Нужно ли платить налог в Беларуси, если гражданин России получает оплату за сделки на белорусскую карту, живет в России и бывает в Беларуси менее 183 дней?

Налогоплательщик ли вы в России и что является объектом налогообложения

Ключевой вопрос — ваш личный налоговый статус в России. Гражданство РФ само по себе его не решает: закон привязывает резидентство к фактическому нахождению в стране.

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
   — п. 2 ст. 207 НК РФ

Вы живёте в России, в Беларуси бываете — значит, критерий 183 дней за 12 месяцев у вас, по вашим же словам, скорее всего выполняется, и вы налоговый резидент РФ. Тогда ваш мировой доход (в том числе полученный за границей и на белорусскую карту) — объект налогообложения НДФЛ в России:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Обратите внимание на последствия: если вы резидент РФ — облагается весь ваш доход, включая средства, поступившие на белорусскую карту; если бы вы были нерезидентом РФ — российский НДФЛ касался бы только доходов из источников в РФ, и тогда центр налогообложения смещался бы в Беларусь. Поэтому фактическое число дней пребывания — решающий факт, который нужно посчитать по календарю (а не «на глазок»).

Налоговый статус в Беларуси и роль критерия 183 дней

Беларусь определяет своих налоговых резидентов по аналогичному территориальному критерию — по количеству дней фактического пребывания на её территории. Если в календарном году вы находитесь в Беларуси менее 183 дней, вы не признаётесь её налоговым резидентом, и Беларусь вправе облагать только доходы от источников на её территории, а не ваш мировой доход. Ваша белорусская карта — это лишь счёт в белорусском банке, он сам по себе не создаёт источник дохода в Беларуси; источник — это контрагент/заказчик, который вам платит. Поэтому определять налоговую обязанность перед Беларусью нужно не по признаку «деньги поступили на карту в Беларуси», а по источнику дохода и вашему белорусскому резидентству. При «менее 183 дней в Беларуси» и получении дохода не от белорусских источников обязанности платить подоходный налог в Беларуси, как правило, не возникает. Точные ставки и пороги для белорусского подоходного налога устанавливает Налоговый кодекс Республики Беларусь, поэтому при появлении белорусского заказчика или при превышении 183 дней в Беларуси по этому вопросу нужно отдельно свериться с белорусским законодательством.

Как международное Соглашение РФ–РБ распределяет право налогообложения

Соглашение между Правительствами РФ и РБ от 21.04.1995 об избежании двойного налогообложения применяется к лицам с постоянным местопребыванием (налоговым резидентством) в обоих государствах:

Настоящее Соглашение применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах
— ст. 1 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

Если вы резидент и РФ, и РБ одновременно, статус определяется по «разрывке» (tie-breaker):

Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в обоих Договаривающихся Государствах, его положение определяется следующим образом: а) оно считается лицом с постоянным местожительством в том Договаривающемся Государстве, в котором оно располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих Государствах, оно считается лицом с постоянным местожительством в том Государстве, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
— п. 2 ст. 4 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

Для вас это означает: если вы признаётесь резидентом по критериям обеих стран, преимущественное право на налогообложение получает государство, где у вас постоянное жилище, а при наличии жилища в обеих странах — где центр ваших жизненных интересов (семья, работа, основной экономический интерес). По вашим фактам (живёте в России, там ваша жизнь и экономика, в Беларуси только бываете) это Россия.

Далее Соглашение разграничивает виды доходов. Доход от деятельности независимого характера (то, что вы называете «арбитражем»/самостоятельной работой):

1. Доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, только если: а) это лицо располагает в этом другом Государстве постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности, или б) доход выплачивается из источников в этом другом Государстве. Во всех остальных случаях такой доход может облагаться налогом только в первом упомянутом Государстве.
   — ст. 13 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

Это значит: доход от вашей самостоятельной (не по найму) деятельности облагается в стране вашего резидентства (России), если у вас нет постоянной базы в Беларуси или источник выплаты не в Беларуси. Доходы, не подпадающие под специальные статьи, регулирует статья о «других доходах»:

Виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
— ст. 18 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

Наконец, если по Соглашению доход облагается в Беларуси, а вы резидент РФ, применяется зачёт уплаченного там налога:

Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
— ст. 20 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

Итог: Соглашение не позволяет Беларуси и России обложить один и тот же доход дважды — либо доход облагается только в стране резидентства, либо зачитывается уплаченный налог. На вашем раскладе (резидентство РФ, белорусская карта только как счёт) налогообложение дохода приходится на Россию.

Вывод. Вы налоговый резидент РФ, и доход на белорусскую карту — объект налогообложения НДФЛ в России. В Беларуси обязанность платить подоходный налог возникает только если вы там резидент (≥183 дней) либо получаете доход именно от белорусских источников. Критерий «менее 183 дней» сам по себе снимает белорусскую обязанность только в части мирового дохода, но не отменяет российскую обязанность: Россия, как страна вашего резидентства, вправе обложить доход по НДФЛ.

Как квалифицировать доход от ваших «сделок» по НК РФ

От квалификации дохода зависят и обязанность, и порядок. Доход от вашей самостоятельной деятельности (посредничество, услуги, перепродажа и т.п.) — это либо вознаграждение за выполненную работу/услугу, либо доход от продажи имущества/имущественных прав:

1. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6 1 ) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 07.11.2011 № 305-ФЗ) 6 2 ) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации;
   — пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ

Доход от продажи имущества, принадлежащего вам, подпадает под отдельное основание декларирования:

1. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов; (В редакции федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом ;
   — пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ

Для вас это значит: вам нужно честно определить, что именно за «сделки». Если это ваше вознаграждение/услуга — доход облагается как прочий доход по ставке НДФЛ резидента; если это продажа принадлежащего вам имущества (в том числе ценных бумаг, иного имущества) — действует подпункт о продаже имущества и имущественных прав, и по такому доходу вы декларируете и уплачиваете налог самостоятельно. Ставка для резидента:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

То есть базовая ставка — 13 % до суммы 2,4 млн руб. совокупных налоговых баз, выше — прогрессия. Плавное наращивание суммы делает крупный оборот существенно дороже в налогах.

Вывод. Доход от ваших сделок — объект НДФЛ для резидента РФ по ст. 208 НК РФ, ставка от 13 % (с прогрессией свыше 2,4 млн руб. совокупной базы). Точная ставка и вычеты зависят от суммы дохода за год и от того, является ли доход вознаграждением за услуги или доходом от продажи имущества.

Обязанность отчитаться: 3-НДФЛ, сроки и устранение двойного налогообложения

Поскольку налог с дохода на белорусскую карту никто за вас в России не удерживает (нет российского налогового агента), вы обязаны сами исчислить и задекларировать доход:

1. физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;
   — пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ

Сроки: декларация подаётся не позднее 30 апреля, а налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

1. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
   — п. 4 ст. 228 НК РФ

Форма налоговой декларации (в настоящее время форма 3-НДФЛ) утверждается приказом ФНС России; в ней предусмотрены поля для отражения дохода, полученного за границей, и для заявляемой к зачёту суммы налога, уплаченного в иностранном государстве.

Если вы уплатили налог в Беларуси, для зачёта в России важно правило:

1. Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
   — п. 1 ст. 232 НК РФ

То есть зачёт белорусского налога в России возможен только потому, что Соглашение РФ–РБ от 21.04.1995 это предусматривает (ст. 20) — тогда к декларации прикладываются документы о полученном за рубежом доходе и уплаченном там налоге. Это и есть механизм, при котором вы не платите «дважды».

Вывод. Вам необходимо представить декларацию 3-НДФЛ (не позднее 30 апреля) и уплатить НДФЛ (не позднее 15 июля года, следующего за получением дохода). Если налог фактически уплачен в Беларуси, он зачитывается в России на основании ст. 20 Соглашения и ст. 232 НК РФ с приложением подтверждающих документов и нотариального перевода. Дважды с одного дохода вы не платите — либо доход остаётся российским, либо белорусский налог зачитывается.

Льготный режим НПД: можно ли уменьшить налог законно

Вместо НДФЛ 13 % по услугам/работе вы можете перейти на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (самозанятость), если ваша деятельность этому не препятствует:

Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур" . (В редакции федеральных законов от 15.12.2019 № 428-ФЗ, от 11.06.2021 № 199-ФЗ, от 21.11.2022 № 441-ФЗ) 2. Физическое лицо указывает субъект Российской Федерации, либо федеральную территорию "Сириус", либо город Байконур в период действия Договора аренды комплекса "Байконур", на территории которого (которой) им ведется деятельность, при переходе на специальный налоговый режим. (В редакции федеральных законов от 11.06.2021 № 199-ФЗ, от 21.11.2022 № 441-ФЗ) 3.
— ч. 1 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

При НПД вы освобождаетесь от НДФЛ в отношении доходов, облагаемых этим налогом:

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог). 9. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области). 10. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 11. Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации , не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима. Статья 3. Информационный обмен с налоговыми органами (Наименование в редакции Федерального закона от 28.06.2022 № 206-ФЗ) 1.
— ч. 8 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

Ставки при НПД значительно ниже:

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам. Статья 11. Порядок исчисления и уплаты налога 1. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. 2. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. 3.
— ст. 10 ФЗ № 422-ФЗ, п. 4

Для вас это означает: если ваш доход — это вознаграждение за ваши услуги (а не перепродажа чужого имущества и не посредничество в чужих интересах, что под НПД не подпадает), самозанятость уменьшит налог с 13 % до 4–6 % и снимет обязанность подавать 3-НДФЛ. Но НПД применяется только к определённым видам дохода и не ко всем видам «арбитражных» сделок; кроме того, есть лимит дохода (2,4 млн руб. в год) — при его превышении режим слетает. Если же ваш доход — от продажи принадлежащего вам имущества (например, ценных бумаг), выгоднее применять имущественные вычеты по ст. 220 НК РФ, а не НПД.

Вывод. Законный способ снизить налог — переход на НПД по доходам от услуг/работ (4–6 % вместо 13 %), если деятельность не входит в запрещённые для НПД и доход не превышает 2,4 млн руб. в год. Для доходов от продажи имущества (например, ценных бумаг) применяются иные правила и вычеты по ст. 220 НК РФ. Для больших оборотов НПД не подходит и налог считается по НДФЛ с прогрессивной ставкой.

Риски: что грозит за неуплату и неотчётность

За непредставление декларации — штраф:

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
— п. 1 ст. 119 НК РФ

За неуплату налога — штраф 20 %, а при умышленной неуплате — 40 % от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ):

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Дополнительно за каждый день просрочки начисляются пени:

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

При крупных суммах неуплаты возможно уголовное преследование:

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - (В редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. (В редакции федеральных законов от 07.03.2011 № 26-ФЗ; от 07.12.2011 № 420-ФЗ) 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок. (В редакции Федерального закона от 07.12.2011 № 420-ФЗ) Примечания. 1.
— п. 1 ст. 198 УК РФ

Для вас это означает: помимо самого налога, к нему добавится штраф (не менее 1000 руб. за саму неотчётность, 20–40 % от неуплаченного), пени и — при значительных суммах — риск по ст. 198 УК РФ. Крупный размер по ст. 198 УК РФ определяется по примечаниям к статье (порог привязан к сумме неуплаченного налога за три финансовых года подряд), поэтому чем больше оборот — тем выше и налоговый, и уголовно-правовой риск.

Валютный контроль: обязанность уведомить об открытии счёта за рубежом

Открытие счёта в банке за пределами РФ требует уведомления налогового органа:

1. За исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
   — ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», п. 2

Здесь ключевая юридическая деталь: налоговое резидентство (для НДФЛ) и валютное резидентство (для целей ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ) определяются по-разному. Для валютного контроля российские граждане остаются резидентами независимо от числа дней пребывания в РФ, поэтому уведомить об открытии счёта в белорусском банке нужно в течение одного месяца. Эта обязанность не зависит от того, платите вы НДФЛ или нет; ответственность за её неисполнение установлена КоАП РФ (ст. 15.25).

Обмен информацией: вас «увидят»

Сокрытие дохода рискованно ещё и потому, что налоговые органы двух стран обмениваются информацией:

1. Компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваются информацией, необходимой для выполнения положений настоящего Соглашения или национальных законодательств Договаривающихся Государств, касающихся налогов, на которые распространяется Соглашение, в той мере, пока налогообложение не противоречит Соглашению. Обмен информацией не ограничивается статьей 1.
   — п. 1 ст. 23 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

Это значит, что поступления на белорусскую карту и данные белорусского банка в рамках обмена сведениями между компетентными органами РФ и РБ могут стать известны российской налоговой службе. Поэтому расчёт «карта за границей — значит, не видно» не работает.

Вывод. За неуплату НДФЛ грозят: декларационный штраф (ст. 119 НК РФ), штраф 20–40 % от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ), пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ) и — при крупной сумме — уголовная ответственность (ст. 198 УК РФ). Отдельно существует обязанность уведомить российский налоговый орган об открытии счёта в белорусском банке (ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ, ответственность по КоАП РФ), причём валютное резидентство сохраняется независимо от 183 дней. Обмен налоговой информацией между РФ и РБ (ст. 23 Соглашения) делает поступления на белорусскую карту скрыть практически невозможно.

Квалификация деятельности: предпринимательская или нет (это влияет на НДФЛ и КоАП)

Вопрос «работаю как физлицо без ИП» напрямую касается риска признания деятельности предпринимательской. Определение:

предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (В редакции Федерального закона от 26.07.2017 № 199-ФЗ) Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом. 2. Неотчуждаемые права и свободы человека и другие нематериальные блага защищаются гражданским законодательством, если иное не вытекает из существа этих нематериальных благ. 3. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
— абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ

То есть признак предпринимательской деятельности — систематическое получение прибыли от продажи товаров, работ или услуг. Регистрация обязательна:

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. (Пункт в редакции Федерального закона от 26.07.2017 № 199-ФЗ) 2. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 30.12.2012 № 302-ФЗ) 3. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. 4. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. 5.
— п. 1 ст. 23 ГК РФ

Для вас это означает: если ваш «арбитраж» — это систематическая деятельность по купле-продаже/оказанию услуг ради регулярной прибыли, она по признакам подпадает под предпринимательскую, и без статуса ИП (или без режима НПД) работа по ней несёт риск квалификации как незаконное предпринимательство по ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ. Однако для целей НДФЛ это не освобождает от налога: доход облагается и в отсутствие регистрации. Если же ваш доход — разовая продажа принадлежащего вам имущества (не систематическая торговля), это доход от продажи имущества, что меняет и вычеты, и квалификацию ниже.

Вычеты при квалификации дохода как продажи имущества

Если доход — от продажи принадлежащего вам не ценного имущества, применяется имущественный вычет:

предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (В редакции Федерального закона от 26.07.2017 № 199-ФЗ) Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом. 2. Неотчуждаемые права и свободы человека и другие нематериальные блага защищаются гражданским законодательством, если иное не вытекает из существа этих нематериальных благ. 3. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
— абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ

Применительно к продаже иного (не недвижимого) имущества, находившегося в собственности менее трёх лет, вычет не превышает 250 000 руб. Но ключевое уточнение: ценные бумаги из этого вычета исключены — по ним применяются специальные правила ст. 214.1 НК РФ (сальдирование на брокерском счёте, учёт документально подтверждённых расходов на приобретение). Поэтому если ваш «арбитраж» — это операции с ценными бумагами или валюта/криптоактивы, применяются иные механизмы, а не стандартный вычет 250 тыс. руб.

Вывод. Если «арбитраж» — систематическая деятельность ради прибыли, она имеет признаки предпринимательской (ст. 2 ГК РФ), что влечёт обязанность действовать в статусе ИП или НПД и риск по ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ; при этом НДФЛ платится в любом случае. Если же доход — разовая продажа вашего имущества, применяется вычет до 250 000 руб. (для иного имущества, кроме ценных бумаг, — ст. 220 НК РФ), а по ценным бумагам — правила учёта расходов по ст. 214.1 НК РФ. От того, к какой категории относится ваш доход, зависят и ставка, и вычеты, и обязанность регистрации.

Налоговый статус в Беларуси: уточнение (критерий 183 дней)

Белорусский налоговый режим для физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Республики Беларусь (его текст в российском корпусе недоступен, поэтому далее — осторожная формулировка на основе общих территориальных принципов и Соглашения). Беларусь, как и Россия, определяет налоговых резидентов через период фактического пребывания на своей территории. Если в календарном году вы находитесь в Беларуси менее 183 дней, вы, как правило, не признаётесь её налоговым резидентом — и тогда Беларусь вправе облагать только доходы от источников на её территории, а не ваш мировой доход. Ваша белорусская карта — это лишь банковский счёт, сам по себе он источник дохода в Беларуси не создаёт; источник — ваш контрагент/заказчик. Точные ставки, пороги и порядок надлежит проверять непосредственно по НК Республики Беларусь, если появится белорусский заказчик либо вы превысите 183 дня пребывания в РБ.

При этом для Российской Федерации разграничение права налогообложения с Беларусью закреплено в Соглашении РФ–РБ от 21.04.1995, которое мы уже привели (ст. 1, 4, 7, 12, 13, 18, 20, 23). Право налогообложения вашего дохода определяется по правилам Соглашения, а не только по национальному критерию 183 дня.

Вывод. Критерий «менее 183 дней в Беларуси» снимает белорусскую обязанность лишь в отношении мирового дохода, но не отменяет российскую обязанность платить НДФЛ в стране вашего резидентства (России). В Беларуси обязанность по подоходному налогу возникает только при белорусском резидентстве (≥183 дня) либо при получении дохода именно от белорусских источников — эти условия нужно проверить по фактам и по НК РБ.

Квалификация деятельности и ответственность за работу без регистрации

Определение предпринимательской деятельности по ГК РФ:

предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (В редакции Федерального закона от 26.07.2017 № 199-ФЗ) Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом. 2. Неотчуждаемые права и свободы человека и другие нематериальные блага защищаются гражданским законодательством, если иное не вытекает из существа этих нематериальных благ. 3. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
— абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ

Регистрация в качестве ИП обязательна для систематической деятельности ради прибыли:

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. (Пункт в редакции Федерального закона от 26.07.2017 № 199-ФЗ) 2. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 30.12.2012 № 302-ФЗ) 3. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. 4. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. 5.
— п. 1 ст. 23 ГК РФ

Если ваш «арбитраж» — систематическая купля-продажа или оказание услуг ради регулярной прибыли, работа без статуса ИП (или без НПД) образует административное правонарушение:

Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 14.17.1 настоящего Кодекса, - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей. 2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой. 3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением требований и условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), за исключением случаев, предусмотренных частью 1.1 статьи 14.4.2 настоящего Кодекса, - (в ред.
— ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ

Для вас это означает: доход от систематической деятельности облагается НДФЛ в любом случае, независимо от наличия регистрации; но отсутствие регистрации дополнительно влечёт риск штрафа по ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ. Режим НПД (самозанятость) позволяет вести такую деятельность легально без регистрации ИП — это мы разобрали в отдельном блоке.

Вычеты при квалификации дохода как продажи имущества (не ценные бумаги)

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей;
— пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Для операций с ценными бумагами применяется спецпорядок определения налоговой базы:

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ) 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ) 4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; (В редакции федеральных законов от 29.12.2014 № 460-ФЗ; от 03.07.2016 № 242-ФЗ) 5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4 1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" . (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.12.2014 № 460-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ) 1 1 . При этом для целей настоящей статьи отнесение ценных бумаг и производных финансовых инструментов к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги, производного финансового инструмента, включая получение суммы вариационной маржи и премии по контрактам, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— п. 1 ст. 214.1 НК РФ

Это значит: если ваш «арбитраж» — операции с ценными бумагами/производными инструментами, налоговая база определяется по ст. 214.1 НК РФ с учётом доходов и расходов по каждому виду операций, а стандартный вычет 250 000 руб. (ст. 220 НК РФ) к ценным бумагам не применяется — они прямо из него исключены. Если же вы продаёте иное (не ценное) имущество, находившееся в собственности менее трёх лет, применяется вычет до 250 000 руб.

Вывод. Систематическая деятельность ради прибыли имеет признаки предпринимательской (ст. 2, 23 ГК РФ) и без регистрации влечёт штраф от 500 до 2000 руб. по ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ, при этом НДФЛ уплачивается независимо от регистрации. Для дохода от продажи имущества действует вычет до 250 000 руб. (иное имущество, кроме ценных бумаг — ст. 220 НК РФ); по ценным бумагам база определяется по специальным правилам ст. 214.1 НК РФ. От категории дохода зависят и ставка, и вычеты, и обязанность регистрации.

Налогоплательщик ли вы в России и что является объектом налогообложения

Ключевой вопрос — ваш личный налоговый статус в России. Гражданство РФ само по себе его не решает: закон привязывает резидентство к фактическому нахождению в стране.

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
   — п. 2 ст. 207 НК РФ

Вы живёте в России, в Беларуси бываете — по вашим словам, критерий 183 дней за 12 месяцев скорее всего выполняется, и вы налоговый резидент РФ. Тогда ваш мировой доход (в том числе полученный за границей и на белорусскую карту) — объект налогообложения НДФЛ в России:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Обратите внимание: если вы резидент РФ — облагается весь ваш доход, включая средства на белорусской карте; если бы вы были нерезидентом РФ — российский НДФЛ касался бы только доходов из источников в РФ. Поэтому фактическое число дней пребывания — решающий факт, который нужно посчитать по календарю.

Право налогообложения дохода на белорусскую карту по Соглашению РФ–РБ

Вопрос «платить ли Беларуси или только России» решается Соглашением РФ–РБ от 21.04.1995, которое применяется к лицам, являющимся налоговыми резидентами (лицами с постоянным местопребыванием) в одном или обоих государствах:

Настоящее Соглашение применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах
— ст. 1 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

Если лицо является резидентом в обоих государствах, статус определяется по «разрывке» — постоянное жилище, затем центр жизненных интересов:

Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в обоих Договаривающихся Государствах, его положение определяется следующим образом: а) оно считается лицом с постоянным местожительством в том Договаривающемся Государстве, в котором оно располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих Государствах, оно считается лицом с постоянным местожительством в том Государстве, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
— п. 2 ст. 4 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

По вашим фактам (жите в России, там семья и экономическая деятельность, в Беларуси бываете) преимущественное право налогообложения принадлежит России. Доход от вашей самостоятельной деятельности:

1. Доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, только если: а) это лицо располагает в этом другом Государстве постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности, или б) доход выплачивается из источников в этом другом Государстве. Во всех остальных случаях такой доход может облагаться налогом только в первом упомянутом Государстве.
   — ст. 13 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

Доходы, не подпадающие под специальные статьи, облагаются в государстве источника:

Виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
— ст. 18 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

А уплаченный в одном государстве налог зачитывается в другом:

Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
— ст. 20 Соглашения РФ-РБ от 21.04.1995

Вывод. Вы налоговый резидент РФ, и доход на белорусскую карту — объект налогообложения НДФЛ в России (ст. 207, 209 НК РФ). Вопрос о белорусской налоговой обязанности решается не просто критерием «183 дня», а правилами Соглашения РФ–РБ: если вы резидент только России и не имеете в Беларуси постоянной базы, а источник дохода — не белорусский, налогообложение приходится на Россию; если бы доход подлежал налогообложению в Беларуси, уплаченный там налог зачитывается в России (ст. 20 Соглашения, ст. 232 НК РФ). Двойного налогообложения с одного дохода не возникает.