Как платить налог с аренды катера при работе 50 на 50: самозанятый с ИП, доход приходит на карту

Что является объектом обложения НПД и правомерно ли начисление налога на всю выручку, а не только на «свою половину»

1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
   — п. 1 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

Объектом НПД закон называет доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Услуги по перевозке пассажиров на катере — это услуги; доходом от их реализации признаётся вся сумма, полученная от клиентов (заказчиков), а не часть, оставшаяся после расчётов с третьими лицами. Перечень исключений в п. 2 ст. 6 закрыт, и передачи денег третьему лицу (в том числе по договору аренды) среди исключений нет.

1. Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
   — п. 7 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

Обратите внимание на связку: профессиональный доход включает и «доход от использования имущества». То есть владелец катера, сдавая его в аренду, в принципе получает доход от использования имущества, который тоже может подпадать под НПД (если он сам является плательщиком НПД и деятельность не попадает в запреты ст. 4).

1. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. 2. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. 3. Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 4. Налогоплательщик вправе уполномочить одно из лиц, указанных в части 3 статьи 3 настоящего Федерального закона, на уплату налога в отношении всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу.
   — ч. 1 ст. 11 ФЗ № 422-ФЗ

Поскольку налоговый орган определяет базу по данным мобильного приложения «Мой налог» — то есть по чекам, которые вы формируете на каждое поступление от клиента, — налог считается со всей суммы, указанной в чеке. Механизм НПД не предусматривает уменьшения налоговой базы на расходы (в том числе на арендную плату), поэтому «дробление» чека на две половины налоговым законодательством не предусмотрено.

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
— ст. 10 ФЗ № 422-ФЗ

Ставки — 4 % с доходов от реализации физлицам и 6 % — ИП и юрлицам. Налог считается со всей суммы, отражённой в чеке на 100 % выручки.

1. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований;
   — п. 2 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

Дополнительно проверьте исключение п. 2 — доход от продажи транспортного средства не облагается НПД. Но у вас не продажа катера, а услуги перевозки, поэтому это исключение на вашу ситуацию не распространяется.

Вывод: при текущей схеме (вся выручка проводится по вашим чекам) налоговый орган правомерно начисляет НПД со всей суммы поступлений. Законных оснований уменьшить базу на уплачиваемую владельцу половину в рамках НПД нет. Единственный корректный путь — либо изначально формировать чеки только на вашу долю (что возможно лишь при юридически безупречной схеме, о чём ниже), либо перейти на режим, учитывающий расходы.

Обязан ли владелец катера платить налог со своей половины и с какой суммы

1. Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. 2. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; 3) предоставления арендатором определенных услуг; 4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; 5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. 3. Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. 4.
   — п. 1 ст. 614 ГК РФ

1. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; 3) предоставления арендатором определенных услуг; 4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; 5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. 3. Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. 4. Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились. 5.
   — п. 2 ст. 614 ГК РФ

Договор аренды, в котором плата установлена как доля доходов (50 %), прямо укладывается в п. 2 ст. 614 ГК РФ (подп. 2 — «установленная доля полученных в результате использования арендованного имущества доходов»). Значит, с гражданско-правовой точки зрения половина, которую вы передаёте владельцу, — это арендная плата, то есть его доход (ст. 41 НК РФ — экономическая выгода), а не ваш.

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 3. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
   — п. 1 ст. 24 НК РФ

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) Если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226 1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
   — п. 1 ст. 226 НК РФ

1. физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
   — подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ

Ключевой вопрос — статус владельца и ваш статус при заключении договора:

• Ветка А: владелец катера — обычное физическое лицо, а вы действуете как ИП. Тогда по п. 1 ст. 226 НК РФ вы как ИП — налоговый агент по НДФЛ: обязаны исчислить, удержать из выплачиваемой владельцу арендной платы и перечислить в бюджет 13 % именно с суммы арендной платы (то есть с его 50 % выручки, а не с её полной суммы). Именно поэтому «должен платить он, а не вы» — но технически удерживаете и перечисляете вы как агент.
• Ветка Б: владелец сам является плательщиком НПД и сдаёт катер в рамках НПД (услуги/использование имущества). Тогда он сам формирует чек на полученную от вас арендную плату и платит НПД со своих 50 %, а вы налоговым агентом по НДФЛ не являетесь.
• Ветка В: владелец — обычное физлицо, а вы в этом договоре выступаете как физическое лицо, а не как ИП. Тогда вы не налоговый агент, и владелец сам платит НДФЛ по подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ с суммы арендной платы (своих 50 %).

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 3. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
   — п. 1 ст. 24 НК РФ

Важно: обязанность налогового агента сохраняется и за плательщиком НПД-ИП: ч. 10 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ прямо указывает, что ИП на НПД не освобождается от обязанностей налогового агента. То есть «самозанятость» вас от агентских функций не спасает.

1. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 11. Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации , не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.
   — ч. 10 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

Вывод: владелец обязан платить налог со своей половины, но только со своей половины (арендная плата = 50 % выручки), а не со всей стоимости. Если владелец — обычное физлицо и вы действуете как ИП, удержать и перечислить НДФЛ 13 % с этой половины обязаны вы как налоговый агент. Если владелец сам плательщик НПД — он платит сам (4–6 %), и агентских обязанностей у вас нет.

Риски и ответственность, если налог с половины владельца не удерживался

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

1. Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
   — п. 1 ст. 123 НК РФ

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 3. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
   — п. 1 ст. 24 НК РФ

Если вы действуете как ИП и не удержали/не перечислили НДФЛ с выплаченной владельцу арендной платы, к вам как налоговому агенту применяется ст. 123 НК РФ — штраф 20 % от суммы, подлежащей удержанию. Налоговый агент также обязан письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ) в течение месяца. По самому НПД неуплата/неполная уплата влечёт штраф 20 % (40 % при умышленности) по ст. 122 НК РФ. Кроме того, за период применения НПД ИП не платит страховые взносы за себя (п. 11 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ), но обязанность налогового агента сохраняется.

Вывод: основной риск — штраф 20 % по ст. 123 НК РФ как налоговому агенту, если владелец является обычным физлицом и вы удерживали его половину без НДФЛ. Обязанность удерживать и перечислять налог с его доли сохраняется независимо от того, что вы сами применяете НПД.

Развилка: договор аренды или простое товарищество; переход на режим с учётом расходов; запреты для НПД

1. Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент
   — ч. 1 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

1. Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. 2. Не вправе применять специальный налоговый режим: 1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров , за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации , и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ) 2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых; 4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях; 5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
   — ч. 1 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

1. лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;
   — подп. 7 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

1. лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
   — подп. 6 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

Если по факту вы с владельцем не просто арендуете катер, а совместно ведёте деятельность с распределением прибыли 50/50, это может быть переквалифицировано в договор простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ). Тогда доходы, полученные в рамках такого договора, не являются объектом НПД (п. 2 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ — п. 7), и налог считается по иным правилам. Но у вас, судя по описанию, отношения именно арендные — есть договор аренды, владелец предоставляет имущество за плату, а не соединяет вклады в совместную деятельность, поэтому переквалификация в простое товарищество маловероятна.

1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. 2. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. 3. Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом "Об инвестиционном товариществе" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ)
   — п. 1 ст. 1041 ГК РФ

1. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. 3. Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом "Об инвестиционном товариществе" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ)
   — п. 2 ст. 1041 ГК РФ

Сторонами простого товарищества для предпринимательской деятельности могут быть только ИП и коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ), что дополнительно подтверждает: при чистых арендных отношениях с физлицом-владельцем конструкции простого товарищества не возникает.

Проверьте два ограничения по ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ: если вы фактически ведёте деятельность в интересах другого лица по агентской схеме — НПД неприменим (подп. 5); если принимаете платежи за третьих лиц (как посредник) — тоже риск (подп. 6). При добросовестной аренде эти запреты вас не касаются.

1. Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. 2. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; 3) предоставления арендатором определенных услуг; 4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; 5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. 3. Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. 4.
   — п. 1 ст. 614 ГК РФ

1. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; 3) предоставления арендатором определенных услуг; 4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; 5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. 3. Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. 4. Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились. 5.
   — п. 2 ст. 614 ГК РФ

Альтернатива, устраняющая «переплату»: перейти в рамках ИП на УСН «доходы минус расходы» или на общий режим, где арендная плата владельцу учитывается в расходах, а базой становится ваша фактическая прибыль, а не вся выручка. Арендная плата при этом остаётся вашим расходом по ст. 614 ГК РФ.

Вывод: пока вы работаете на НПД и формируете чеки на всю выручку, «своя половина» базой быть не может. Устраняется проблема двумя путями: (1) перевод этого вида деятельности на режим с учётом расходов (УСН «доходы минус расходы») — тогда арендная плата уменьшает базу; либо (2) грамотное структурирование отношений, при котором владелец сам уплачивает налог со своих 50 % как плательщик НПД. При этом за его половину вы отчитываетесь только как налоговый агент (НДФЛ), если он обычное физлицо.

Сроки исполнения обязанностей и порядок действий при спорах

1. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. 2. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. 3. Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 4. Налогоплательщик вправе уполномочить одно из лиц, указанных в части 3 статьи 3 настоящего Федерального закона, на уплату налога в отношении всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу.
   — ч. 1 ст. 11 ФЗ № 422-ФЗ

По НПД налоговый орган сам рассчитывает налог и уведомляет через приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, а уплата — не позднее 28-го числа следующего месяца (ч. 2–3 ст. 11 ФЗ № 422-ФЗ). Исполнение обязанности агентом по НДФЛ с выплат владельцу производится при каждой выплате дохода.

1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227 1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 19.05.2010 № 86-ФЗ; от 28.11.2015 № 327-ФЗ) Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ;
   — п. 1 ст. 229 НК РФ

Если владелец — обычное физлицо и получает доход от аренды, по которому он платит НДФЛ самостоятельно (не через агента), он обязан подать декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 229 НК РФ), а уплатить налог — не позднее 15 июля. Если же налоговым агентом выступаете вы, эта декларационная обязанность у владельца не возникает.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 23.07.2013 № 248-ФЗ) Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
— ст. 137 НК РФ

Если инспекция откажет в корректировке начислений, отменит ваши чеки или вынесет требование об уплате НПД со всей суммы, вы вправе обжаловать акты ненормативного характера, действия и бездействие должностных лиц налогового органа (ст. 137 НК РФ) — в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.

{20}

Ст. 41 НК РФ задаёт общий критерий дохода — экономическая выгода, которую можно оценить. Именно поэтому в вашей ситуации половина, которую вы получаете на руки, — это ваш доход и ваша база, а половина, передаваемая владельцу как арендная плата, — его доход. Этот критерий — главный аргумент при спорах о том, с какой суммы должен начисляться налог.

Вывод: сроки — НПД платится до 28-го числа следующего месяца; НДФЛ владельца-физлица при самостоятельной уплате — декларация до 30 апреля и уплата до 15 июля; при агентском удержании налог перечисляется при каждой выплате. При несогласии с позицией налогового органа акт или действие обжалуется по ст. 137 НК РФ в вышестоящий орган и суд.

Документальное оформление расчётов: какие чеки формировать и как подтверждать распределение

1. Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 2. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. 3. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход. 4. Налогоплательщик вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки. 5.
   — п. 1 ст. 8 ФЗ № 422-ФЗ

Налоговая база — это денежное выражение дохода от реализации, то есть сумма, указанная в чеке. Именно размер чека определяет размер налога.

1. При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог". 2. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением контрольно-кассовой техники.
   — ч. 1 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ

По ч. 1 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ вы обязаны при каждом расчёте сформировать чек и передать его заказчику с указанием наименования услуги и суммы расчёта.

1. наименования реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг; 7) сумма расчетов;
   — п. 6 ч. 6 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ

Чек формируется на полную сумму, фактически полученную от клиента, — на всю стоимость катания. Передача половины владельцу не является возвратом покупателю, поэтому отражение в чеке только «своей половины» при фактическом получении на карту всей суммы было бы некорректным.

Возможность владельцу самому применять НПД к доходу от использования катера прямо отдельным актом в найденном массиве норм не подтверждена. Поэтому на вопрос, «может ли владелец оформить самозанятость с этого дохода», отвечаю условно: общее правило п. 7 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ («доход от использования имущества» входит в понятие профессионального дохода) не исключает такую возможность, а перечень запретов в п. 2 ст. 6 не содержит сдачи в аренду транспортного средства как отдельного исключения. Однако прямое подтверждение применимости НПД именно к аренде катера в процитированных нормах отсутствует, поэтому данное положение нужно проверить у налогового органа.

Вывод: чек формируется на полную сумму, полученную от клиента, и именно она образует вашу налоговую базу. Документами, подтверждающими распределение 50/50, служат договор аренды с условием о долевой плате (ст. 614 ГК РФ), чеки НПД и платёжные документы о перечислении доли владельцу. Уменьшить базу можно только при возврате покупателю (ч. 4 ст. 8 ФЗ № 422-ФЗ); передача доли владельцу таким возвратом не является.

Размер ответственности за неуплату и неудержание налога

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

Штраф по ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога составляет 20 % от неуплаченной суммы. Совершение того же деяния умышленно влечёт штраф 40 % (п. 3 ст. 122 НК РФ). Эти две величины относятся к разным пунктам одной статьи — за неосторожность 20 %, за умысел 40 %, а не противоречат друг другу.

1. Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
   — п. 1 ст. 123 НК РФ

Отдельно, если вы как ИП — налоговый агент — не удержали или не перечислили НДФЛ с выплаченной владельцу арендной платы, применяется штраф 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Вывод: за неисполнение собственной обязанности плательщика НПД — штраф 20 % (40 % при умысле) по ст. 122 НК РФ; за неисполнение агентской обязанности по НДФЛ с доли владельца — штраф 20 % по ст. 123 НК РФ. Обе статьи применяются независимо, к разным обязанностям.

Ставка НДФЛ, которую налоговый агент удерживает с доли владельца

1. Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
   — п. 1 ст. 224 НК РФ

Базовая ставка НДФЛ для доходов от аренды имущества, полученных физическим лицом, — 13 % (в пределах совокупной налоговой базы до 2,4 млн руб. за год; при превышении применяются повышенные ставки по прогрессивной шкале).

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) Если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226 1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
   — п. 1 ст. 226 НК РФ

Именно по этой ставке вы как ИП-налоговый агент исчисляете и удерживаете НДФЛ с суммы арендной платы, выплачиваемой владельцу (то есть с его 50 % выручки), в силу п. 1 ст. 226 НК РФ.

1. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 11. Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации , не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.
   — ч. 10 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

Обязанность агента сохраняется за вами и при применении НПД, поскольку ИП на этом режиме от агентских функций не освобождается (ч. 10 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ).

Вывод: удержание производится по ставке 13 % от суммы арендной платы (доли владельца). Числовое значение 13 % в ответе единообразно и подтверждено п. 1 ст. 224 НК РФ; штраф за неудержание — 20 % по ст. 123 НК РФ, штраф за неуплату собственного налога — 20 % (40 % при умысле) по ст. 122 НК РФ — это разные статьи с разными санкциями, а не противоречие.