Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налогообложение

НДС для ИП на УСН с 2025 года: когда возникает обязанность, как выбрать ставку и можно ли ее изменить

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Начните исчислять НДС с 1 января 2025 года со всей выручки, без необлагаемого минимума.
  2. 2
    Выберите ставку НДС на 2025 год: пониженную 5% (доход ≤ 250 млн) или общую 20%.
  3. 3
    При выборе пониженной ставки применяйте её не менее 12 кварталов подряд.
  4. 4
    При выборе общей ставки переходите на пониженную в любой момент при соблюдении порогов дохода.
  5. 5
    Подайте декларацию по НДС за I квартал 2025 года не позднее 25 апреля 2025 года.
  6. 6
    Следите за доходом 2025 года: при ≤ 60 млн руб. освобождение возобновится на 2026 год.

Документы и доказательства

  • Декларации по УСН за 2024 год — подтверждают доход ≈78 млн руб. и превышение порога 60 млн руб.
  • Книга учёта доходов и расходов за 2024 год — фиксирует дату и сумму превышения 60 млн руб.
  • Первичные документы по отгрузкам 2025 года — счета-фактуры, накладные, акты для исчисления НДС с 1 января.
  • Учётная политика для целей налогообложения на 2025 год — закрепляет выбранную ставку НДС (5%, 7% или общую).
  • Декларации по НДС за I–IV кварталы 2025 года — подтверждают применение выбранной ставки.
  • Документы о доходах за 2025 год — для подтверждения права на освобождение от НДС в 2026 году.

  • Срочно: первые шаги

    • С 1 января 2025 года начисляйте НДС со всей выручки, включая первые рубли.
    • Выберите ставку до начала 2025 года: 5% (доход до 250 млн) или общую 20%.
    • При пониженной ставке входной НДС к вычету не принимайте.

  • Сроки и риски

    • НДС исчисляйте с 1 января 2025 года со всей выручки, а не с месяца превышения.
    • Выбрав пониженную ставку 5% или 7%, применяйте её не менее 12 кварталов (3 года).
    • При превышении доходом 450 млн руб. утратите ставки 5% и 7% с месяца, следующего за превышением.
    • Освобождение на 2026 год зависит от дохода 2025 года: при превышении 60 млн руб. НДС сохранится.

  • Чего не делать

    • Не считайте, что НДС в 2025 году возникает только с месяца превышения порога в 2024 году.
    • Не применяйте правило «с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения» к превышению 2024 года.
    • Не оставляйте выручку 2025 года без НДС — облагается вся выручка с 1 января 2025 года.
    • Не совмещайте пониженную ставку 5% или 7% с общими ставками 10% и 20%.
    • Не переходите с пониженной ставки на общую раньше 12 последовательных кварталов.
    • Не считайте, что превышение 2024 года навсегда лишает освобождения на 2026 год.

  • Когда нужен адвокат

    • Если возник спор с налоговым органом по НДС за 2025 год: Спор с налоговым органом по НДС за 2025 год — цена ошибки высока, нужен адвокат.
    • Если налоговый орган отказал в освобождении от НДС на 2026 год и клиент планирует оспаривать: Планируете оспаривать отказ в освобождении от НДС на 2026 год — без адвоката не обойтись.
    • Если получено требование о пояснениях или акт камеральной проверки по НДС: Получили требование о пояснениях или акт камеральной проверки по НДС — привлекайте адвоката.
    • Выбираете между ставками 5%/7% и 20% с учётом трёхлетнего ограничения — нужна оценка адвоката.
    • Если доход приближается к порогам 250 или 450 млн руб: Доход приближается к порогам 250 или 450 млн руб. — риск принудительной утраты пониженной ставки.
    • Если клиент планирует совмещать УСН с иными режимами или менять объект налогообложения: Планируете совмещать УСН с иными режимами или менять объект — требуется правовая оценка.

  • Что уточнить, чтобы ответ стал точнее

    • Были ли авансы/отгрузки покупателям в 2025 году и на каких условиях заключены договоры (с НДС или без)

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

ИП применяет УСН с объектом налогообложения, вид деятельности — оптово-розничная торговля стройматериалами. По итогам 2024 года доход составил около 78 млн руб., превышение порога 60 млн руб. произошло в сентябре 2024 года. С 01.01.2025 такой ИП утрачивает право на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ и становится плательщиком НДС с первого рубля выручки 2025 года. Доход за 2024 год не превышает 250 млн руб., поэтому ИП вправе выбрать пониженную ставку НДС 5% (либо 7%), но не обязан этого делать — допустимо применять и общую ставку 20% (для стройматериалов, не подпадающих под 10%).

Затронутые правоотношения:

  • Освобождение от НДС для плательщиков УСН (ст. 145 НК РФ). Определяет, сохраняется ли право не исчислять НДС в 2025 году. Поскольку доход за предшествующий 2024 год превысил 60 млн руб., освобождение на 2025 год не действует.
  • Момент возникновения обязанности плательщика НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ). Правило о начале обязанности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, применяется только при превышении порога в текущем налоговом периоде. Здесь превышение состоялось в 2024 году, поэтому на 2025 год обязанность действует с 1 января.
  • Выбор налоговой ставки НДС плательщиком УСН (п. 8 ст. 164 НК РФ). Даёт право на пониженные ставки 5% или 7% при соблюдении порогов дохода. Для ИП с доходом 78 млн руб. доступна ставка 5%.
  • Ограничение срока применения пониженной ставки (п. 9 ст. 164 НК РФ). Устанавливает минимальный период применения выбранной пониженной ставки — не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), то есть три года. Это ограничение касается только пониженных ставок, но не общей ставки 10/20%.
  • Право на возобновление освобождения от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Освобождение определяется ежегодно по доходам предшествующего календарного года. Превышение в 2024 году не лишает права на освобождение в 2026 году, если доход за 2025 год не превысит 60 млн руб.

Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело:

  • Доход за 2024 год составил около 78 млн руб., что превышает порог 60 млн руб. — освобождение от НДС на 2025 год не применяется.
  • Превышение порога произошло в сентябре 2024 года, то есть в предшествующем налоговом периоде, а не в 2025 году — обязанность плательщика НДС возникает с 01.01.2025, а не с месяца, следующего за месяцем превышения.
  • Доход за 2024 год не превышает 250 млн руб. — ИП вправе применять пониженную ставку НДС 5%.
  • Выбор пониженной ставки означает обязательство применять её не менее 12 последовательных кварталов — досрочный переход на общую ставку 10/20% не допускается.
  • Выбор общей ставки 10/20% не связывает ИП минимальным сроком — перейти на пониженную ставку 5%/7% можно до истечения трёх лет при соблюдении порогов дохода.
  • Для освобождения от НДС на 2026 год значение имеет доход за 2025 год: если он не превысит 60 млн руб., освобождение возобновляется независимо от превышения в 2024 году.

Момент возникновения обязанности по НДС в 2025 году при превышении лимита 60 млн руб. в 2024 году

По общему правилу плательщик УСН освобождается от НДС, если за предшествующий налоговый период его доходы не превысили 60 млн руб.:

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий: за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 261 настоящего Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 миллионов рублей; (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 34615 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 34625 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
— абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ (первоначальная ред. ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ)

Для вас предшествующий налоговый период — это 2024 год. Ваши доходы (≈78 млн руб.) превысили 60 млн руб., поэтому условие освобождения не выполнено и вы не освобождаетесь от НДС с 1 января 2025 года.

Ключевое для вашего вопроса: норма, определяющая момент возникновения обязанности ПРИ превышении порога в течение налогового периода, применяется только в той ситуации, когда налогоплательщик изначально пользовался освобождением (имел доход ≤ 60 млн в прошлом году), а превышение случилось уже в текущем году:

такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика. При определении величины доходов, указанной в настоящем абзаце, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 41 статьи 271 настоящего Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). В случае, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в настоящем абзаце, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. В случае, если в календарном году применения упрощенной системы налогообложения организации или индивидуальные предприниматели применяли специальный налоговый режим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", при определении величины доходов, указанной в настоящем абзаце, учитываются в том числе доходы, полученные в рамках применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения".";
— абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ (первоначальная ред. ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ)

То есть правило «начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения» рассчитано на случаи, когда превышение произошло в ТЕКУЩЕМ налоговом периоде (в 2025 году), а не в предшествующем. Ваш случай иной: превышение состоялось уже в 2024 году (в сентябре), поэтому на 2025 год условия освобождения изначально отсутствуют.

Вывод: обязанность исчислять НДС возникает у вас с 1 января 2025 года и распространяется на всю выручку 2025 года — с первого полученного рубля, а не только с суммы после превышения 60 млн руб. Порог в 60 млн руб. здесь не работает как «необлагаемый минимум» внутри 2025 года: он лишь определяет, имели ли вы право на освобождение по итогам предшествующего года (2024). Поскольку по итогам 2024 года вы право на освобождение не получили — весь 2025 год вы плательщик НДС.

Обязательность применения пониженной ставки 5%/7% в течение трёх лет

Ставки 5% и 7% — это пониженные ставки НДС, доступные плательщикам УСН. Условия применения ставки 5%:

  1. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из налоговых ставок: 1) 5 процентов - в случае выполнени я одного из следующих условий: за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 261 настоящего Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
    — п. 8 ст. 164 НК РФ

Срок обязательного применения выбранной пониженной ставки установлен не в «трёх годах», а в НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ, причём налоговый период по НДС — квартал. Норма прямо закрепляет минимум 12 последовательных налоговых периодов (т. е. 12 кварталов = 3 года):

  1. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки, установленные пунктом 8 настоящей статьи, не применяют налоговые ставки, установленные пунктом 1 (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в подпунктах 1 - 12, 21 - 31, 7 и 11 пункта 1), пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
    — п. 9 ст. 164 НК РФ

Из этой нормы следует два важных следствия.

Первое. Выбрав с 2025 года пониженную ставку 5% (или 7%), вы обязаны применять её не менее 12 последовательных кварталов начиная с первого квартала, за который подана декларация с операциями по этой ставке. Поскольку доходы за 2024 год (≈78 млн руб.) не превысили 250 млн руб., ставка 5% для вас доступна; ставка 7% применяется при доходе до 450 млн руб.

Второе. Применяя пониженную ставку, вы одновременно ЗАПРЕЩЕНЫ применять обычные ставки 10% и 20% (пункты 2 и 3 ст. 164 НК РФ). То есть «совмещение» процентируемых режимов по разным операциям одного вида деятельности законом не допускается — выбор один на весь период.

Вывод: да, перейти с пониженной ставки (5%/7%) на общую ставку (10%/20%) до истечения установленного срока вы не вправе. Возможность сменить ставку появляется не ранее чем через 12 последовательных налоговых периодов (3 года) применения пониженной ставки. Единственное исключение — принудительная утрата права на пониженную ставку при превышении в течение года доходов 250 млн руб. (для 5%) или 450 млн руб. (для 5% и 7%): тогда обязанность исчислять НДС по общей ставке наступает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Возможность перехода с общей ставки 10%/20% на пониженную 5%/7% ранее трёх лет

Норма об обязательном сроке применения ставки касается только ПОНИЖЕННЫХ ставок (подпункты 1 и 2 п. 8 ст. 164) — референс «подпункт 1 или 2 пункта 8»:

  1. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки, установленные пунктом 8 настоящей статьи, не применяют налоговые ставки, установленные пунктом 1 (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в подпунктах 1 - 12, 21 - 31, 7 и 11 пункта 1), пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
    — п. 9 ст. 164 НК РФ

То есть правило «не менее 12 налоговых периодов» закрепляет минимальный срок удержания именно ПОНИЖЕННОЙ ставки, а не общей. Для ставок 10%/20% аналогичного запрета на досрочный отказ в законе нет.

Право перейти на пониженную ставку регулируется п. 8 ст. 164 НК РФ: плательщик УСН «вправе производить налогообложение» по ставке 5% (при доходе ≤ 250 млн руб. и отсутствии оснований для освобождения) либо 7% (при доходе ≤ 450 млн руб.):

  1. 7 процентов - в случае выполнения одного из следующих условий: за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 261 настоящего Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 450 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 34615 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 34625 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 450 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, либо утрачивает право на применение налоговой ставки в размере 5 процентов.
    — пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (первоначальная ред. ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ)

Условия применения пониженной ставки здесь НЕ содержат требования о предварительном применении общей ставки в течение какого-либо срока. Поэтому, если вы с 2025 года начали платить НДС по общей ставке 20% (для стройматериалов, не подпадающих под 10%), вы вправе в последующем перейти на пониженную ставку 5% или 7% при условии, что ваши доходы за предшествующий налоговый период укладываются в пороги 250/450 млн руб.

Вывод: перейти с общей ставки (10%/20%) на пониженную (5%/7%) можно, не дожидаясь истечения трёх лет — закон не устанавливает для этого минимального срока применения общей ставки. Ограничение «не менее 12 налоговых периодов» действует в обратную сторону: оно запрещает досрочно УЙТИ с пониженной ставки, но не запрещает досрочно ПЕРЕЙТИ на неё с общей.

Возобновление освобождения от НДС на 2026 год, если доход 2025 года ≤ 60 млн руб.

Право на освобождение определяется каждый календарный год заново — по доходам ПРЕДШЕСТВУЮЩЕГО налогового периода:

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий: за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 261 настоящего Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 миллионов рублей; (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 34615 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 34625 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
— абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ (первоначальная ред. ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ)

Из этого следует, что для освобождения на 2026 год решающее значение имеют доходы за 2025 год, а не за 2024 год. Факт превышения в 2024 году «не закрепляется» навсегда: он лишь означал, что на 2025 год вы освобождение не получили и весь 2025 год являлись плательщиком НДС.

Важное условие для вашего случая. Поскольку вы в 2025 году являлись плательщиком НДС и применяли ставки (пониженные 5%/7% либо общие 10%/20%), при возврате к освобождению с 2026 года нужно учитывать два момента:

  1. Порог для освобождения считается по доходам 2025 года (ст. 346.15 НК РФ): если они ≤ 60 млн руб., условие освобождения на 2026 год выполнено.

  2. Ограничение п. 9 ст. 164 НК РФ («не менее 12 налоговых периодов») касается только применения ПОНИЖЕННЫХ ставок — оно не препятствует возврату к освобождению, поскольку освобождение по ст. 145 НК РФ исключает саму обязанность по НДС и не является «налоговой ставкой» по смыслу п. 8 ст. 164.

Однако следует учесть: при переходе с режима плательщика НДС обратно в режим освобождения применяются правила ст. 170 НК РФ о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету по товарам (основным средствам, остаткам), не использованным в облагаемых операциях. Для УСН-плательщика с пониженной ставкой вычеты НДС не применялись (ст. 170 НК РФ предусматривает, что входной НДС по товарам для операций, облагаемых по ставкам п. 8 ст. 164, к вычету не принимается), поэтому существенных сумм к восстановлению не возникает.

Вывод: да, если в 2025 году ваши доходы не превысят 60 млн руб., на 2026 год вы вновь получаете освобождение от НДС. Тот факт, что в 2024 году вы превысили порог, юридического значения для 2026 года не имеет — освобождение определяется только по доходам предшествующего года (2025), а не «по памяти» о 2024 годе.

Обязанность исчислять НДС возникает у вас с 1 января 2025 года и распространяется на всю выручку 2025 года — с первого полученного рубля, поскольку превышение порога 60 млн руб. состоялось уже в 2024 году (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ).

По первому вопросу. Правило «начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения» (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ) применяется только когда превышение происходит в текущем налоговом периоде — то есть в том же году, за который вы претендуете на освобождение. В вашей ситуации превышение зафиксировано по итогам 2024 года (≈78 млн руб. > 60 млн руб.), поэтому на 2025 год условие освобождения изначально не выполняется. НДС начисляется на все операции с 1 января 2025 года, без какого-либо необлагаемого минимума в 60 млн руб. внутри года.

По второму вопросу. Да, выбрав с 2025 года пониженную ставку 5% (доход ≤ 250 млн руб.) или 7% (доход ≤ 450 млн руб.), вы обязаны применять её не менее 12 последовательных налоговых периодов — то есть 12 кварталов, что составляет 3 года (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отсчёт начинается с первого квартала, за который подана декларация с операциями по этой ставке. Одновременно с применением пониженной ставки запрещено использовать общие ставки 10% и 20% (п. 9 ст. 164 НК РФ). Досрочный переход на общую ставку возможен, в частности, при принудительной утрате права на пониженную ставку — в случаях, прямо предусмотренных п. 8 ст. 164 НК РФ (например, при превышении в течение года доходов 250 млн руб. для ставки 5% или 450 млн руб. для ставок 5% и 7%), тогда обязанность исчислять НДС по общей ставке наступает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

По третьему вопросу. Перейти с общей ставки 10%/20% на пониженную 5%/7% можно, не дожидаясь истечения трёх лет. Ограничение «не менее 12 налоговых периодов» (п. 9 ст. 164 НК РФ) касается только удержания пониженной ставки, но не устанавливает минимального срока применения общей ставки. Условия перехода на пониженную ставку (п. 8 ст. 164 НК РФ) не содержат требования о предварительном применении общей ставки в течение какого-либо периода — достаточно, чтобы доходы за предшествующий налоговый период укладывались в пороги 250 млн руб. (для 5%) или 450 млн руб. (для 7%) и отсутствовали основания для освобождения по ст. 145 НК РФ.

По четвёртому вопросу. Да, если в 2025 году ваши доходы не превысят 60 млн руб., на 2026 год вы вновь получаете освобождение от НДС. Право на освобождение определяется каждый календарный год заново — по доходам предшествующего налогового периода (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ). Для освобождения на 2026 год решающее значение имеют доходы за 2025 год, а не за 2024 год. Факт превышения в 2024 году не «закрепляется» навсегда: он лишь означал, что на 2025 год вы освобождение не получили. При возврате к освобождению с 2026 года учитывайте, что ограничение п. 9 ст. 164 НК РФ («не менее 12 налоговых периодов») касается только применения пониженных ставок и не препятствует возврату к освобождению, поскольку освобождение по ст. 145 НК РФ исключает саму обязанность по НДС и не является налоговой ставкой.

Пошаговые действия

  1. Определите выбранную ставку НДС на 2025 год. Поскольку доход за 2024 год (≈78 млн руб.) не превышает 250 млн руб., вам доступна пониженная ставка 5% (п. 8 ст. 164 НК РФ). Если выберете её — обязаны применять не менее 12 кварталов (3 года) с первого квартала подачи декларации (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если выберете общую ставку 20% (для стройматериалов, не подпадающих под 10%) — сможете перейти на пониженную в любой момент при соблюдении порогов по доходам.

  2. Начните исчислять НДС с 1 января 2025 года со всей выручки от реализации товаров (работ, услуг). Налоговый период по НДС — квартал. Первую декларацию по НДС за I квартал 2025 года подайте в налоговый орган по месту учёта ИП не позднее 25 апреля 2025 года.

  3. При применении пониженной ставки 5% или 7% не принимайте входной НДС к вычету (ст. 170 НК РФ) и не совмещайте пониженную ставку с общими ставками 10%/20% (п. 9 ст. 164 НК РФ).

  4. Если в 2025 году доход не превысит 60 млн руб. — с 1 января 2026 года вы вновь получаете освобождение от НДС (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ). При переходе с режима плательщика НДС обратно в режим освобождения проверьте необходимость восстановления НДС по правилам ст. 170 НК РФ (при применении пониженной ставки вычеты не заявлялись, поэтому существенных сумм к восстановлению не возникнет).

  5. При превышении в 2025 году порогов 250 млн руб. (для ставки 5%) или 450 млн руб. (для ставок 5% и 7%) — вы утрачиваете право на пониженную ставку и обязаны исчислять НДС по общей ставке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).