Налоги и регистрация договора сиделки с гражданкой Узбекистана, имеющей ВНЖ, для ухода за 96-летней тетей

Являетесь ли вы налоговым агентом по НДФЛ и кто платит налог

Первый и решающий вопрос: входит ли заказчик — физическое лицо, не зарегистрированное как ИП, — в круг налоговых агентов по НДФЛ. Перечень налоговых агентов в п. 1 ст. 226 НК РФ закрытый:

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами
— абз. 1-2 п. 1 ст. 226 НК РФ

Ключевой момент: в этом перечне названы организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и обособленные/постоянные представительства иностранных организаций. Физическое лицо, действующее без статуса ИП, в этот перечень не входит. Следовательно, вы, заключая договор с сиделкой как обычное физлицо, не являетесь налоговым агентом — несмотря на то, что в проекте договора проставлена формулировка «заказчик — налоговый агент». Такая запись договора не создаёт у вас статуса налогового агента, поскольку статус определяется законом, а не соглашением сторон.

Соответственно, обязанность исчислить и уплатить НДФЛ со своего вознаграждения ложится на саму сиделку:

физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества
— подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
— п. 4 ст. 228 НК РФ

То есть именно сиделка обязана задекларировать доход и уплатить налог, а вы ей в этом не содействуете и ничего за неё не удерживаете. Декларация подаётся не позднее 30 апреля, налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Вывод по этому вопросу. Вы как физлицо без статуса ИП не признаётесь налоговым агентом по НДФЛ, обязанности удерживать и перечислять налог из вознаграждения сиделки у вас нет. Вся обязанность по НДФЛ (декларация 3-НДФЛ до 30 апреля и уплата до 15 июля следующего года) лежит на самой сиделке. Запись в договоре о том, что заказчик — налоговый агент, юридически недействительна по существу и не порождает у вас соответствующих обязанностей.

Ставка НДФЛ, статус резидента и страховые взносы

Для размера налога важен статус сиделки. Она — налоговый резидент РФ (проживает в РФ более 183 дней за 12 месяцев):

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Для налогового резидента применяется прогрессивная шкала п. 1 ст. 224 НК РФ: 13 % к доходу до 2,4 млн руб. в год, далее 15 % и выше по ступеням. При вознаграждении сиделки, которое заведомо несопоставимо с этими порогами, будет применяться базовая ставка 13 %:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей. Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Если бы сиделка не была резидентом, применялась бы ставка 30 %:

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
— п. 3 ст. 224 НК РФ

Поскольку по условиям задачи она — налоговый резидент РФ, её доход облагается по ставке 13 % (и только при превышении пороговых сумм — по повышенным ставкам, что для разовых услуг сиделки практически не реализуется).

Что касается страховых взносов: вы как физлицо, не ИП, формально включены в круг плательщиков взносов:

Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
— подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ

Однако объект обложения для физлиц, не являющихся ИП, сформулирован уже — это выплаты только в рамках трудовых отношений:

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию
— абз. 1 п. 2 ст. 420 НК РФ

Ваши отношения с сиделкой — гражданско-правовой договор возмездного оказания услуг, а не трудовой. Вознаграждение по ГПХ-договору с физлицом-заказчиком (не ИП) не образует объекта обложения страховыми взносами, так как п. 2 ст. 420 НК РФ в редакции, действовавшей до изменений, охватывал для «абзаца четвёртого» (физлица не ИП) только рамки трудовых отношений. Таким образом, обязанности уплачивать страховые взносы у вас не возникает.

Вывод по этому вопросу. НДФЛ с вознаграждения сиделки уплачивает она сама по ставке 13 % (резидент). Страховые взносы по ГПХ-договору с заказчиком-физлицом (не ИП) не начисляются и не уплачиваются — ни вами, ни за счёт сиделки через вас.

Регистрация договора и отчётность: уведомление МВД

Регистрация гражданско-правового договора где-либо (кроме уведомления МВД) законом не предусмотрена — договор возмездного оказания услуг между двумя физлицами не подлежит госрегистрации ни в Росреестре, ни в налоговом органе, ни в ином органе.

Обязанность, которая реально существует для заказчика, привлекающего иностранного гражданина к работе (оказанию услуг), — уведомление МВД о заключении и о прекращении договора. Срок такого уведомления — не позднее трёх рабочих дней:

В целях настоящей статьи под привлечением к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства понимается допуск в какой-либо форме к выполнению работ или оказанию услуг либо иное использование труда иностранного гражданина или лица без гражданства
— примечание 1 к ст. 18.15 КоАП РФ, п. 1

То есть «допуск в какой-либо форме к выполнению работ или оказанию услуг» иностранному гражданину квалифицируется как привлечение к трудовой деятельности, и заказчик работ (услуг) обязан уведомить территориальный орган МВД России. Форма уведомления и порядок его подачи утверждены приказом МВД России; само уведомление подаётся в территориальный орган МВД России по месту осуществления деятельности в срок, не превышающий трёх рабочих дней с даты заключения (и с даты прекращения) договора.

Обратите внимание: то, что гражданка Узбекистана имеет ВНЖ, не освобождает заказчика от обязанности уведомлять МВД — эта обязанность действует в отношении любых иностранных граждан и лиц без гражданства, привлекаемых по ГПХ-договору, независимо от наличия разрешительных документов.

Вывод по этому вопросу. Регистрация самого договора нигде не требуется. Требуется только уведомление территориального органа МВД России о заключении и о прекращении ГПХ-договора с иностранной гражданкой — в срок не более трёх рабочих дней с даты каждого из этих событий. Способы подачи уведомления: непосредственно в подразделение по вопросам миграции, через МФЦ (в ряде регионов), почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в форме электронного документа.

Постановка на учёт и ответственность

Поскольку вы не являетесь налоговым агентом, вставать на учёт в налоговом органе в этом качестве вам не требуется — постановка на учёт налоговых агентов возможна только для лиц, поименованных в ст. 226 НК РФ (организации и ИП), а также для иных оснований, перечисленных в ст. 83–84 НК РФ. Для физлица-не-ИП, выплачивающего вознаграждение по ГПХ-договору, самостоятельного основания постановки на учёт в качестве «источника выплаты доходов» закон не устанавливает.

Сама сиделка как иностранный гражданин, имеющий ИНН и место жительства (регистрацию) в РФ, уже состоит на учёте в налоговом органе по месту жительства — дополнительная постановка на учёт ей не нужна. Норма п. 7.4 ст. 83 НК РФ применяется лишь к иностранцам без места жительства/пребывания в РФ и отсылает к учёту по месту нахождения организации (ИП) — источника выплат, что к вашей ситуации (у неё есть регистрация по месту жительства) не относится:

Постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина, лица без гражданства, не имеющего на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания), принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также не состоящего на учете в налоговых органах по основаниям, установленным настоящим Кодексом, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - источника выплаты доходов такому иностранному гражданину
— п. 7.4 ст. 83 НК РФ

Ответственность, которую необходимо учитывать. Ответственность налогового агента по ст. 123 НК РФ к вам неприменима, поскольку вы агентом не являетесь:

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
— п. 1 ст. 123 НК РФ

Однако существует административная ответственность за нарушения в сфере привлечения иностранцев к труду — прежде всего за неуведомление МВД о заключении/прекращении договора (ст. 18.15 КоАП РФ) и за привлечение иностранного гражданина к работе без разрешительных документов. Поскольку гражданка Узбекистана имеет ВНЖ, разрешение на работу/патент ей не требуется — она вправе трудиться без них. Но неисполнение обязанности уведомить МВД в трёхдневный срок образует самостоятельный состав правонарушения (ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ) и влечёт административный штраф.

Вывод по этому вопросу. Вставать на учёт в ФНС (и в СФР) в связи с этим договором ни вам, ни сиделке не требуется: вы — не налоговый агент и не плательщик взносов, она — уже состоит на учёте по месту жительства. Единственная реальная обязанность по «учёту» в широком смысле — уведомить орган МВД о заключении и прекращении договора в трёхдневный срок; её неисполнение влечёт административную ответственность по ст. 18.15 КоАП РФ.

Рекомендации и оптимизация (альтернатива самозанятости)

Существует альтернативная конструкция, снимающая вопрос о «налоговом агенте» и упрощающая администрирование: если сиделка зарегистрируется плательщиком налога на профессиональный доход (самозанятой) по Федеральному закону № 422-ФЗ, то при выплате ей вознаграждения заказчиком-физлицом обязанности налогового агента не возникает, а доход облагается НПД по пониженной ставке (4 % при расчётах с физлицами) и не облагается страховыми взносами. При этом вам как заказчику ничего удерживать и отчитываться не нужно — сиделка формирует чек в приложении «Мой налог».

Без регистрации НПД действует базовый порядок: налог платит сама сиделка по ст. 228 НК РФ (декларация 3-НДФЛ до 30 апреля, уплата до 15 июля), а вы — только уведомляете МВД.

В любом варианте сохраняется публично-правовая обязанность заказчика уведомить МВД о заключении и прекращении договора с иностранной гражданкой в трёхдневный срок.

Вывод по этому вопросу. Оптимальная схема для снижения налоговой нагрузки и исключения рисков — оформление сиделки самозанятой (НПД). При её отсутствии действует стандартный порядок: НДФЛ 13 % уплачивает сиделка самостоятельно, взносы не начисляются, заказчик лишь уведомляет МВД.

Если сиделка не уплатит НДФЛ, способы исполнения и документы

Если сиделка не подаст декларацию и не уплатит налог — ответственность несёт она сама, а не вы: вы не являетесь налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), а заказчик-физлицо не несёт ответственности за чужое неисполнение обязанностей по ст. 228 НК РФ. Сиделка как налогоплательщик, не исполнивший обязанность по декларированию и уплате, рискует штрафом по ст. 119 НК РФ (непредставление декларации) и ст. 122 НК РФ (неуплата/неполная уплата налога), а также пенями. Ваш риск ограничен тем, что обязанность по уведомлению МВД лежит именно на вас.

Способ исполнения вашей единственной обязанности (уведомление МВД) — уведомление о заключении и о прекращении договора подаётся в территориальный орган МВД России (подразделение по вопросам миграции) по месту вашего жительства/осуществления деятельности в срок не более трёх рабочих дней. Возможные способы подачи: непосредственно на бумажном носителе, через МФЦ (если в регионе реализована такая услуга, включая Казань — следует уточнить на месте), направление почтовым отправлением с уведомлением о вручении, либо в форме электронного документа через Единый портал госуслуг (ЕПГУ). Уведомление о прекращении договора подаётся в тот же срок после расторжения.

Какие документы оформить и сохранить: (1) подписанный экземпляр договора возмездного оказания услуг с существенными условиями (предмет, график, вознаграждение, срок); (2) копию документа, удостоверяющего личность сиделки, и копию её ВНЖ; (3) копию ИНН и СНИЛС; (4) акты оказанных услуг (ежемесячно или по факту) с указанием сумм; (5) документы, подтверждающие факт выплаты (расписки, платёжные поручения); (6) копию уведомления МВД с отметкой о приёме либо электронное подтверждение отправки — это ваш основной «защитный» документ на случай претензий.

Вывод. Риск неуплаты НДФЛ целиком лежит на сиделке; ваши обязанности исчерпываются своевременным (до трёх рабочих дней) уведомлением МВД о заключении и прекращении договора и хранением перечисленного пакета документов.