Какие налоги и взносы должно заплатить ООО при перечислении денег ИП на УСН за услуги по договору?

НДФЛ: является ли ООО налоговым агентом при выплате ИП на УСН

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
— п. 1 ст. 226 НК РФ

Из этой нормы видно, что статус налогового агента у ООО возникает не сам по себе, а только в отношении доходов, применительно к которым обязанность агента предусмотрена ст. 226 НК РФ. Пункт 2 той же статьи прямо выводит доходы, по которым налог исчисляется иначе, за пределы агентской обязанности:

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3 , 214.4 , 214.5 , 214.6 , 214.7 , 226.1 , 226.2 , 227 и 228 настоящего Кодекса. (п. 2 ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 354-ФЗ) 3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 , 1.1 , 1.2 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
— п. 2 ст. 226 НК РФ

Ключевое исключение — ст. 227 НК РФ, которая относит предпринимательские доходы ИП к режиму самостоятельного исчисления:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. 2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. 3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. 4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса
— подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. 3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. 4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса
— п. 2 ст. 227 НК РФ

Применительно к вашей ситуации это означает: оплата услуг по договору ГПХ, полученная ИП именно от осуществления предпринимательской деятельности, — это его собственный доход, по которому НДФЛ ИП исчисляет и уплачивает самостоятельно (либо, применяя УСН, освобождается от НДФЛ вовсе). ООО при перечислении 121 000 руб. такому ИП не является и не признаётся налоговым агентом и ничего не удерживает и не перечисляет в бюджет из суммы платежа.

Дополнительно режим самого ИП подтверждает отсутствие НДФЛ-нагрузки на стороне ООО:

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности
— п. 3 ст. 346.11 НК РФ

То есть ИП на УСН по доходам от предпринимательской деятельности вообще не платит НДФЛ как таковой — вместо него уплачивает единый «упрощённый» налог. Это ещё раз подтверждает: у ООО-плательщика обязанности по НДФЛ с перевода в пользу такого ИП не возникает.

Вывод: при выплате ИП, применяющему УСН, вознаграждения 121 000 руб. по договору возмездного оказания услуг ООО не удерживает и не перечисляет НДФЛ — налоговым агентом оно не является (0 % от суммы перевода в части НДФЛ). Обязанность исчислить налог лежит на самом ИП, который в режиме УСН вместо НДФЛ платит единый налог.

Страховые взносы: начисляет ли их ООО с выплаты в пользу ИП

Определим сначала, кто в принципе признаётся плательщиком страховых взносов:

Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
— подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):
— п. 1 ст. 420 НК РФ

Важно, что объектом обложения взносами признаются выплаты «в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию». Индивидуальный предприниматель не является застрахованным по системе обязательного социального страхования «через работодателя»: он относится к самостоятельной категории плательщиков (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), которая уплачивает взносы «за себя» в фиксированном размере. Именно поэтому из объекта обложения у организации прямо исключены вознаграждения, выплачиваемые лицам из подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ — то есть ИП, адвокатам, медиаторам, нотариусам и им подобным, на что содержится прямая оговорка в п. 1 ст. 420 НК РФ (см. фразу «за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса»).

Применительно к ситуации: выплата 121 000 руб. в пользу ИП, который самостоятельно зарегистрирован и сам уплачивает страховые взносы «за себя» (в том числе с дохода свыше 300 000 руб. — доп. взнос на ОПС), не образует у ООО объекта обложения страховыми взносами. ООО не начисляет и не уплачивает взносы с этой суммы, НДФЛ с неё также не удерживает (см. блок 1).

Вывод: с перевода 121 000 руб. в пользу ИП на УСН ООО не начисляет страховые взносы и не удерживает НДФЛ — на стороне ООО по этой выплате обязательств по НДФЛ и взносам не возникает (0 % дополнительной нагрузки). Социальные обязательства лежат на самом ИП в виде фиксированных взносов «за себя».

Собственные налоги ООО: учёт расхода и НДС по сделке с ИП-упрощенцем

Единственные налоговые последствия сделки на стороне ООО — это не «налоги с перевода», а влияние платежа на собственные обязательства ООО.

Налог на прибыль (если ООО на ОСНО). Сумма 121 000 руб. — это расход ООО, уменьшающий базу по налогу на прибыль (в отличие от «налога с выплаты», который вы ищете, тут налог наоборот уменьшается):

В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденны
— п. 1 ст. 252 НК РФ

Платёж за реально оказанные услуги при наличии акта и платёжного поручения — экономически оправданная и документально подтверждённая затрата, то есть полноценный расход. Экономия по налогу на прибыль составит 20 % от 121 000 руб. (при ставке 20 %) — то есть уменьшение налога на ~24 200 руб., а не доплата.

НДС. Если ООО на общем режиме, вычет НДС по данной сделке невозможен в принципе: ИП на УСН не является плательщиком НДС и не предъявляет покупателю налог сверху (счёт-фактуру не выставляет). Без счёта-фактуры вычет не применяется:

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 22.07.2005 № 119-ФЗ, от 27.11.2010 № 306-ФЗ, от 27.11.2017 № 335-ФЗ, от 14.07.2022 № 323-ФЗ, от 28.12.2022 № 565-ФЗ) Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 22.07.2005 № 119-ФЗ;
— п. 1 ст. 172 НК РФ

Поскольку ИП-упрощенец НДС не начисляет и не выделяет в цене, «входного» НДС по этой услуге у ООО нет — предъявлять его к вычету нечего, равно как и платить НДС «с перевода» не требуется (НДС уплачивается с реализации, а не с выплаты контрагенту).

Если ООО само на УСН. Тогда ООО также не платит НДС и налог на прибыль, а платит единый налог: при объекте «доходы» расход на оплату услуг ИП налоговую базу не уменьшает; при объекте «доходы минус расходы» — уменьшает, но только при документальном подтверждении и оплате (акт + платёжка у вас есть).

{p. 1 ст. 346.11 НК РФ (п. 5) — ООО на УСН не освобождается от обязанностей налогового агента: c7}

Это означает лишь, что если бы у ООО возникла агентская обязанность (например, выплата самозанятому/физлицу без статуса ИП), режим УСН её не снимает. Но к выплате именно ИП на УСН агентской обязанности нет (блоки 1–2).

Вывод: «налогов с суммы перевода» ООО не платит. Собственные налоговые последствия — расход, уменьшающий налог на прибыль/УСН-базу (при ОСНО или УСН «доходы минус расходы»), и отсутствие вычета НДС (вычет не предъявляется вовсе). Никакого процента «с перевода» на налоги и взносы со стороны ООО не уплачивается.

Риск переквалификации: когда ИФНС всё же доначислит НДФЛ и взносы с ООО

Нулевая налоговая нагрузка, описанная выше, держится на условии, что контрагент — действительно самостоятельный ИП, а услуги реальны. Если отношения фактически трудовые либо ИП — «техническое» звено, налоговый орган вправе доначислить с ООО НДФЛ и взносы, пени и штрафы. Ограничения заданы ст. 54.1 НК РФ:

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
— п. 1 ст. 54.1 НК РФ

Если ИП зарегистрирован формально, не ведёт самостоятельной деятельности, а по сути выполняет трудовую функцию под контролем ООО, отношения могут быть признаны трудовыми. Запрет на подмену трудовых отношений гражданско-правовым закреплён в ТК РФ:

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается . (часть вторая введена Федеральным законом от 28.12.2013 N 421-ФЗ)
— ч. 2 ст. 15 ТК РФ

Признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться: лицом, использующим личный труд и являющимся заказчиком по указанному договору, на основании письменного заявления физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, и (или) не обжалованного в суд в установленном порядке предписания государственного инспектора труда об устранении нарушения части второй статьи 15 настоящего Кодекса; судом в случае, если физическое лицо, являющееся исполнителем по указанному договору, обратилось непосредственно в суд
— ст. 19.1 ТК РФ

При такой переквалификации у ООО возникают обязанности налогового агента по НДФЛ и страхователя по взносам «задним числом», а за неисполнение — ответственность:

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. 3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. 4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса
— п. 2 ст. 227 НК РФ

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
— п. 1 ст. 123 НК РФ

То есть в рисковом сценарии (ИП фактически не является самостоятельным предпринимателем, договор прикрывает трудовые отношения) ИФНС доначислит с ООО НДФЛ 13 % (с 2025 г. — по прогрессивной шкале) и страховые взносы (около 30 %) с суммы выплат, плюс пени и штраф 20 % от неудержанного налога.

Выводы по развилке:

• Если ИП реально оказывает услуги в рамках своей предпринимательской деятельности (самостоятельно, не под контролем ООО, не является единственным «замаскированным работником») — ООО не платит с выплаты ни НДФЛ, ни взносов, ни НДС.
• Если ИП фактически выполняет трудовую функцию (личное выполнение, подчинение внутреннему распорядку, регулярность выплат как зарплаты, отсутствие самостоятельной деятельности) — существует высокий риск доначисления с ООО НДФЛ (13–22 % с 2025 г.) и взносов (~30 %) плюс пени и штраф 20 % по ст. 123 НК РФ. Для защиты стоит обеспечить реальность услуги, наличие у ИП иных заказчиков и деловой цели сделки, исключить признаки подчинённости.