Налоговые обязательства и риски при выигрыше сертификата на лечение за границей: нужно ли платить НДФЛ, если услуги оказаны в России и за рубежом

Является ли сертификат на лечение доходом в натуральной форме и возникает ли объект НДФЛ

Ключевая норма для вашей ситуации — п. 2 ст. 211 НК РФ: к доходам в натуральной форме прямо отнесена оплата (полностью или частично) за налогоплательщика товаров (работ, услуг) в его интересах, а также услуги, оказанные в интересах налогоплательщика на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика , уплата в пользу налогоплательщика сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений в негосударственный пенсионный фонд ; (В редакции Федерального закона от 17.11.2025 № 418-ФЗ) 1 1 ) полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105 3 настоящего Кодекса; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ) 1 2 ) цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, полученные налогоплательщиком безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в целях налогообложения определяется в порядке, предусмотренном статьей 105 3 настоящего Кодекса;
— подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ

Значит, важен не факт получения денег, а факт того, что клиника принимает на себя расходы на медицинские услуги в вашу пользу; именно поэтому «я не получаю денег, а только лечение» не исключает налога.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105 3 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, если иное не установлено настоящей главой. (В редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 418-ФЗ) При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 07.07.2003 № 117-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ) К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ) Стоимость цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 282 3 настоящего Кодекса, для целей настоящего пункта - на дату фактического получения соответствующего дохода, для целей пункта 3 статьи 212 настоящего Кодекса - на дату сделки. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ) 2.
— п. 1 ст. 211 НК РФ

Стоимость услуг, оказанных клиникой в вашу пользу, должна быть определена по рыночным ценам (в порядке ст. 105 НК РФ), в нее включается НДС, и из нее вычитается лишь та часть, которую вы оплатили сами. Поэтому «облагаемая сумма» — это не номинал сертификата и не все 30 000 долларов, а рыночная стоимость фактически оказанных вам услуг (при частичной доплате — за вычетом вашей доплаты).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Поскольку вы налоговый резидент РФ, объектом налогообложения является доход и от источников в РФ, и от источников за пределами РФ, — то есть вывод сертификата за пределы «иностранный источник = налога нет» не работает.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года.
— ст. 207 НК РФ, п. 1

При этом гражданско-правовая природа выигрыша (рекламная акция) позволяет поставить вопрос о применении п. 2 ст. 224 НК РФ — ставки 35 % в отношении стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг конкурсах, играх и других мероприятиях, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ. То есть по рекламному выигрышу есть специальное правило о необлагаемом минимуме и повышенной ставке, а не только общая ставка 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: абзац; (Исключен - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ) абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса; (В редакции федеральных законов от 20.08.2004 № 112-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ) доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214 2.1 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2010 № 207-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ) 3.
— п. 2 ст. 224 НК РФ

Если же квалифицировать полученное не как рекламный приз, а как обычный доход в натуральной форме (безвозмездно оказанные услуги), применяется п. 1 ст. 224 НК РФ — прогрессивная шкала от 13 % (до 2,4 млн руб. совокупных налоговых баз за год).

Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Вывод. Получение сертификата и услуг по нему — доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ), даже без выплаты денег; НДФЛ возникает не с номинала 30 000 долларов, а с рыночной стоимости фактически оказанных вам услуг. Если это рекламный выигрыш — применяются правила п. 2 ст. 224 НК РФ (35 % со стоимости, превышающей необлагаемый размер по п. 28 ст. 217 НК РФ); если услуги квалифицируются как безвозмездно оказанные — прогрессивная ставка п. 1 ст. 224 НК РФ. Для точного расчета нужны документы клиники о стоимости каждой услуги и разделение по месту оказания.

Кто платит налог, если клиника не является налоговым агентом: декларация и сроки

Оговорка клиники, что она «не будет налоговым агентом и ничего не удерживает», сама по себе не освобождает вас от налога, но объясняет механизм. Налоговым агентом по ст. 226 НК РФ признаются российские организации, ИП, а также обособленные подразделения и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми получен доход.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) Если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226 1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
— п. 1 ст. 226 НК РФ

Клиника из Абу-Даби, не имеющая в России постоянного представительства, под это определение не подпадает — поэтому она действительно не может быть вашим налоговым агентом, и налог вам придется исчислять и платить самостоятельно.

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов; (В редакции федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом ; (В редакции федеральных законов от 29.12.2015 № 396-ФЗ, от 14.07.2022 № 324-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;
— подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ

Обязанность самостоятельного исчисления налога для налогового резидента, получающего доход от источников за пределами РФ, прямо установлена подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ. Этой же нормой охватывается и доход в виде оказанных вам иностранной клиникой услуг.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Срок подачи декларации 3-НДФЛ — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 5. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Срок уплаты налога — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вывод. Клиника-нерезидент не является вашим налоговым агентом, поэтому обязанность исчислить и уплатить НДФЛ лежит на вас: подать декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства (месту учета) в срок не позднее 30 апреля следующего года и уплатить налог не позднее 15 июля. Если часть услуг оказана российским филиалом/подразделением, эта часть — доход от источника в РФ, и здесь уже возможен налоговый агент по ст. 226 НК РФ (российская организация), что следует уточнить в договоре с филиалом.

Часть услуг в России, часть за границей: разграничение источников дохода

Для резидента обе категории дохода облагаются, но различаются способ исчисления и роль налогового агента. К доходам от источников в РФ подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относит вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

1. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав; (В редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 152-ФЗ) 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ) иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
   — подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ

Соответственно, услуги, фактически оказанные вам в российском филиале клиники, — доход от источника в РФ. Если эти услуги оказывает российская организация (филиал, представительство, обособленное подразделение иностранной организации в РФ), она должна выступать налоговым агентом и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ, приведен выше в блоке 2). Услуги, оказанные за границей иностранной клиникой, — доход от источника за пределами РФ, и по нему налог вы платите сами (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Так как вы резидент, различие источника уже не влияет на саму обязанность платить НДФЛ — оно влияет лишь на то, кто удерживает налог (агент или вы) и в какую часть декларации попадает доход.

Вывод. Обе части (и «российская», и «зарубежная») при вашем резидентстве облагаются НДФЛ. По услугам российского филиала налог должен исчислить и удержать налоговый агент (российская организация) — это нужно закрепить в договоре с филиалом и проверить, не перекладывают ли на вас и эту часть. По услугам, оказанным за границей, вы декларируете и платите налог сами (30 апреля / 15 июля). Разделение стоимости по каждому месту оказания требуется документально.

Финансовые риски: штрафы, пени, ответственность за неуплату

Если налог не будет задекларирован и уплачен, к вам применяются меры из гл. 16 НК РФ. За неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) установлена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ — штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога; те же деяния, совершенные умышленно, влекут штраф в размере 40 %.

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

Применительно к вашей ситуации: если вы не отразите доход в натуральной форме (стоимость услуг клиники) в декларации и не уплатите НДФЛ, неуплаченная сумма квалифицируется как правонарушение по ст. 122 НК РФ.

За непредставление декларации в установленный срок применяется п. 1 ст. 119 НК РФ — штраф в размере 5 % не уплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей.

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
   — абз. 1 п. 1 ст. 119 НК РФ

Помимо санкций, на неуплаченную сумму начисляется пеня за каждый календарный день просрочки — это следует из ст. 75 НК РФ, как она истолкована в судебной практике: пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения обязанности включительно.

Вывод. Риски при неуплате НДФЛ: пени по ст. 75 НК РФ (за каждый календарный день просрочки), штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (20 % неуплаченной суммы, при умысле — 40 %) и штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ (5 % неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки, не менее 1000 руб. и не более 30 %). Поскольку налогом облагается рыночная стоимость фактически оказанных услуг, а не номинальный номинал сертификата, размер налога и санкций зависит от того, какая стоимость услуг будет подтверждена документами клиники; при отсутствии документов базу определит налоговый орган. Сроки и орган — те же, что и в остальных блоках: декларация 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства (месту учета) не позднее 30 апреля следующего года, уплата не позднее 15 июля.

Валютные аспекты для резидента РФ

Валютный контроль касается денежных расчетов, а не безвозмездного получения услуг, поэтому к самому сертификату и лечению он прямо не применяется. Обязанность уведомлять налоговый орган возникает при открытии (закрытии) счета (вклада) в банке за пределами РФ не позднее одного месяца со дня открытия (закрытия) или изменения реквизитов.

За исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (В редакции федеральных законов от 28.12.2017 № 427-ФЗ, от 02.08.2019 № 265-ФЗ) Юридические лица - резиденты, входящие в одну международную группу компаний с юридическими лицами - нерезидентами, уведомляют налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) таких юридических лиц - нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в сроки, установленные абзацем первым настоящей части.
— п. 2 ст. 12 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Ввоз и вывоз валюты и дорожных чеков резидентами и нерезидентами осуществляется без ограничений (при соблюдении таможенных требований).

Ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, а также дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляются резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании . (В редакции Федерального закона от 28.06.2021 № 224-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 06.12.2011 № 409-ФЗ) Статья 16. Резервирование 1. В случаях, установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом, резиденты и нерезиденты обязаны выполнить требование о резервировании. Порядок резервирования и возврата суммы резервирования устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с требованиями, предусмотренными настоящим Федеральным законом. 2. Орган валютного регулирования не может устанавливать применительно к одной валютной операции более одного требования о резервировании. 3. Резиденты и нерезиденты вносят сумму резервирования в размере и на срок, которые определены органом валютного регулирования в соответствии с настоящим Федеральным законом, на отдельный счет в уполномоченном банке. Сумма резервирования вносится в валюте Российской Федерации. Расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения.
— ст. 15 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», п. 1

Ввоз и вывоз иностранной валюты без ограничений означает, что снятие наличных, перемещение средств через границу для оплаты лечения, дополнительные доплаты не образуют валютного нарушения как такового. Риск возникает, если вы перечисляете деньги в пользу нерезидента (например, возмещаете «расходы клиники») или открываете зарубежный счет и не уведомляете налоговый орган.

Вывод. При получении безвозмездных услуг валютных обязательств у вас не возникает; ограничения и уведомительная обязанность привязаны к денежным операциям (открытие/закрытие счета в зарубежном банке — уведомление в течение одного месяца). Отдельно проверьте условия соглашения: если оно предусматривает денежное возмещение вами расходов клиники, это уже валютная операция с нерезидентом и требует аккуратного оформления и документов. Санкция за неисполнение обязанности по уведомлению о счетах установлена отдельной статьей КоАП РФ; при фактическом появлении у вас зарубежного счета это нужно проверить персонально.

Резидентство и последствия выезда в Грузию

Исход расчета НДФЛ зависит от статуса налогового резидента. По ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; период нахождения не прерывается на выезд для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года.
— ст. 207 НК РФ, п. 1

Это означает: если вы сохраняете статус резидента (183 дня в течение 12 подряд месяцев; длительность пребывания в Тбилиси это может поколебать), вы облагаетесь по правилам для резидентов — с дохода и от источников в РФ, и за рубежом (ст. 209 НК РФ), ставки п. 1 и п. 2 ст. 224 НК РФ, декларирование по ст. 228–229 НК РФ. Если статус резидента в соответствующем налоговом периоде утрачивается (менее 183 дней), доход от источников за пределами РФ налогом в РФ не облагается (ст. 209 НК РФ), а по доходам от источников в РФ применяется ставка 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вывод. Ваш статус резидента — фактический вопрос, который нужно подтвердить подсчетом дней пребывания в РФ в течение 12 подряд месяцев. Если резидентство сохраняется — НДФЛ платится со всего дохода (включая зарубежный), декларация 3-НДФЛ и уплата в общие сроки. Если статус утрачивается — облагается только доход от источников в РФ. Налоговый статус определяется за каждый налоговый год отдельно, поэтому год получения услуг и год признания дохода нужно считать самостоятельно.

Гражданско-правовые риски самого соглашения: «сгорание» сертификата и возмещение расходов клиники

Налоговая часть — не единственный риск. Получение сертификата на лечение без встречной оплаты по своей правовой природе — безвозмездное предоставление, близкое к дарению: по п. 1 ст. 572 ГК РФ дарением признается безвозмездная передача вещи или права, однако при наличии встречной передачи вещи либо встречного обязательства договор дарением не признается.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса. 2. Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (пункт 2 статьи 574) и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности. Обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права или освобождения от обязанности ничтожно. 3. Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен. К такого рода дарению применяются правила гражданского законодательства о наследовании.
— п. 1 ст. 572 ГК РФ

Это значит: если соглашение содержит встречные обязательства с вашей стороны (возмещение расходов клиники, обязательство пройти часть услуг в российском филиале с заключением нового договора), оно перестает быть чистым дарением и приобретает возмездный характер. Тогда условия о «сгорании» сертификата и возмещении расходов — это уже условия возмездного договора, создающие для вас имущественную обязанность, размер которой не ограничен и не привязан к фактически оказанным услугам.

Соглашение предложено клиникой в стандартной форме с явно невыгодными для вас условиями (полное возмещение расходов, сгорание сертификата, переложение всех налоговых обязательств). Практика высших судов прямо указывает: включение явно обременительных положений в договор, условия которого определены одной стороной и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом, не допускается — такие условия суд может признать несправедливыми и изменить (ст. 428 ГК РФ в истолковании Пленума ВС). Это ваша основная гражданско-правовая защита от невыгодных условий.

Вывод. Условия о сгорании сертификата и возмещении расходов клиники — самостоятельный финансовый риск, не связанный с налогом: при отказе от услуг вы можете остаться и без лечения, и с обязанностью компенсировать затраты. Поскольку соглашение сформировано клиникой в одностороннем порядке и содержит встречные обязательства, оно не является чистым дарением, а его явно обременительные условия могут быть оспорены по ст. 428 ГК РФ. До подписания требуйте: (1) раздельную стоимость каждой услуги и места ее оказания; (2) порядок документирования стоимости (для НДФЛ); (3) исключение или ограничение условия о возмещении расходов неограниченного размера; (4) перечень оснований, при которых сертификат не сгорает (болезнь, отказ клиники, перенос по её вине).