Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налогообложение

Второе ИП в ЕАЭС при УСН 6%: налоги, валютный контроль и отчётность при переводах от зарубежных заказчиков

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Проверьте по праву страны ЕАЭС, признаётся ли ваше зарубежное ИП отдельным субъектом или тождественно вам как физлицу.
  2. 2
    Обеспечьте поступление валютной выручки от заказчика на счёт в уполномоченном банке РФ.
  3. 3
    Включите валютный доход в базу УСН на дату зачисления на зарубежный счёт по курсу ЦБ РФ.
  4. 4
    Сдавайте отчёт о движении средств по зарубежному счёту ежеквартально в течение 30 рабочих дней.
  5. 5
    Если наличие международного договора РФ со страной регистрации второго ИП об избежании двойного налогообложения: Проверьте наличие международного договора РФ о зачёте иностранного налога со страной регистрации.

Документы и доказательства

  • Уведомление налогового органа по месту жительства об открытии зарубежного счёта (ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ).
  • Ежеквартальный отчёт о движении средств по зарубежному счёту с банковскими выписками (п. 4 Правил № 819).
  • Договор с иностранным заказчиком, инвойсы, акты — подтверждение внешнеторговой деятельности и сумм.
  • Документы о правовом статусе зарубежного ИП по праву страны регистрации (тождественно физлицу или отдельный субъект).
  • Банковские документы о зачислении валюты на зарубежный счёт — дата и сумма для УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  • Если наличие международного договора РФ со страной регистрации второго ИП о зачёте иностранного налога: Международный договор РФ со страной регистрации второго ИП о зачёте иностранного налога (п. 1 ст. 232 НК РФ).

  • Срочно: первые шаги

    • Не зачисляйте выручку от заказчика сразу на зарубежный счёт — это нарушает репатриацию (п. 1 ч. 1 ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ).
    • Если зарубежное ИП — отдельный субъект, не переводите с его счёта на личный счёт в РФ (ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ).
    • Учитывайте доход по УСН на дату зачисления валюты за рубежом по курсу ЦБ РФ (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

  • Сроки и риски

    • Уведомите налоговую об открытии зарубежного счёта — не позднее одного месяца.
    • Сдавайте отчёт о движении средств по зарубежному счёту ежеквартально с подтверждающими документами.
    • Учтите риск по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ: зачисление выручки на зарубежный счёт минует репатриацию.
    • Проверьте статус зарубежного ИП: перевод на личный счёт в РФ может быть запрещён (ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ).
    • Доход по УСН признавайте на дату зачисления валюты на зарубежный счёт, пересчёт по курсу ЦБ РФ.
    • Иностранный налог не зачтётся без международного договора РФ (п. 1 ст. 232 НК РФ) — риск двойного налогообложения.

  • Чего не делать

    • Не зачисляйте валютную выручку от зарубежных заказчиков сразу на зарубежный счёт, минуя уполномоченный банк РФ.
    • Не переводите средства со счёта зарубежного ИП на личный счёт в РФ, если по праву страны регистрации он — отдельный субъект.
    • Не считайте, что налоговое резидентство влияет на обязанность уведомить налоговую об открытии зарубежного счёта.
    • Не откладывайте уведомление налогового органа об открытии зарубежного счёта — срок не позднее одного месяца.
    • Не пропускайте ежеквартальный отчёт о движении средств по зарубежному счёту — 30 рабочих дней по окончании квартала.

  • Когда нужен адвокат

    • Зачисление выручки на зарубежный счёт минуя банк РФ — риск штрафа по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ.
    • Перевод со счёта зарубежного ИП на ваш личный счёт в РФ — проверьте статус ИП по праву страны.
    • Если зарубежное ИП — отдельный субъект, перевод запрещён (ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ).
    • Если наличие международного договора РФ со страной регистрации второго ИП: Зачёт иностранного налога возможен только по международному договору РФ (п. 1 ст. 232 НК РФ).
    • Если пропуск месячного срока уведомления об открытии счёта: Пропуск месячного срока уведомления об открытии счёта — штраф по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ.
    • Если непредставление ежеквартального отчёта о движении средств: Непредставление ежеквартального отчёта о движении средств — штраф по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

  • Альтернативные пути

    • Если зарубежное ИП тождественно физлицу — перевод на личный счёт в РФ допустим по п. 13 ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ.
    • Если зарубежное ИП — отдельный субъект, рассмотрите зачисление выручки сразу на счёт в уполномоченном банке РФ.
    • Альтернатива репатриации: оформить поступление выручки на счёт в уполномоченном банке РФ, затем переводить за рубеж.
    • Уточните в местном банке ЕАЭС перечень документов для подтверждения деятельности до открытия счёта.

  • Региональные особенности

    • Уточните в местном банке перечень документов для подтверждения деятельности ИП по договору, инвойсам и актам.
    • Уведомьте налоговый орган по месту жительства об открытии зарубежного счёта в месячный срок.
    • Учтите: зачисление выручки напрямую на зарубежный счёт нарушает требование о репатриации по российскому законодательству.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Клиент — физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в РФ и применяющее УСН с объектом «доходы» (6%). Он планирует открыть второе ИП в одной из стран ЕАЭС, открыть счёт в местном банке, получать на него валютную выручку от зарубежных заказчиков по договору оказания услуг (с инвойсами и актами) в размере 5–7 тысяч долларов в месяц, а затем переводить эти средства на личный счёт в российском банке. Из этого следует, что клиент одновременно является налоговым резидентом РФ, валютным резидентом РФ и субъектом внешнеторговой деятельности, что запускает три самостоятельных блока обязанностей: валютный контроль, налоговый учёт по УСН и уведомительно-отчётные обязанности перед налоговым органом.

Затронутые правоотношения:

  • Валютные правоотношения резидента с нерезидентом при внешнеторговой деятельности. Клиент оказывает услуги иностранному заказчику, что является внешнеторговой деятельностью. Это затрагивает требование о репатриации валютной выручки: по общему правилу она должна поступить на счёт в уполномоченном банке РФ, а зачисление на зарубежный счёт создаёт риск административной ответственности по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ.

  • Валютные правоотношения между резидентами при переводе средств со своего зарубежного счёта на свой российский счёт. Перевод со счёта зарубежного ИП на личный счёт физлица в РФ формально является валютной операцией между резидентами. Допустимость такой операции зависит от того, тождественно ли зарубежное ИП физическому лицу по праву страны регистрации: если да — действует изъятие по п. 13 ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ; если зарубежное ИП имеет отдельный от физлица статус — операция запрещена по ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ и наказуема по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

  • Публично-правовые отношения по уведомлению налогового органа и отчётности о зарубежных счетах. Открытие счёта в иностранном банке обязывает резидента уведомить налоговый орган в месячный срок, а ИП-резидент дополнительно обязан ежеквартально представлять отчёт о движении средств с подтверждающими документами. Налоговое резидентство на эти обязанности не влияет, поскольку они вытекают из валютного резидентства.

  • Налоговые правоотношения по УСН. Доход от оказания услуг признаётся кассовым методом на дату зачисления средств на зарубежный счёт и подлежит включению в налоговую базу по УСН в рублях по курсу ЦБ РФ на эту дату. Последующий перевод на личный счёт в РФ нового налогооблагаемого события не создаёт.

  • Международные налоговые правоотношения в части устранения двойного налогообложения. Иностранный налог, уплаченный в стране регистрации второго ИП, по общему правилу не засчитывается при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено международным договором. Само по себе наличие двух ИП в разных странах ЕАЭС не создаёт автоматического механизма зачёта.

Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело:

  1. Правовой статус зарубежного ИП по праву страны регистрации. Если зарубежное ИП юридически тождественно физическому лицу, перевод валюты на личный счёт в РФ подпадает под разрешённое изъятие п. 13 ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ. Если зарубежное ИП признаётся самостоятельным субъектом (например, юридическим лицом), такой перевод является запрещённой валютной операцией между резидентами.

  2. Факт зачисления валютной выручки на зарубежный счёт, а не на счёт в уполномоченном банке РФ. Это обстоятельство определяет нарушение требования о репатриации по п. 1 ч. 1 ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ и риск привлечения к ответственности по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ, независимо от последующего перевода средств в РФ.

  3. Дата зачисления средств от зарубежного заказчика на зарубежный счёт. Именно на эту дату возникает доход для целей УСН, и именно по курсу ЦБ РФ на эту дату сумма пересчитывается в рубли. Дата последующего перевода на российский счёт для налогообложения значения не имеет.

  4. Наличие у клиента статуса ИП-резидента. Это обстоятельство определяет обязанность ежеквартально представлять отчёт о движении средств по зарубежному счёту с подтверждающими документами, тогда как для физического лица без статуса ИП такая обязанность по общему правилу не возникает.

  5. Наличие или отсутствие международного договора РФ со страной регистрации второго ИП, прямо предусматривающего зачёт иностранного налога. Без такого договора иностранный налог, уплаченный за рубежом, не уменьшает российский налог по УСН, и двойное налогообложение фактически не устраняется.

Уведомление налогового органа об открытии зарубежного счёта и отчёт о движении средств

Обязанность возникает у любого резидента независимо от наличия статуса ИП. Для физических лиц открытие счёта за рубежом прямо разрешено.

Резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 7 мая 2013 года № 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами", открывают без ограничений счета (вклады) в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка, в соответствии с личным законом таких организаций имеющих право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента (далее - иные организации финансового рынка), а также осуществляют переводы денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа
— ч. 1 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

Счёт, открытый иностранным ИП (а равно личный счёт физлица в иностранном банке), подпадает под общее правило ч. 1 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ: резидент вправе открывать его без ограничений. Уведомление налогового органа по месту учёта (для ИП и физлица — по месту жительства) обязательно в месячный срок.

резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов
— ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

Для клиента это означает: при открытии счёта в соседней республике ЕАЭС (независимо от того, оформлен он на зарубежное ИП или на физлицо) в течение одного месяца со дня открытия нужно подать уведомление в налоговый орган по месту жительства. Аналогично — о закрытии и об изменении реквизитов.

Юридическое лицо - резидент, индивидуальный предприниматель - резидент ежеквартально, в течение 30 рабочих дней по окончании отчетного квартала, представляют в налоговый орган отчет и документы (выписки или иные документы, выданные банком или иной организацией финансового рынка, иностранным поставщиком платежных услуг в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк, иная организация финансового рынка, иностранный поставщик платежных услуг), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала
— п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819

Отчёт о движении средств представляется ежеквартально, в течение 30 рабочих дней по окончании квартала, с приложением подтверждающих документов (банковских выписок). Это касается именно ИП-резидента: физическое лицо, не являющееся ИП, в силу Правил № 819 отчитывается лишь в отдельных случаях (по переводам через электронные средства платежа), а ИП — по всем зарубежным счетам, включая используемые для предпринимательской деятельности.

Вывод: оба тезиса клиента верны. Уведомить налоговую об открытии зарубежного счёта нужно в течение 1 месяца, отчёты о движении средств — ежеквартально в течение 30 рабочих дней, независимо от налогового резидентства (обязанность валютного резидента — валютная, а не налоговая). Налоговое резидентство на эти обязанности, действительно, не влияет.

Допустимость получения валюты на зарубежный счёт и переводов на личный счёт в РФ (валютные ограничения)

По общему правилу валютные операции между резидентами запрещены. Перевод "со своего зарубежного счёта на свой личный счёт в уполномоченном банке РФ" формально является валютной операцией между резидентами (оба счёта принадлежат одному лицу-резиденту).

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением: 1) операций, предусмотренных подпунктами "ж" и "з" пункта 9 части 1 статьи 1, частями 2 - 5 настоящей статьи, частями 6 и 6 1 статьи 12 , абзацами десятым - двенадцатым части 2 и частью 3 статьи 14 настоящего Федерального закона
— ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ

Однако для физлиц-резидентов установлено прямое изъятие: переводы иностранной валюты в РФ со своих счетов в зарубежных банках на счета иных физлиц-резидентов в уполномоченных банках.

  1. переводов физическим лицом - резидентом иностранной валюты в Российскую Федерацию со счетов (вкладов) , открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета (вклады) в уполномоченных банках
    — п. 13 ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ

Ключевой риск здесь двоякий. Во-первых, п. 13 ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ сформулирован применительно к переводам "физическим лицом - резидентом". Если иностранное ИП по праву соседней республики имеет статус, отделённый от физлица (например, рассматривается местным правом как самостоятельная организационно-правовая форма), перевод с его счёта на личный счёт физлица в РФ может квалифицироваться как операция "индивидуальный предприниматель (резидент) → физическое лицо (резидент)", которая в перечень изъятий ч. 1 ст. 9 не входит. Во-вторых, если зарубежное ИП зарегистрировано как юридическое лицо (компания), это уже операция между резидентом-юрлицом и резидентом-физлицом, которая также под запретом вне предусмотренных исключений.

Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, денежные средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или с других своих счетов (с вкладов) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации
— ч. 4 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

Что касается зачисления выручки от зарубежных заказчиков на зарубежный счёт: нерезидент (иностранный заказчик) перечисляет средства резиденту на счёт за пределами РФ. Такая операция сама по себе не запрещается ст. 9 (запрет касается операций между резидентами); но она задевает требование о репатриации валютной выручки.

При осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты Российской Федерации в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами) и (или) договорами займа, обеспечить: (В редакции Федерального закона от 03.04.2018 № 64-ФЗ) 1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них
— п. 1 ч. 1 ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ

Из п. 1 ч. 1 ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ следует, что резидент при внешнеторговой деятельности (оказание услуг нерезиденту) обязан обеспечить получение выручки на свои счета именно в уполномоченных банках. Договор должен содержать сроки исполнения обязательств (ч. 1.1 ст. 19). Зачисление выручки на зарубежный счёт вместо счёта в уполномоченном банке РФ по общему правилу нарушает требование о репатриации, влекущее административную ответственность.

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, и (или) на банковский счет финансового агента (фактора) - резидента в уполномоченном банке, если финансовый агент (фактор) - резидент не является уполномоченным банком, либо на корреспондентский счет соответствующего уполномоченного банка, если финансовый агент (фактор) - резидент является уполномоченным банком, в случае, если такому финансовому агенту (фактору) - резиденту было уступлено денежное требование иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, причитающихся резиденту за переданные нерезиденту товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги либо за переданные ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, либо невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, причитающихся резиденту от нерезидента в соответствии с условиями договора займа, - (В редакции Федерального закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ) влечет предупреждение или наложение административного штрафа
— ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ

Вывод: тезис клиента "ИП может принимать валюту на зарубежный счёт от зарубежных заказчиков" верен лишь отчасти и с существенными оговорками. Зачисление выручки от оказания услуг нерезиденту на зарубежный счёт, минуя счёт в уполномоченном банке РФ, нарушает требование о репатриации (ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ) и рискует квалифицироваться по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ. Перевод средств со счёта зарубежного ИП на личный счёт в РФ формально является валютной операцией между резидентами и допустим только если зарубежное ИП юридически тождественно физлицу-резиденту (тогда действует п. 13 ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ); в противном случае операция запрещена по ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ и наказуема по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Налогообложение дохода по УСН и пересчёт валюты в рубли

Доход ИП на УСН признаётся кассовым методом — на дату поступления денежных средств на счёт.

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках , и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)
— п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Ключевое следствие: доход в инвалюте считается полученным в день зачисления на зарубежный счёт, а не в день последующего перевода на личный счёт в РФ. Сам факт последующего перевода на российский счёт налогооблагаемого события не создаёт — доход уже учтён на дату зачисления от заказчика.

Расшифровка пересчёта: доходы в инвалюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ.

доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105 3 настоящего Кодекса. 6. Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. РАЗДЕЛ IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (Дополнение разделом - Федеральный закон от 27.11.2001 № 148-ФЗ) ГЛАВА 27. (Статьи 347 - 355) (Глава утратила силу - Федеральный закон от 27.11.2001 № 148-ФЗ) ГЛАВА 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (Дополнение главой - Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ)
— п. 3 ст. 346.18 НК РФ

Для клиента это значит: сумму, полученную от зарубежного заказчика в долларах на зарубежный счёт, нужно включить в базу УСН в рублях по курсу ЦБ на день зачисления. Утверждение клиента о пересчёте "по курсу ЦБ на день зачисления" верно.

Хотя связанная норма (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) в настоящем корпусе отдельным цитированием не фиксировалась, из изложенного порядка следует: валютная выручка ИП на УСН с объектом "доходы" (6%) облагается единым налогом независимо от того, на какой счёт (зарубежный или российский) она зачислена, — при условии, что доход получен в рамках предпринимательской деятельности этого ИП.

Вывод: тезис клиента о декларировании суммы в рублях по курсу ЦБ на день зачисления верен. Доход признаётся на дату зачисления на зарубежный счёт (кассовый метод), пересчитывается по курсу ЦБ РФ на эту дату и облагается налогом по УСН 6%. Последующий перевод на личный счёт в РФ дополнительного налогообложения не создаёт.

Двойное налогообложение и зачёт иностранного налога

Клиент полагает, что по упрощённым системам возникает двойное налогообложение. Это неверно по сути механизма: УСН — российский специальный режим, и он не "конкурирует" с налогом другой страны автоматически. Доход, полученный российским налоговым резидентом-ИП, облагается в РФ налогом по УСН в полном объёме; иностранный налог, уплаченный в стране регистрации второго ИП, засчитывается лишь когда это прямо предусмотрено международным договором.

Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения
— п. 1 ст. 232 НК РФ

Иначе говоря, по общему правилу налог, уплаченный в соседней республике с дохода зарубежного ИП, при уплате налога в РФ НЕ засчитывается. Зачёт возможен только если соответствующим международным договором (соглашением об избежании двойного налогообложения с этой конкретной страной ЕАЭС) предусмотрен механизм зачёта.

При этом ст. 232 НК РФ регулирует зачёт именно налога, уплаченного "физическим лицом" (НДФЛ), а не единого налога по УСН. Для доходов, облагаемых по специальному режиму УСН, специального механизма зачёта иностранного налога НК РФ не устанавливает. Это значит, что если зарубежное ИП по праву соседней республики признаётся там самостоятельным налогоплательщиком и уплачивает местный налог, то уплата Россией налога по УСН с той же выручки фактически даёт двойное налогообложение, которое российским законодательством о УСН не устраняется.

Вывод: тезис клиента о "двойном налогообложении" в целом отражает реальный риск, но неверен в части механизма: это не устранение через зачёт по умолчанию, а именно риск двойного обложения, поскольку ст. 232 НК РФ (зачёт) применяется к НДФЛ физлица, а не к УСН, а зачёт налога, уплаченного в стране регистрации зарубежного ИП, допускается только при наличии соответствующего международного договора с этой страной и только в части, им предусмотренной. Нужно проверять конкретное соглашение об избежании двойного налогообложения с выбранной страной ЕАЭС.

Риск признания зарубежного ИП контролируемой иностранной компанией и иные подводные камни

Подводный камень, о котором клиент не упомянул, — правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Если зарубежное "ИП" по праву соседней республики является не просто статусом физлица, а иностранной организацией (юридическим лицом) либо иностранной структурой без образования юрлица, оно может подпасть под определение КИК.

В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям: 1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации; 2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации
— п. 1 ст. 25.13 НК РФ

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица: 1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов
— подп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ

Если зарубежное ИП оформлено как компания, в которой клиент (налоговый резидент РФ) владеет более 25% (или 100%, как единственный владелец), она признаётся КИК. Это влечёт обязанности уведомлять налоговый орган (ст. 25.14 НК РФ) и, при превышении пороговых значений прибыли, уплачивать НДФЛ с нераспределённой прибыли КИК. При неисполнении — штраф по ст. 129.5 НК РФ.

Дополнительные риски:

  1. Резидентство. Обязанности уплаты налога по УСН сохраняются только при сохранении российского налогового резидентства.

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) 2 2 .
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Если клиент, ведя деятельность в соседней республике, будет находиться в РФ менее 183 дней за 12 месяцев, он утратит статус налогового резидента РФ, что меняет весь режим налогообложения (УСН применяется к ИП-резиденту; при утрате резидентства доходы физлица от источников в РФ облагаются как для нерезидентов). Утверждение клиента, что "налоговое резидентство не играет роли", ошибочно: оно решающе для налогового режима, хотя и не влияет на валютные обязанности.

  1. Незаконное предпринимательство. Если договоры с зарубежными заказчиками заключены от имени зарубежного ИП, но фактическая деятельность ведётся из РФ без надлежащей регистрации, возникает риск квалификации по ст. 171 УК РФ (незаконное предпринимательство) либо переквалификации дохода в доход российского ИП с доначислением налога.

  2. Ответственность за нарушение уведомлений и отчётов. За непредставление уведомления об открытии счёта — штраф ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ; за нарушение порядка представления отчётов о движении средств — ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации , - (В редакции Федерального закона от 20.07.2020 № 218-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от восьмисот тысяч до одного миллиона рублей
— ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ

Несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов, нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций либо неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов - (В редакции федеральных законов от 20.07.2020 № 218-ФЗ, от 11.06.2021 № 200-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей
— ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ

Вывод: кроме уже названных клиентом обязанностей существуют три критичных подводных камня: (1) риск признания зарубежного ИП контролируемой иностранной компанией с обязанностями по ст. 25.13–25.14 НК РФ и налогом с прибыли КИК, если по праву страны регистрации это юрлицо/структура, а не просто физлицо со статусом предпринимателя; (2) утрата налогового резидентства РФ при нахождении за рубежом более 183 дней, что меняет налоговый режим (тезис клиента о несущественности резидентства — ошибочен); (3) риск переквалификации деятельности и ответственность за нарушение валютных обязанностей и репатриации.

Ключевой вывод: ваша схема в целом работоспособна, но содержит два существенных риска — нарушение требования о репатриации валютной выручки (если зачислять её сразу на зарубежный счёт, минуя российский банк) и возможный запрет на перевод средств со счёта зарубежного ИП на ваш личный счёт в РФ как на валютную операцию между резидентами.

По уведомлению об открытии счёта и отчётности — ваше понимание верно. Обязанность уведомить налоговый орган по месту жительства об открытии зарубежного счёта возникает у любого резидента независимо от статуса ИП и налогового резидентства (ч. 1, 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ). Срок — не позднее одного месяца со дня открытия счёта. Отчёт о движении средств по зарубежному счёту вы как ИП-резидент обязаны представлять ежеквартально, в течение 30 рабочих дней по окончании отчётного квартала, с приложением подтверждающих банковских документов (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819). Налоговое резидентство на эти обязанности действительно не влияет — это валютные обязанности резидента, а не налоговые.

По получению валюты на зарубежный счёт — здесь главный подводный камень. Зачисление выручки от иностранного заказчика напрямую на зарубежный счёт, минуя счёт в уполномоченном банке РФ, нарушает требование п. 1 ч. 1 ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ: при внешнеторговой деятельности (оказание услуг нерезиденту) вы обязаны обеспечить получение валютной выручки на свои счета именно в уполномоченных банках РФ. Невыполнение этой обязанности влечёт административную ответственность по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ (предупреждение или штраф). Таким образом, тезис «ИП может принимать валюту на зарубежный счёт от зарубежных заказчиков» верен лишь отчасти: сам по себе приём средств от нерезидента на зарубежный счёт не запрещён ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ (она запрещает операции между резидентами), но он нарушает требование о репатриации.

По переводу средств с зарубежного счёта на личный счёт в РФ — риск зависит от правового статуса зарубежного ИП. Если зарубежное ИП по праву страны регистрации признаётся отдельным субъектом (юридическим лицом либо самостоятельной организационно-правовой формой), перевод является валютной операцией между резидентами и запрещён по ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ; если зарубежное ИП юридически тождественно вам как физическому лицу, применяется исключение по п. 13 ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ, разрешающее переводы физическим лицом-резидентом иностранной валюты в РФ со своих зарубежных счетов в пользу иных физических лиц-резидентов. Именно от этого факта — признаётся ли зарубежное ИП по праву страны регистрации отдельным субъектом или тождественно физлицу-резиденту — зависит квалификация операции. Если зарубежное ИП по местному праву признаётся отдельным субъектом (например, юридическим лицом), перевод с его счёта на ваш личный счёт подпадает под запрет ч. 1 ст. 9 ФЗ № 173-ФЗ и влечёт ответственность по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Это нужно проверять по праву конкретной страны ЕАЭС.

По налогообложению — ваше понимание в целом верно. Доход на УСН признаётся кассовым методом — на дату поступления денежных средств на счёт (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что доход возникает уже в день зачисления валюты от заказчика на зарубежный счёт, а не в день последующего перевода на российский счёт. Сумма в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения дохода (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Последующий перевод на личный счёт в РФ дополнительного налогооблагаемого события не создаёт — доход уже учтён.

По двойному налогообложению — риск реален, но механизм иной, чем вы предполагаете. УСН — российский специальный налоговый режим, и он не «конкурирует» с налогом другой страны автоматически. Налог, уплаченный в стране регистрации зарубежного ИП, по общему правилу не засчитывается при уплате налога в РФ (п. 1 ст. 232 НК РФ). Зачёт возможен только если это прямо предусмотрено международным договором РФ с конкретной страной ЕАЭС. При этом ст. 232 НК РФ регулирует зачёт налога, уплаченного физическим лицом (НДФЛ), а не единого налога по УСН — специального механизма зачёта иностранного налога для УСН НК РФ не устанавливает. Таким образом, двойное налогообложение действительно возможно, и устраняется оно не автоматически, а только при наличии соответствующего международного соглашения.

Дополнительный подводный камень — риск признания зарубежного ИП контролируемой иностранной компанией (КИК). Если зарубежное «ИП» по праву страны регистрации является не просто статусом физического лица, а иностранной организацией (юридическим лицом) или иностранной структурой без образования юрлица, оно может подпасть под определение КИК (п. 1 ст. 25.13 НК РФ). В этом случае у вас как контролирующего лица (подп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ) возникают дополнительные обязанности по уведомлению налогового органа и декларированию прибыли КИК, что влечёт отдельные риски ответственности по ст. 122 и 119 НК РФ.

Пошаговые действия

  1. До открытия зарубежного счёта уточните правовой статус зарубежного ИП по законодательству выбранной страны ЕАЭС: признаётся ли оно тождественным физическому лицу или является отдельным юридическим лицом (иной организационно-правовой формой). От этого зависит допустимость перевода средств на ваш личный счёт в РФ и риск признания КИК.

  2. Проверьте международный договор об избежании двойного налогообложения между РФ и выбранной страной ЕАЭС на предмет возможности зачёта налога, уплаченного за рубежом.

  3. Организуйте получение выручки таким образом, чтобы не нарушать требование о репатриации: рассмотрите вариант зачисления выручки от нерезидента на счёт в уполномоченном банке РФ, а уже затем — перевод средств на зарубежный счёт (ч. 4 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ прямо разрешает переводы между своими счетами). Если выручка всё же зачисляется напрямую на зарубежный счёт, осознавайте риск ответственности по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ.

  4. В течение одного месяца со дня открытия зарубежного счёта подайте уведомление в налоговый орган по месту жительства (ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ). Аналогично — при закрытии счёта или изменении реквизитов.

  5. Ежеквартально, в течение 30 рабочих дней по окончании отчётного квартала, представляйте в налоговый орган отчёт о движении средств по зарубежному счёту с приложением подтверждающих банковских документов (п. 4 Правил № 819).

  6. Ведите учёт доходов в валюте с пересчётом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату каждого зачисления от заказчика (п. 3 ст. 346.18 НК РФ) и включайте эти суммы в налоговую базу по УСН 6% в соответствующем отчётном периоде.

  7. При получении требования налогового органа о представлении пояснений или документов — представьте их в установленный в требовании срок. При выявлении ошибок в ранее поданном отчёте о движении средств — подайте корректирующий отчёт.

  8. При привлечении к ответственности (например, по ст. 15.25 КоАП РФ или ст. 122 НК РФ) — обжалуйте постановление или решение в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд по месту вашего жительства, если считаете привлечение неправомерным.