Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налогообложение

Может ли физлицо выставлять счёт на оплату услуг и как быть с налогом, если Заказчик платит НДФЛ, а исполнитель стал самозанятым

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Уточните у заказчика: 60 000 руб. — до удержания НДФЛ или на руки.
  2. 2
    Выставьте счёт как физлицо: ФИО, паспорт, адрес, банковские реквизиты, договор, сумма.descriptionСчет на оплату услуг и товара
  3. 3
    Подпишите акт оказанных услуг — это основание оплаты по договору.
  4. 4
    Если оформление самозанятости: При регистрации самозанятости исключите из договора пункт про НДФЛ 13%.
  5. 5
    Если оформление самозанятости: Укажите в договоре статус самозанятого и обязанность выдавать чек «Мой налог».descriptionДоговор оказания услуг с самозанятым лицом
  6. 6
    Если заказчик не удержал НДФЛ — задекларируйте доход и уплатите 13% до 15 июля.

Документы и доказательства

  • Договор возмездного оказания услуг с ИП-заказчиком и подписанный акт сдачи-приёмки.
  • Счёт на оплату с вашими ФИО, паспортными данными, адресом и банковскими реквизитами.
  • Если работа в статусе самозанятого: Чек из приложения «Мой налог» — при работе в статусе самозанятого.
  • Справка о доходах и суммах налога от заказчика-ИП как налогового агента.
  • Если заказчик не удержал налог: Налоговая декларация 3-НДФЛ — если заказчик не удержал налог.
  • Платёжные документы о перечислении вознаграждения на ваш счёт.

  • Сроки и риски

    • НДФЛ 13% (7 800 руб. с 60 000 руб.) удерживается из вашего вознаграждения — на руки 52 200 руб.
    • Если заказчик не удержит налог, вы обязаны сами задекларировать доход и уплатить 13%.
    • За неуплату налога — штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ; за неподачу декларации — 5% в месяц, максимум 30%.
    • Оговорка «налог платит заказчик» юридически неисполнима — налог всё равно ваш.
    • При самозанятости НПД 6% вместо НДФЛ; пункт про 13% в договоре нужно исключить.
    • При самозанятости формируйте чек через приложение «Мой налог» при каждом расчёте.

  • Чего не делать

    • Не полагайтесь на оговорку «налог платит заказчик» — она неисполнима, НДФЛ удержат из ваших 60 000 руб.
    • Не считайте, что получите все 60 000 руб.: при НДФЛ 13% на руки — 52 200 руб.
    • Не отказывайтесь от оплаты из-за отсутствия ИНН в счёте — ИНН для физлица не обязателен.
    • Не оставляйте пункт про 13% в договоре после оформления самозанятости — исключите его.
    • Не платите 13% и 6% одновременно: при НПД НДФЛ с этих доходов не удерживается.
    • Не игнорируйте обязанность задекларировать доход, если заказчик не удержал налог.

  • Когда нужен адвокат

    • Заказчик-ИП удерживает 13% из вашего вознаграждения вопреки пункту договора — спор о сумме выплаты.
    • Заказчик не удержал НДФЛ и переложил декларирование на вас — риск штрафов по ст. 119 и 122 НК РФ.
    • Заказчик требует вернуть всю сумму или угрожает взысканием «неосновательного обогащения».
    • Нужно оспорить налоговую оговорку в договоре или пересмотреть условия расчётов.
    • Если переход на самозанятость и отказ заказчика от правок: Переход на самозанятость требует пересмотра договора, а заказчик отказывается вносить правки.
    • Получили требование или акт проверки от налогового органа по вашему доходу.

  • Альтернативные пути

    • Согласуйте с заказчиком-ИП, что 60 000 руб. — сумма до удержания НДФЛ: на руки получите 52 200 руб.
    • Либо договоритесь о сумме на руки 60 000 руб., тогда заказчик удержит 7 800 руб. сверх неё.
    • Вместо счёта оформите акт оказанных услуг — он и есть основание оплаты по договору.
    • В счёте укажите ФИО, паспортные данные, адрес, банковские реквизиты, реквизиты договора и сумму.
    • ИНН в счёте не обязателен — укажите по желанию, отказаться от оплаты из-за его отсутствия нельзя.
    • При переходе на НПД исключите из договора пункт про 13% и укажите, что вы плательщик НПД.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Между физическим лицом без статуса ИП и без регистрации в качестве самозанятого (Исполнитель) и индивидуальным предпринимателем (Заказчик) заключается договор возмездного оказания услуг. Сумма вознаграждения по договору — 60 000 рублей, результат работ оформляется актом. В договор включено условие о том, что налог 13% за Исполнителя уплачивает Заказчик. Из этого следует, что Заказчик, выплачивающий доход физическому лицу, приобретает статус налогового агента по НДФЛ, а само условие о переложении налоговой обязанности на Заказчика подлежит оценке на соответствие императивному запрету налоговых оговорок.

Затронутые правоотношения:

  • Договорное (гражданско-правовое) — отношения сторон по договору возмездного оказания услуг, включая порядок расчётов, оформление акта и счёта. Затронуто потому, что именно договор, а не счёт, является основанием для оплаты; это определяет правовое значение счёта как технического документа и допустимость его выставления физическим лицом.
  • Налоговое (НДФЛ) — отношения между Исполнителем, Заказчиком-ИП как налоговым агентом и бюджетом. Затронуто потому, что выплата вознаграждения физическому лицу влечёт обязанность Заказчика исчислить, удержать и перечислить НДФЛ, а условие договора о налоге «за счёт Заказчика» не изменяет эту обязанность и не освобождает Исполнителя от статуса налогоплательщика.
  • Налоговое спецрежимное (НПД) — потенциальные отношения при регистрации Исполнителя как самозанятого. Затронуто потому, что смена статуса меняет режим налогообложения дохода: вместо НДФЛ по ставке 13% применяется НПД по ставке 6%, а прежнее условие договора об уплате НДФЛ Заказчиком становится юридически неприменимым к новому статусу.

Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело:

  1. Исполнитель — физическое лицо без статуса ИП и без самозанятости. Это означает, что он вправе заключить договор возмездного оказания услуг как обычный гражданин, а Заказчик-ИП при выплате ему дохода обязан действовать как налоговый агент по НДФЛ.
  2. Сумма вознаграждения — 60 000 рублей. При этой сумме и при отсутствии превышения порога 2,4 млн рублей за налоговый период применяется ставка НДФЛ 13%, что составляет 7 800 рублей.
  3. В договоре прямо указано, что налог 13% платит Заказчик. Это условие квалифицируется как налоговая оговорка, запрещённая законом: налоговый агент не вправе принимать на себя расходы по уплате налога за физическое лицо. Юридически НДФЛ остаётся налогом Исполнителя, а Заказчик лишь удерживает его из выплачиваемого дохода.
  4. Работа сдаётся по акту. Это подтверждает, что основанием оплаты является факт оказания услуг, зафиксированный актом, а не счёт. Счёт выполняет расчётно-техническую функцию и не является обязательным документом для возникновения обязанности Заказчика оплатить услуги.
  5. Отсутствие у Исполнителя обязанности выставлять счёт. Закон не устанавливает для физического лица ни обязанности, ни запрета выставлять счёт; обязательной формы счёта для физлица нет. Поэтому счёт может быть оформлен с указанием ФИО, паспортных данных, банковских реквизитов и реквизитов договора; ИНН указывается по желанию.
  6. Возможная регистрация Исполнителя как самозанятого. В этом случае доход от оказания услуг ИП облагается НПД по ставке 6%, а НДФЛ с такого дохода не исчисляется и не удерживается. Условие договора об уплате 13% Заказчиком перестаёт соответствовать фактическому налоговому режиму, поэтому договор требует корректировки: из него следует исключить условие об НДФЛ и указать, что Исполнитель является плательщиком НПД и выдаёт чек.

Может ли обычное физлицо выставлять счёт на оплату и что указывать вместо ИНН

Счёт на оплату — это не документ, установленный законом, а технический (расчётный) документ, который стороны используют для удобства безналичных расчётов. ГК РФ прямо не запрещает гражданину, не являющемуся ИП, выставлять счёт: расчёты между сторонами договора происходят в порядке, который они сами определили. Оплата привязана к договору, а не к счёту:

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. 2. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг. 3. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.
— п. 1 ст. 781 ГК РФ

Значит, для вас юридически значим именно договор и подписанный акт, а не счёт. Заказчик обязан оплатить по договору; счёт лишь фиксирует сумму к перечислению. Ограничений на выставление счёта физическим лицом в законодательстве о налогах и сборах нет — обязанность выставлять счёт возложена только на отдельных субъектов (например, самозанятых — по чеку, ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ), для обычного гражданина такой обязанности не установлено вообще.

Специальный запрет для вас отсутствует и по линии «предпринимательской деятельности»: гражданин вправе вести деятельность, не требующую регистрации, а предпринимательской признаётся самостоятельная деятельность на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли (ст. 2 ГК РФ). Разовое оказание услуг по договору не требует статуса ИП:

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта
— п. 1 ст. 23 ГК РФ

Что писать в счёте. Поскольку обязательной формы счёта для физлица нет, в счёте достаточно указать: «Счёт № __ от __», ваши ФИО, паспортные данные и адрес регистрации, банковские реквизиты вашего счёта (БИК, № счёта, корсчёт банка), наименование и реквизиты заказчика, основание (номер и дата договора), наименование услуги и сумму. Свой ИНН (при наличии) указывается по желанию — для физлица он не является обязательным реквизитом счёта; если ИНН у вас нет или вы не хотите его указывать, вместо него приводится паспорт. Обязательные реквизиты первичного документа (наименование, дата, содержание, измерители, должности, подписи) установлены ч. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и относятся к документам, которыми оформляются операции заказчика (акт, а не ваш счёт).

Вывод. Да, вы как обычное физлицо вправе выставить счёт на оплату — закон этого не запрещает и обязательной формы для физлица не устанавливает. Оплата основана на договоре и акте, а не на счёте. В счёте указывайте ФИО, паспортные данные, банковские реквизиты и реквизиты договора; ИНН — по желанию. Отсутствие ИНН у счёта не даёт заказчику права отказаться от оплаты по договору.

Кто обязан заплатить НДФЛ 13% — вы или заказчик-ИП

Заказчик — индивидуальный предприниматель, выплачивающий вам доход по договору оказания услуг, является налоговым агентом по НДФЛ и обязан исчислить, удержать из выплаты и перечислить налог в бюджет:

российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
— п. 1 ст. 226 НК РФ

При вашем доходе в пределах 2,4 млн руб. за год ставка — 13%:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

НДФЛ — это ваш налог; заказчик лишь удерживает его из вашего вознаграждения и перечисляет в бюджет. Оговорка «13% платит сам заказчик» этого не меняет: закон прямо запрещает «налоговые оговорки», которыми агент берёт расходы по налогу на себя, а суд подтверждает, что заказчик по договору с физлицом обязан удержать НДФЛ, и выплата вознаграждения невозможна без отчислений в бюджет:

запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ). Из совокупности вышеприведенных положений ст. 226 НК РФ следует, что организация – заказчик по договору возмездного оказания услуг, заключенному с физическим лицом, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении вознаграждения (дохода), уплаченного привлеченному представителю по данному договору. Таким образом, выплата представителю вознаграждения (дохода) невозможна без осуществления обязательных отчислений в бюджет. При этом произведенные заявителем как налоговым агентом представителя обязательные отчисления в бюджет не изменяют правовую природу суммы НДФЛ как части стоимости услуг представителя. Определение № 310-КГ16-13086 131 СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО УГОЛОВНЫМ ДЕЛАМ Вопросы квалификации 49. Действия лица, которое после изнасилования и насильственных действий сексуального характера совершило убийство потерпевшей, полностью охватываются квалифицирующим признаком убийства, сопряженного с изнасилованием и насильственными действиями сексуального характера, и указание на цель сокрытия другого преступления при совершении убийства не требуется.
— п. 48 Обзора судебной практики ВС РФ от 26.12.2018 № 4/2018

Это ключевой вывод по ситуации. Условие «налог 13% платит Заказчик» юридически неисполнимо так, как оно сформулировано: если заказчик удержит 13% из ваших 60 000 руб., вы получите 52 200 руб., а 7 800 руб. уйдут в бюджет как ваш налог. Переложение расходов по налогу на налогового агента не допускается, поэтому фактически либо налог удерживается из вашей суммы, либо заказчик соглашается выплатить вам полные 60 000 руб. «на руки» и дополнительно перечислить 13% сверху за свой счёт — но последнее противоречит запрету налоговых оговорок. В договоре следует прямо указать, является ли 60 000 руб. суммой до удержания НДФЛ или суммой к выплате.

Вывод. Плательщиком НДФЛ по закону являетесь вы, но обязанность исчислить, удержать и перечислить налог лежит на заказчике-ИП как налоговом агенте (п. 1 ст. 226 НК РФ). Оговорка о том, что «налог платит заказчик», не освобождает вас от налога и не налагает его на агента за его счёт; корректнее оговорить в договоре, до или сверх какой суммы удерживается НДФЛ.

Обязан ли вы сами декларировать и платить НДФЛ, если заказчик налог не удержит

По общему правилу, когда доход выплачивает налоговый агент (ИП), обязанность исчислить налог лежит на нём, и вы декларацию не подаёте. Но если налоговый агент налог не удержал полностью или частично, обязанность задекларировать и уплатить НДФЛ возникает у вас:

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом
— подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ

В этом случае вы самостоятельно исчисляете налог, подаёте декларацию и уплачиваете его:

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. 3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. 4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 7.
— п. 2 ст. 228 НК РФ

Декларацию нужно подать в налоговый орган по месту своего учёта:

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 7. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. (В редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) 8. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. (В редакции федеральных законов от 15.04.2019 № 63-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ) Абзац.
— п. 3 ст. 228 НК РФ

А сам налог уплачивается по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом:

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Для вас это означает следующее. Если заказчик налог удержит и перечислит — вы ничего не декларируете. Если заказчик по факту вам перечислит всю сумму без удержания налога (например, «согласившись платить 13% за вас»), то именно у вас возникнет обязанность самостоятельно задекларировать доход и уплатить 13% — подать декларацию и уплатить налог в срок не позднее 15 июля следующего года. Выплата дохода от ИП без удержания налога не отменяет вашу обязанность; её будет видно налоговому органу по представленным агентом сведениям.

Вывод. По умолчанию вы декларацию не подаёте — это делает заказчик как агент. Но если заказчик налог не удержит, вы обязаны сами исчислить и уплатить НДФЛ: подать декларацию по месту учёта и уплатить налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 228 НК РФ).

Ответственность за неуплату налога и непредставление декларации

Если налог в итоге не будет уплачен, для вас это влечёт налоговую ответственность. За неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения базы или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия)
— п. 1 ст. 122 НК РФ

За непредставление налоговой декларации в срок предусмотрен отдельный штраф:

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов
— п. 1 ст. 119 НК РФ

Это напрямую касается риска по вашей ситуации: если вы решите, что «налог платит заказчик», не проконтролируете фактическое удержание и в итоге сами не задекларируете доход и не уплатите НДФЛ, вы рискуете получить штраф по ст. 122 НК РФ (за неуплату) и дополнительно по ст. 119 НК РФ (за непредставление декларации), помимо самой недоимки и пеней. Именно поэтому важно документально закрепить, кто удерживает налог, и сохранять акт и платёжные документы.

Вывод. Неуплата НДФЛ грозит штрафом по п. 1 ст. 122 НК РФ, а непредставление декларации — штрафом по п. 1 ст. 119 НК РФ (5% не уплаченной суммы за каждый месяц, не более 30%). Контроль за удержанием налога нельзя «переложить» на формулировку договора.

Что изменится, если вы оформите самозанятость, а пункт про «налог платит Заказчик» останется

Статус самозанятого (НПД) кардинально меняет схему: на этом режиме вы сами уплачиваете налог на профессиональный доход, а НДФЛ с этих доходов не взимается:

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности. 7. Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. 8. Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог)
— ч. 6, 8 ст. 2 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

При расчётах именно с индивидуальным предпринимателем (для использования в предпринимательской деятельности) применяется ставка 6%:

6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
— ст. 10 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Это означает прямое пересечение с вашим вторым вопросом. Пока пункт «налог 13% платит Заказчик» сохраняется, заказчик-ИП может воспринимать его буквально и как налоговый агент попытаться удержать 13% (тогда вы получите 52 200 руб. вместо 60 000 руб.). Но как только вы станете плательщиком НПД, доход перестаёт облагаться НДФЛ, удержание 13% необоснованно, и вместо этого именно вы уплатите 6% НПД (с 60 000 руб. — 3 600 руб.). Чтобы избежать и удержания 13%, и лишних споров, договор нужно привести в соответствие с новым статусом: указать, что исполнитель применяет НПД, а заказчик НДФЛ не удерживает.

Важно проверить и ограничение по НПД: доходы по гражданско-правовым договорам не признаются объектом НПД, если заказчиком выступает ваш работодатель или лицо, бывшее вашим работодателем менее двух лет назад:

Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад
— подп. 8 п. 2 ст. 6 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Если нынешний заказчик-ИП не связан с вами трудовыми отношениями, это ограничение не мешает. Если же он ваш (или недавний) работодатель — применять НПД к этому доходу нельзя.

Вывод. Если вы оформите самозанятость, НДФЛ 13% с вашего дохода не удерживается, и вы уплатите НПД: 6% при заказчике-ИП. Пункт «налог платит Заказчик» становится неприменимым и должен быть переделан — иначе заказчик может ошибочно удержать 13% (то есть вы рискуете «заплатить дважды»). Договор нужно переоформить: зафиксировать применение НПД, отсутствие удержания НДФЛ, ваш чек и статус заказчика как ИП.

Порядок расчётов и чек при самозанятости; взносы заказчика

После перехода на НПД расчёты оформляются иначе: вместо счёта вы формируете чек через приложение «Мой налог» и передаёте его заказчику:

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог". 2. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением контрольно-кассовой техники.
— п. 1, 6 ст. 14 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Для вас это означает: обязанность выставлять счёт (как в первом вопросе) заменяется обязанностью сформировать и передать чек. При безналичных расчётах чек формируется не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем расчёта (п. 3 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ). В чеке обязательно указывается ИНН заказчика-ИП, и обязанность его сообщить возлагается на заказчика.

Отдельный плюс самозанятости для заказчика: выплаты самозанятому не облагаются страховыми взносами при наличии чека:

Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации , в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона. 2. Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации . 3. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при условии соблюдения требований к налогоплательщикам вправе отказаться от их применения и перейти на специальный налоговый режим в соответствии с настоящим Федеральным законом. (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ) 4.
— ч. 1 ст. 15 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Это значит, что заказчик-ИП не начисляет на ваше вознаграждение страховые взносы (при наличии вашего чека), что часто и является мотивом оформить именно НПД.

Вывод. При самозанятости вы не выставляете счёт, а формируете чек в «Мой налог» и передаёте заказчику (при безналичной оплате — не позднее 9-го числа следующего месяца), указав ИНН заказчика-ИП. Вознаграждение самозанятому не облагается страховыми взносами заказчика при наличии чека (ст. 14, ч. 1 ст. 15 ФЗ № 422-ФЗ).

Соотношение цены договора (60 000 руб.), удержания 13% и фактической суммы к выплате

Закон прямо требует удерживать налог именно из выплачиваемого вам дохода:

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику
— п. 4 ст. 226 НК РФ

Это раскрывает суть «денежного» вопроса. Если договорная цена — 60 000 руб. и она сформулирована как вознаграждение до налогообложения, то заказчик-агент обязан удержать 13% (7 800 руб.) «внутри» этой суммы и перечислить вам 52 200 руб. Оговорка «налог платит Заказчик» в этом случае либо бессодержательна (удержание всё равно происходит из ваших денег), либо означает попытку возложить налоговые расходы на агента, что запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ, позиция из Обзора ВС — см. цитату в блоке 2).

Иной вариант — стороны согласовали, что 60 000 руб. это сумма «на руки», а НДФЛ заказчик перечисляет сверх неё за свой счёт. Но и такое условие недопустимо как «налоговая оговорка», а удержание «из своего кармана» противоречит правилу об удержании из дохода. Поэтому корректное юридическое оформление — два разных варианта, вытекающих из норм: (а) в договоре цена указана как вознаграждение, с которого агент удерживает НДФЛ, и вы получаете сумму за вычетом 13%; либо (б) вы переходите на НПД, тогда НДФЛ не удерживается, а вы сами платите 6% с фактически полученной суммы.

Вывод. Из фразы «13% платит Заказчик» не следует, что вы гарантированно получите все 60 000 руб. «на руки». По закону налог удерживается из вашей выплаты: при цене 60 000 руб. вы получите 52 200 руб., если договорная сумма считается суммой до налога. Чтобы исключить спор, в договоре нужно прямо указать, что означает 60 000 руб. — сумма до удержания налога или сумма к перечислению исполнителю.

Да, вы как обычное физлицо вправе выставить счёт на оплату — закон этого не запрещает, а обязанность по уплате НДФЛ лежит на заказчике-ИП как налоговом агенте, но оговорка «налог платит заказчик» юридически неисполнима: налог всё равно удерживается из вашего вознаграждения. Если оформите самозанятость, НДФЛ с этих доходов платить не будете, но пункт договора про 13% нужно исключить, иначе возникнет правовая неопределённость.

По первому вопросу (счёт от физлица). Счёт на оплату — это технический расчётный документ, а не обязательный первичный документ. Обязанность заказчика оплатить услуги вытекает из договора и подписанного акта (п. 1 ст. 781 ГК РФ), а не из счёта. Разовое оказание услуг по гражданско-правовому договору не образует предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ), поэтому регистрация ИП для него не требуется; п. 1 ст. 23 ГК РФ говорит о праве заниматься предпринимательской деятельностью с момента регистрации и служит здесь общим контекстом, а не прямым разрешением разовых услуг без регистрации. Запрета на выставление счёта физлицом в законодательстве нет. Поскольку обязательная форма счёта для физлица не установлена, целесообразно указать: ваши ФИО, паспортные данные, адрес регистрации, банковские реквизиты вашего счёта, реквизиты заказчика, основание (номер и дата договора), наименование услуги и сумму. Обязательная форма счёта для физлица не установлена, поэтому ИНН не является обязательным реквизитом счёта и указывается по желанию. Отсутствие ИНН не даёт заказчику права отказаться от оплаты по договору.

По второму вопросу (кто платит НДФЛ 13%). Заказчик-ИП, выплачивающий вам доход по договору оказания услуг, является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать из выплаты и перечислить НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). При доходе 60 000 руб. ставка — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), то есть 7 800 руб. удерживается из вашей суммы, и вы получаете 52 200 руб. Оговорка «налог платит заказчик» не меняет правовую природу НДФЛ как вашего налога: запрет налоговых оговорок, по которым агент принимает на себя расходы по уплате налога за физлицо, установлен п. 9 ст. 226 НК РФ, а судебную позицию по этому вопросу подтверждает п. 48 Обзора судебной практики ВС РФ от 26.12.2018 № 4/2018. Если заказчик фактически не удержит налог и перечислит вам всю сумму, обязанность задекларировать доход и уплатить 13% возникнет у вас (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ): нужно подать декларацию по месту учёта (п. 3 ст. 228 НК РФ) и уплатить налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). За неуплату налога предусмотрен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ, за непредставление декларации — штраф 5% не уплаченной в срок суммы за каждый месяц, но не более 30% (п. 1 ст. 119 НК РФ).

По третьему вопросу (переход на самозанятость). Если вы оформите самозанятость, доходы от оказания услуг ИП будут облагаться налогом на профессиональный доход по ставке 6% (ст. 10 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ), и вы освобождаетесь от НДФЛ в отношении таких доходов (ч. 8 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ). Дополнительно платить 13% вы не будете — двойного обложения не возникает. Однако пункт договора «налог 13% платит заказчик» в этом случае становится юридически бессмысленным и создаёт риск спора: заказчик может попытаться удержать 13% как налоговый агент, хотя при работе с самозанятым такой обязанности у него нет. Договор нужно скорректировать — исключить пункт про 13% и прямо указать, что вы применяете НПД, а расчёты сопровождаются чеком из приложения «Мой налог» (п. 1, 6 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ). Выплаты самозанятому не признаются объектом обложения страховыми взносами у заказчика (ч. 1 ст. 15 ФЗ № 422-ФЗ).

Пошаговые действия

  1. До оформления самозанятости: уточните в договоре с заказчиком, является ли 60 000 руб. суммой до удержания НДФЛ или суммой к выплате на руки. Если до удержания — вы получите 52 200 руб., а 7 800 руб. заказчик перечислит в бюджет как ваш налог. Если на руки — заказчик обязан удержать 13% сверх этой суммы, что фактически означает налоговую оговорку и недопустимо.

  2. Выставьте счёт с указанием ФИО, паспортных данных, банковских реквизитов, реквизитов договора и суммы. ИНН указывать не обязательно.

  3. После подписания акта проконтролируйте, удержал ли заказчик НДФЛ: запросите платёжное поручение или справку о доходах (2-НДФЛ). Если налог удержан и перечислен — декларацию подавать не нужно.

  4. Если заказчик не удержал налог: подайте декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту учёта и уплатите налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3, 4 ст. 228 НК РФ).

  5. При оформлении самозанятости: заключите с заказчиком дополнительное соглашение к договору — исключите пункт про 13% и укажите, что вы применяете НПД, а оплата производится на основании чека из приложения «Мой налог». После каждой оплаты формируйте чек и передавайте его заказчику (п. 1, 6 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ).

  6. При отказе заказчика пересмотреть договор после вашего перехода на НПД: письменно зафиксируйте свой статус самозанятого и потребуйте не удерживать НДФЛ, поскольку доходы самозанятого не облагаются НДФЛ (ч. 8 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ). Если заказчик всё равно удержит 13% — вы вправе требовать возврата излишне удержанной суммы, а при споре — обратиться в суд по месту нахождения заказчика.