Какая сумма налога при продаже квартиры за 1 250 000 рублей, если владел менее трех лет и не пользовался вычетами

Обязанность платить налог: минимальный предельный срок владения

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
— п. 2 ст. 217.1 НК РФ

По общему правилу п. 2 ст. 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимости освобождается от НДФЛ только если объект непрерывно был в собственности в течение минимального предельного срока владения и более. Клиент сам указал, что владел квартирой менее трёх лет, а квартира была куплена — значит, льготные основания для трёхлетнего срока не выполняются.

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
— пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ

в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения
— пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ

Квартира приобретена по договору купли-продажи, то есть право получено не в порядке наследования или дарения от близкого родственника, не в результате приватизации, не по договору ренты (пп. 1, 2, 3 п. 3 ст. 217.1 НК РФ). Единственная возможная льгота — пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ (объект был единственным жильём на дату регистрации перехода права): если квартира была единственным жильём клиента, срок владения для освобождения — 3 года; если у клиента было иное жилое помещение, применяется общий срок.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. 5. Утратил силу с 1 января 2020 года. - Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ. 6. Законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен: 1) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества; 2) размер понижающего коэффициента, указанного в статье 214.10 настоящего Кодекса
— п. 4 ст. 217.1 НК РФ

Если ни одно условие п. 3 не соблюдается, минимальный предельный срок владения — пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ), и он тем более не истёк за «менее трёх лет». Также важно, что субъект РФ вправе уменьшить минимальный срок вплоть до нуля (абз. после п. 4 ст. 217.1 НК РФ) — этот региональный фактор надо проверить по месту нахождения квартиры. Момент начала течения срока владения определяется датой государственной регистрации права: > В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

— п. 2 ст. 223 ГК РФ

Вывод: поскольку квартира куплена и была в собственности менее минимального предельного срока (3 года — только если это единственное жильё клиента, иначе 5 лет), доход от продажи не освобождается от НДФЛ, и налог платить придётся. Освобождение возможно лишь в двух случаях: (а) квартира на дату регистрации перехода права к покупателю была единственным жилым помещением клиента — тогда срок 3 года и, если он истёк, налога нет; (б) закон субъекта РФ уменьшил минимальный срок. Во всех остальных вариантах расчёт налога — по блоку 2 ниже.

Расчёт налоговой базы и суммы налога

При продаже квартиры, находившейся в собственности менее минимального срока, налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов уменьшить доход.

Вариант А — фиксированный вычет 1 000 000 руб.:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
— абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

При цене продажи 1 250 000 руб. вычет составляет 1 000 000 руб. (это максимум, не больше — вычет «не превышающий в целом 1 000 000 рублей»). База = 1 250 000 − 1 000 000 = 250 000 руб. НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ, ниже) = 32 500 руб.

Вариант Б — уменьшение дохода на документально подтверждённые расходы на покупку:

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов , связанных с приобретением этого имущества.
— пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Этот вариант выгоднее, если квартира покупалась дороже 1 000 000 руб.: тогда вместо фиксированного вычета доход уменьшается на всю фактическую цену приобретения. Например, при цене покупки 1 100 000 руб. база = 1 250 000 − 1 100 000 = 150 000 руб., налог = 19 500 руб. Если цена покупки превышает цену продажи, база равна нулю и налог не возникает (но декларацию подать нужно). Право выбрать вариант принадлежит налогоплательщику; более выгодный определяется сравнением: берётся либо 1 000 000 руб., либо фактические расходы — что больше.

Проверка по кадастровой стоимости:

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
— п. 2 ст. 214.10 НК РФ

Если цена продажи окажется ниже 70 % кадастровой стоимости квартиры, доход для целей налога принимается равным кадастровой стоимости × 0,7 — и база считается от этой величины, а не от 1 250 000 руб. При этом вычет/расходы всё равно применяются. Поэтому нужно проверить кадастровую стоимость квартиры на 1 января года продажи: если 70 % кадастровой стоимости меньше 1 250 000 руб., расчёт по цене сделки не меняется.

Ставка налога:

Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Для налогового резидента РФ при базе (в том числе по совокупности доходов за год) не более 2,4 млн руб. ставка — 13 %. База от продажи квартиры здесь заведомо меньше 2,4 млн руб., поэтому применяется 13 %. Для нерезидента действует иная (повышенная) ставка — 30 % по п. 3 ст. 224 НК РФ, поэтому резидентство клиента имеет значение.

Вывод по сумме: при цене продажи 1 250 000 руб. и применении стандартного вычета 1 000 000 руб. налог составит 32 500 руб. (13 % от 250 000 руб.). Если клиент применит вычет в размере фактических расходов на покупку и цена приобретения превысит 250 000 руб., налог будет меньше; при расходах ≥ 1 250 000 руб. (или ≥ 70 % кадастровой стоимости, если она выше цены) налог может быть нулевым. Для точного расчёта нужна цена приобретения квартиры по договору и её кадастровая стоимость.

Декларация и сроки уплаты налога

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества , принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;
— пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Поскольку доход облагается (освобождение по сроку владения не применяется), клиент как физлицо, получившее доход от продажи принадлежавшего ему имущества, обязан самостоятельно исчислить налог и задекларировать доход. Это прямо следует из пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
— п. 3 ст. 228 НК РФ

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом , если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Декларацию 3-НДФЛ нужно представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи. Например, при продаже в 2025 году — до 30 апреля 2026 года.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Сам налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть до 15 июля 2026 года при продаже в 2025 году).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем вторым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.
— абз. 3 п. 4 ст. 229 НК РФ

Есть упрощение: задекларированный доход от продажи квартиры можно не указывать в декларации, если он полностью покрывается вычетом 1 000 000 руб. Но это освобождает лишь от отражения суммы в декларации, а не от обязанности её подать при наличии облагаемого дохода; при доходе 1 250 000 руб. сумма превышает вычет, поэтому доход указывается в полном объёме.

Вывод по процедуре: подать декларацию 3-НДФЛ в ФНС по месту жительства — до 30 апреля года, следующего за годом продажи; уплатить исчисленный налог — до 15 июля того же следующего года. Налог исчисляется самостоятельно.

Ответственность за непредставление декларации и неуплату налога

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
— п. 1 ст. 119 НК РФ

За непредставление 3-НДФЛ в срок — штраф 5 % от неуплаченной суммы налога за каждый полный/неполный месяц просрочки, минимум 1 000 руб. и максимум 30 % суммы налога. При налоге 32 500 руб. штраф начнётся с 1 000 руб. и будет расти.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— п. 1 ст. 122 НК РФ

За неуплату/неполную уплату налога в результате занижения базы или иного неправильного исчисления — штраф 20 % от неуплаченной суммы (при умышленном деянии — 40 %, п. 3 ст. 122 НК РФ). С суммы 32 500 руб. это 6 500 руб. Помимо штрафов, за период просрочки начисляются пени.

Как избежать санкций: своевременно (до 30 апреля) подать декларацию и уплатить налог до 15 июля. Ответственность наступает именно за нарушение срока подачи декларации и за неуплату — при своевременном исполнении обязанности риск нулевой.

Вывод: несвоевременная подача декларации грозит штрафом не менее 1 000 руб. (и до 30 % налога), а неуплата налога — штрафом 20 % (при умысле 40 %) плюс пени за каждый день просрочки. Эти риски снимаются подачей декларации до 30 апреля и уплатой налога до 15 июля.

Развилки и неизвестные факты, влияющие на исход

Расчёт налога в блоках выше зависит от фактов, которые клиент не назвал. Разбираю каждую развилку.

1. Цена приобретения квартиры по договору. Если квартира покупалась дороже 1 000 000 руб. — выгоднее уменьшить доход на расходы (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ), а не применять фиксированный вычет 1 млн руб. (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Если цена покупки 250 000 руб. и менее — выгоднее фиксированный вычет, налог всё равно составит 32 500 руб. Если цена покупки ≥ 1 250 000 руб. — налог может быть нулевым. Документ, который нужно сохранить и приложить к декларации, — договор купли-продажи и документы об оплате при покупке (доказательственная база).

2. Кадастровая стоимость на 1 января года продажи. Если 70 % кадастровой стоимости превышает 1 250 000 руб., доход для целей налога придётся считать от кадастровой стоимости × 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК РФ), и налог будет выше. Если 70 % кадастровой стоимости ≤ 1 250 000 руб. — база считается от цены сделки.

3. Являлась ли квартира единственным жильём клиента на дату регистрации перехода права. Если да — применяется 3-летний срок (пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ), и при владении «менее трёх лет» налог всё равно возникает, но порог освобождения ниже, чем 5 лет. Учитывается и жильё супруга (в том числе совместная собственность) — если у супруга есть иное жилое помещение, льгота по пп. 4 не применяется.

4. Налоговое резидентство. Если клиент — налоговый резидент РФ (находится в РФ не менее 183 календарных дней в году), ставка 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если нерезидент — ставка 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ), а также иной порядок вычетов.

5. Зарегистрировано ли право собственности до 01.01.2016. Если да — для таких объектов по переходным положениям ФЗ № 382-ФЗ сохранялся прежний трёхлетний срок владения, и налог мог не возникать вовсе. Это решающая темпоральная развилка, которую надо проверить по датам.

6. Регион. Закон субъекта РФ вправе уменьшить минимальный срок владения вплоть до нуля (положение после п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Если в регионе, где находится квартира, действует такой льготный срок, налог может не возникать. Требуется проверить региональный закон.

Вывод: базовый расчёт — 32 500 руб. налога, но итоговая сумма и сама обязанность зависят от цены покупки, кадастровой стоимости, единственности жилья, статуса резидента, даты регистрации права (до/после 01.01.2016) и регионального законодательства. Клиенту нужно уточнить эти факты, а выгодный вариант вычета (1 млн руб. либо расходы на покупку) определяется сравнением двух сумм.

Ставка налога и значение налогового резидентства

Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ (ставка 13 %)

Для налогового резидента РФ применяется ставка 13 % (при базе до 2,4 млн руб. — в данном деле она заведомо меньше). Это тот случай, который актуален для большинства граждан, постоянно проживающих в РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи; (см.
— п. 3 ст. 224 НК РФ (ставка 30 % для нерезидентов)

Если клиент не является налоговым резидентом РФ (находился в РФ менее 183 календарных дней за 12-месячный период), применяется ставка 30 %, а также меняется порядок учёта вычетов. Резидентство определяется не гражданством, а фактическим сроком пребывания, поэтому его нужно установить.

Вывод: при статусе налогового резидента РФ налог считается по ставке 13 % (32 500 руб. при стандартном вычете 1 млн руб.). При нерезидентстве ставка 30 %, что существенно увеличивает налог; в этом случае применяются иные правила учёта вычетов — требуется уточнение статуса.

Порядок действий при доначислении налога или отказе в вычете

Если налоговый орган откажет в праве на вычет, доначислит налог от кадастровой стоимости или привлечёт к ответственности, решение налогового органа можно обжаловать.

Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ (ставка 13 %)

Норма о жалобе (ст. 139 НК РФ): жалоба на решение о привлечении к ответственности, которое не обжаловалось в апелляционном порядке, подаётся в течение одного года со дня вынесения решения; срок может быть восстановлен вышестоящим органом по ходатайству.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи; (см.
— п. 3 ст. 224 НК РФ (ставка 30 % для нерезидентов)

Ст. 139.1 НК РФ: апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности подаётся через налоговый орган, вынесший решение, который в течение трёх дней направляет её в вышестоящий налоговый орган. Иными словами, обжалование идёт во внесудебном (административном) порядке — через вышестоящий налоговый орган, а уже затем возможен суд.

Вывод: при несогласии с доначислением или отказом в вычете клиент вправе подать апелляционную жалобу на не вступившее в силу решение (через вынесший орган) либо жалобу на вступившее в силу решение в течение одного года — в вышестоящий налоговый орган. Своевременная подача (до 30 апреля) полной и корректной декларации с приложением договора купли-продажи и платёжных документов минимизирует риск спора.