Срок уведомления работодателя о потере статуса налогового резидента РФ и порядок доплаты НДФЛ по ставке 30% за прошлый и текущий год

Утрата статуса налогового резидента: как она определяется и с какой даты

Статус резидента определяется не визой/регистрацией, а фактическим числом дней пребывания в РФ:

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) 2 2 .
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Это означает, что ваш статус меняется не в «дату события», а по итогам подневного подсчёта: вы перестаёте быть резидентом в тот день, когда за истекшие 12 следующих подряд месяцев число дней пребывания в РФ оказывается меньше 183. Ключевой признак — не факт выезда в сентябре прошлого года сам по себе, а арифметика 183 дней; из вашего описания (выезд в сентябре прошлого года, утрата статуса в марте этого года) следует, что 183-й день «недобора» пришёлся примерно на март, и именно с этой точки работодатель обязан применять ставку для нерезидента. Для подтверждения статуса нужен подневный расчёт (отметки о пересечении границы, данные о пребывании) — статус считается «плавающим» и определяется на каждую дату выплаты дохода нарастающим итогом. Ветка «если»: если по фактическому подсчёту в отчётном году вы всё-таки набрали 183 дня (например, за счёт иных поездок в РФ), статус резидента сохраняется и ставка 13 % применялась верно — тогда доплачивать и декларировать нечего.

Вывод: поскольку статус резидента определяется числом дней пребывания (не менее 183 за 12 следующих подряд месяцев), утрата статуса наступает по итогам подневного подсчёта, а не автоматически в дату отъезда; при утрате статуса с этой даты доход подлежит обложению по ставке для нерезидента. Точную дату смены статуса следует подтвердить подневным расчётом на основе документов о пересечении границы.

Облагается ли зарплата дистанционного работника по ставке нерезидента

Ваш доход — вознаграждение дистанционного работника по трудовому договору с российской организацией — прямо отнесён к доходам от источников в РФ:

6 2 ) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 6 3 ) вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий: налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;
— подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ

Значит, несмотря на работу из-за рубежа, доход не «уходит» из-под НДФЛ РФ: источник — российский работодатель. Применяется к нему общая ставка для нерезидентов:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227 1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ;
   — п. 3 ст. 224 НК РФ

Сопоставление норм даёт такой результат: раз доход от источников в РФ, а вы нерезидент, удержание по 13 % (расчётка) — заниженное; работодатель обязан был облагать по 30 %. Оговорка в п. 3 ст. 224 (исключения для дивидендов, работ по ст. 227.1 — это трудовые мигранты по патенту, и высококвалифицированных специалистов) к вашей дистанционной работе без патента не относится. Ветка «если»: если ваш трудовой договор изначально оформлен для работы в обособленном подразделении российской организации за рубежом, выплата образцу подп. 6.2 п. 1 ст. 208 всё равно относится к российскому источнику, и общее правило 30 % сохраняется. Для полноты: доход резидента облагался бы по п. 1 ст. 224 по прогрессии (13 % до 2,4 млн руб., далее 15/18/20/22 %), но вы нерезидент, поэтому применима именно 30 %-я ставка.

Вывод: зарплата дистанционного работника по договору с российской организацией — доход от источников в РФ, и как нерезидент вы облагаетесь по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Удержание 13 % работодателем противоречит норме; разницу придётся доначислить и доплатить.

Обязан ли вы уведомлять работодателя и в какой срок — есть ли штраф за неуведомление

Обязанность исчислить, удержать и перечислить налог — это обязанность налогового агента (работодателя), а не ваша:

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога
   — п. 1 ст. 226 НК РФ

Специальной обязанности работодателя уведомлять его об утрате статуса в НК РФ нет; работодатель сам определяет статус на каждую дату фактического получения дохода и сам ведёт пересчёт. «Уведомление работодателя» — способ для вас инициировать перерасчёт, а не юридическая обязанность, за неисполнение которой предусмотрен штраф: в главах 16 и 23 НК РФ штрафа именно за неуведомление налогового агента о смене статуса не установлено (наиболее близкие штрафы — ст. 119 и ст. 122, но они про декларацию и неуплату, а не про информирование). Ветка «если»: если работодатель, узнав о вашем статусе, не сможет удержать 30 % (а он это удержать может из вашей же зарплаты) либо удержит больше 30 % — у него возникает встречная обязанность:

письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. (В редакции федеральных законов от 02.05.2015 № 113-ФЗ, от 28.12.2022 № 565-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ) Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ) (Пункт в редакции Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ) 6.
— п. 5 ст. 226 НК РФ

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
— п. 1 ст. 231 НК РФ

Это значит: налог с вас могут удержать и пересчитать, а излишне удержанное (до перерасчёта по 13 %) агент обязан вернуть по вашему заявлению в течение 3 месяцев, а о факте излишнего удержания — сообщить в 10 дней. То есть защита от «двойного» удержания у вас есть: применив 30 %, агент обязан вернуть излишне удержанные ранее 13 %-е суммы. Практика здесь — про неполноту содержания (письмо, хотя заявительный порядок любой формы) и сроки: требования об информировании по ст. 231 привязаны к десятидневному сроку для агента, для вас срок именно направления уведомления не установлен, а неблагоприятные последствия проистекают не из неуведомления, а из недоплаты налога.

Вывод: закон не устанавливает для вас ни срока, ни особой формы уведомления работодателя и не предусматривает штрафа за неуведомление — это ваше право/разумная инициатива, но исполнить её стоит письменно, чтобы работодатель пересчитал налог и не удерживал лишнее. Опасность для вас не в «неуведомлении», а в недоудержании налога по верной ставке.

Порядок и сроки самостоятельной доплаты налога и декларации (разные ставки в разных периодах)

Поскольку работодатель удержал не всю сумму налога, у вас возникает обязанность самостоятельно исчислить и доплатить налог как у лица, с доходов которого налог удержан не полностью:

1. физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом
   — подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ

При расчёте вы вправе зачесть уже удержанный работодателем налог (13 %), доплатив только разницу до 30 %. Самостоятельное исчисление и срок уплаты:

1. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. 3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. 4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 7.
   — п. 2 и п. 4 ст. 228 НК РФ

Срок подачи декларации:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Применение: за прошлый год (в котором вы начали год резидентом, но по итогам перестали им быть, либо наоборот) налоговый период — календарный год, ставка определяется по итогам года по числу дней пребывания; декларацию нужно подать не позднее 30 апреля следующего года, а доплату — не позднее 15 июля следующего года. Ветка «если»: если налог не удержан полностью или частично, зачёт удержанного уменьшает вашу доплату; если по итогам года вы окажетесь резидентом (набрали 183 дня) — по п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный налог возвращается налоговым органом по декларации:

1 1 . Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), или налоговым органом по месту постановки на учет налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших, при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 263-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) 3. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— п. 1.1 ст. 231 НК РФ

Разные ставки в разных налоговых периодах не смешиваются: п. 2 ст. 210 НК РФ требует определять базу отдельно по видам доходов, облагаемых по разным ставкам, а статус в каждом году считается заново, поэтому «за прошлый год одна ставка, за текущий — другая» — это два самостоятельных расчёта; итог года определяется по каждому году отдельно. При этом если статус сменяется внутри одного года, окончательная ставка определяется по итогам года: до 183 дней удержание идёт по 13 %, после — по 30 %, а по завершении года делается перерасчёт по фактическому статусу, поэтому в текущем году до наступления «недобора» удержание 13 % оправданно, а не ошибка.

Вывод: по итогам каждого года — декларация до 30 апреля и доплата до 15 июля следующего года (ст. 228, 229 НК РФ) с зачётом удержанных 13 %; статус и ставка определяются отдельно по каждому году, а внутри года — по фактическому числу дней. Переплату при подтверждении статуса резидента можно вернуть по декларации.

Ответственность за недоплату и непредставление декларации

Если недоудержанный налог останется неуплаченным, применяются пени и штрафы. Штраф за неуплату:

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

Пени начисляются за каждый день просрочки:

1. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов
   — п. 3 ст. 75 НК РФ

1. для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; 2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 5. В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 5 1 . В период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года процентная ставка пени для организаций принимается равной: (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;
   — подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ

Плюс отдельный штраф за непредставление декларации:

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей
   — п. 1 ст. 119 НК РФ

Применение к вашим фактам: недоимка — это разница между налогом по 30 % и удержанными 13 %; на неё начисляются пени с 16 июля следующего года. Смягчает положение ст. 122 НК РФ: если положительное сальдо ЕНС покрывало сумму, ответственность не наступает (п. 4 ст. 122) — то есть если деньги к сроку уплаты лежали на едином налоговом счёте в достаточной сумме, штрафа не будет. Штраф по ст. 122 не применяется при отсутствии состава: заблуждение в статусе/добросовестное следование расчёткам агента может учитываться как обстоятельство, но по правилам главы 15 НК РФ. Штраф по ст. 119 — минимум 1 000 руб. и не более 30 % суммы; он не зависит от того, начислил ли вам что-то агент.

Вывод: самостоятельная доплата налога по верной ставке до истечения срока уплаты исключает штраф по ст. 122; просрочка влечёт пени (1/300 ключевой ставки в день для физлиц) и штрафы по ст. 122 и 119 НК РФ. Освобождение от штрафа по ст. 122 возможно, если на дату срока уплаты ЕНС имел достаточное положительное сальдо.

Если работодатель уже удержал больше, чем следовало (возврат излишне удержанного)

При перерасчёте возможно и обратное — агент удержал 30 % или удержал 13 % там, где статус позволяет вернуть. Механизм возврата удержанного налога:

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
— п. 1 ст. 231 НК РФ

Дополняет это норма о возврате при восстановлении статуса резидента через налоговый орган:

1 1 . Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), или налоговым органом по месту постановки на учет налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших, при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 263-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) 3. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— п. 1.1 ст. 231 НК РФ

Применение: если по итогам года вы окажетесь резидентом, порядка возврата два — либо работодатель возвращает излишне удержанное по вашему письменному заявлению в течение трёх месяцев (при нарушении срока — проценты по ставке рефинансирования за каждый день), либо, если агента уже нет/он не может вернуть, вы подаёте декларацию и документы, подтверждающие статус, и возврат делает налоговый орган. Этот же порядок — защитная ветка на случай ошибочного удержания по завышенной ставке.

Вывод: излишне удержанный налог возвращается по письменному заявлению: работодателем — в течение 3 месяцев со дня заявления (с процентами при нарушении срока), либо налоговым органом — по декларации при подтверждении статуса резидента.