства размещения , перевозчики, экскурсоводы (гиды) и другие);
— абз. 1 п. 1 ст. 1.1 ФЗ № 132-ФЗ / туроператорская деятельность не для ИП

Туроператорская деятельность (формирование турпродукта) может осуществляться только юридическим лицом. ИП — как в вашем случае — в принципе не может быть туроператором, а значит, не вправе самостоятельно формировать и продавать комплекс «перевозка + размещение + программа» за общую цену.

турагентская деятельность - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем , сведения о которых внесены в единый федеральный реестр турагентов, субагентов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом (далее - турагент) ; (В редакции Федерального закона от 24.03.2021 № 48-ФЗ) субагент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которым турагентом передано исполнение поручения туроператора на продвижение и реализацию туристского продукта в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом, и сведения о которых внесены в единый федеральный реестр турагентов, субагентов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 24.03.2021 № 48-ФЗ) заказчик туристского продукта - турист или иное лицо, заказывающее туристский продукт от имени туриста, в том числе законный представитель несовершеннолетнего туриста; формирование туристского продукта - деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в туристский продукт ( средства размещения , перевозчики, экскурсоводы (гиды) и другие);
— ст. 1 ФЗ № 132-ФЗ (турагентская деятельность)

Турагентская деятельность (продвижение и реализация чужого турпродукта) для ИП возможна, но только при внесении в единый федеральный реестр турагентов.

Вывод: если ваша поездка с ночёвкой оформлена как комплекс услуг за общую цену (перевозка + размещение + экскурсия), вы фактически формируете туристский продукт, что для ИП недопустимо (туроператором может быть только юрлицо), либо продвигаете чужой турпродукт как турагент — что требует включения в реестр турагентов. Обе конструкции выходят за пределы патента на «услуги экскурсионные туристические».

Административная ответственность за турагентскую деятельность без реестра

Если ИП фактически продвигает и реализует чужой туристский продукт, не будучи внесённым в реестр турагентов, это образует состав административного правонарушения.

1. Осуществление турагентской деятельности лицом, сведения о котором отсутствуют в реестре турагентов, либо лицом, не имеющим права на осуществление турагентской деятельности, - влечет наложение административного штрафа
   — ч. 7 ст. 14.51 КоАП РФ

Осуществление турагентской деятельности без внесения в реестр — самостоятельное правонарушение, за которое предусмотрен штраф, независимо от налогового режима.

Вывод: ведение поездок с ночёвкой через продажу чужого турпродукта без регистрации в реестре турагентов влечёт административную ответственность по ч. 7 ст. 14.51 КоАП РФ. Это отдельный от налогового риск, который не снимается наличием патента.

Налоговые последствия оказания услуг, не подпадающих под патент

Патент удостоверяет право на один конкретный вид деятельности, а не на всю деятельность ИП:

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346 43 настоящего Кодекса) , в отношении которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. (В редакции федеральных законов от 06.02.2020 № 8-ФЗ, от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (В редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 244-ФЗ) Патент действует на всей территории федеральной территории "Сириус". (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 02.12.2013 № 334-ФЗ) Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением федеральной территории "Сириус", а также случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1 1 пункта 8 статьи 346 43 настоящего Кодекса. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. (В редакции федеральных законов от 21.07.2014 № 244-ФЗ, от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. (В редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 244-ФЗ) 2.
— п. 1 ст. 346.45 НК РФ

Если вы оказываете услуги, выходящие за рамки вида деятельности, указанного в патенте (туристские услуги с ночёвкой вместо экскурсионных), эти доходы не покрываются патентом и подлежат налогообложению в рамках иного режима (ОСН либо УСН, если она у вас есть). Ключевые последствия:

1. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: (В редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) 1) если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 10 миллионов рублей, если иное не установлено настоящим подпунктом. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год, если доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 миллионов рублей.
   — абз. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ + пп. 1

Налогоплательщик считается утратившим право на ПСН при превышении лимита доходов по всем видам патентной деятельности (сейчас — 60 млн руб. в год в общем случае; по тексту нормы предусмотрены переходные пороги 20 млн руб. за 2025–2026 годы и 15 млн руб. за 2027 год). Причём этот механизм срабатывает не только при «неправильном виде», но и показывает общую логику: доход от деятельности вне патента в патентную базу не входит и патентным налогом не облагается.

1. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась патентная система налогообложения.
   — абз. 1 п. 7 ст. 346.45 НК РФ

При утрате права на ПСН налоги пересчитываются с начала налогового периода, на который выдан патент, — по общему режиму или УСН, с доначислением налогов:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
— п. 1 ст. 122 НК РФ
Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога
— п. 3 ст. 122 НК РФ

Доначисленные суммы влекут штраф 20% от неуплаченного налога, а при умышленном характере — 40%.

Важно различать два сценария. Сценарий А (более мягкий): доходы от поездок с ночёвкой вы выделяете отдельно и облагаете по УСН/ОСН — тогда по ним доначисляется налог по соответствующему режиму, а патент по экскурсиям продолжает действовать. Сценарий Б (жёсткий): ФНС квалифицирует деятельность как выходящую за пределы патента и утрату права на ПСН — тогда пересчитывается налог с начала периода действия патента.

Вывод: оказание туристских услуг с ночёвкой в рамках патента на «экскурсионные услуги» влечёт неуплату налога по соответствующей деятельности, что даёт налоговому органу основание для доначисления налога по ОСН/УСН, пеней и штрафа по ст. 122 НК РФ (20%, при умысле — 40%). Патент такие доходы не легитимизирует.

Как законно легализовать поездки с ночёвкой и смежные услуги

Патент — не единственный режим, и его можно сочетать. Закон прямо допускает получение нескольких патентов и применение ПСН наряду с иными режимами:

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. (В редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 244-ФЗ) 2. Если иное не установлено настоящей статьей, индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя , направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.
— абз. 2 п. 1 ст. 346.45 НК РФ (право на несколько патентов)

Отсюда несколько правомерных вариантов в зависимости от того, как именно вы организуете поездку.

Вариант 1 — разделить услуги. Если в поездке отдельно оказывается (а) перевозка пассажиров и (б) экскурсионное сопровождение, без формирования единого турпродукта: перевозка подпадает под отдельный вид ПСН «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом» (пп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, причём он требует наличие транспортного средства на праве собственности/владения), а экскурсия — под ваш действующий патент. Это два самостоятельных патента либо патент + УСН.

Вариант 2 — УСН или ОСН. Для любой деятельности, не укладывающейся в патентный перечень (в том числе комплексные поездки с размещением), применяйте УСН/ОСН по этим доходам. Одновременное применение ПСН (по экскурсиям) и УСН (по поездкам с ночёвкой) прямо предусмотрено — п. 1 ст. 346.43 НК РФ устанавливает, что ПСН применяется «наряду с иными режимами».

Вариант 3 — турагентство через реестр. Если вы хотите продавать готовые туры стороннего туроператора (в т.ч. с ночёвкой), вы должны быть внесены в единый федеральный реестр турагентов (ст. 1 ФЗ № 132-ФЗ) и применять к этим доходам соответствующий режим (в ряде субъектов турagentская деятельность подпадает под отдельный патентный вид — проверьте закон вашего региона).

Что касается самостоятельного формирования турпродукта (перевозка + размещение + программа за общую цену) — это туроператорская деятельность, которая для ИП запрещена в принципе, поскольку осуществляется только юридическим лицом (ст. 1 ФЗ № 132-ФЗ). Легализовать её через патент, УСН или реестр турагентов невозможно — потребуется регистрация юридического лица (ООО) с включением в федеральный реестр туроператоров и финансовым обеспечением ответственности.

Вывод по этому вопросу: законно принимать заявки на 1–2-дневные поездки можно тремя путями — (1) раздельные услуги (патент на перевозку пассажиров + патент на экскурсии), (2) применение УСН/ОСН к доходам от комплексных поездок с ночёвкой наряду с патентными экскурсиями, (3) турагентская деятельность с включением в реестр турагентов. Самостоятельное формирование турпродукта ИП запрещено безусловно. Конкретный перечень патентных видов и ставки определяются законом вашего субъекта РФ.

Налоговый учёт и доказательства характера услуги

Поскольку ПСН не предусматривает деклараций, основным документом, по которому проверяют соблюдение рамок патента, является книга учёта доходов и первичные документы:

Налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346 45 настоящего Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов . (В редакции федеральных законов от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. В целях настоящей главы дата получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме; 2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме; 3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. 3. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. 4.
— абз. 1 п. 1 ст. 346.53 НК РФ (налоговый учет на ПСН)

Для защиты от переквалификации важно фиксировать характер каждой услуги документально. Границу между «экскурсией» и «туристской услугой» определяют продолжительность и наличие ночёвки (ст. 1 ФЗ № 132-ФЗ), поэтому решающие доказательства — это:

• договор возмездного оказания услуг с указанием продолжительности (менее 24 часов) и отсутствия ночёвки, если услуга позиционируется как экскурсия;
• маршрут/программа, из которых следует, что услуга — ознакомление с объектами показа без размещения;
• перечень фактически предоставленных услуг (не допускайте, чтобы в единую цену входили перевозка + размещение, если вы не применяете подходящий режим);
• раздельный учёт доходов от экскурсионных услуг (патент) и от комплексных поездок (УСН/ОСН).

Каждая поездка с ночёвкой, если вы решаете её оказывать, должна оформляться и учитываться отдельно от патентной экскурсионной деятельности — иначе при проверке ФНС сможет переквалифицировать всю деятельность как выходящую за пределы патента (см. блок о налоговых последствиях).

Вывод: ведите раздельный учёт доходов в книге учёта, документально фиксируйте продолжительность и отсутствие/наличие ночёвки по каждой услуге. Доходы от поездок с ночёвкой не должны смешиваться с патентными экскурсионными доходами.

Сроки и порядок при утрате права на патент

Срок действия патента — по выбору ИП от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года, что определяет налоговый период, за который при переквалификации деятельности пересчитываются налоги:

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346 43 настоящего Кодекса) , в отношении которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. (В редакции федеральных законов от 06.02.2020 № 8-ФЗ, от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (В редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 244-ФЗ) Патент действует на всей территории федеральной территории "Сириус". (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 02.12.2013 № 334-ФЗ) Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением федеральной территории "Сириус", а также случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1 1 пункта 8 статьи 346 43 настоящего Кодекса. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. (В редакции федеральных законов от 21.07.2014 № 244-ФЗ, от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. (В редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 244-ФЗ) 2.
— п. 1 ст. 346.45 НК РФ

Ключевой срок для защиты: при утрате права на ПСН либо прекращении патентной деятельности ИП обязан заявить об этом в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства:

1. Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения , если иное не установлено настоящей статьей . (В редакции федеральных законов от 02.12.2013 № 334-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 27.11.2017 № 335-ФЗ, от 21.11.2022 № 443-ФЗ) Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
   — абз. 1 п. 8 ст. 346.45 НК РФ

Если вы понимаете, что поездки с ночёвкой образуют отдельную (непатентную) деятельность, своевременная подача заявления об утрате права на ПСН по этому виду — это механизм минимизации рисков: пересчёт налога с начала периода действия патента (п. 7 ст. 346.45 НК РФ) происходит с освобождением от пеней за период, пока применялась ПСН:

1. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась патентная система налогообложения.
   — абз. 1 п. 7 ст. 346.45 НК РФ

Кроме того, сам критерий «экскурсии» привязан к сроку: клиент является экскурсантом только при пребывании менее 24 часов без ночёвки (ст. 1 ФЗ № 132-ФЗ). Соответственно, 1–2-дневная поездка с ночёвкой в любом случае выходит за этот временной порог.

Вывод по срокам: патент выдаётся на срок от 1 до 12 месяцев в пределах года; при утрате права на ПСН (в т.ч. из-за деятельности вне патента) ИП обязан уведомить ИФНС в течение 10 календарных дней, а налог пересчитывается с начала налогового периода, на который выдан патент, без пеней за период действия патента. Временной порог «менее 24 часов без ночёвки» — определяющий критерий для отнесения услуги к экскурсионной.